財稅實務(wù)營改增中什么樣的憑證為合法有效

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二手房稅收系列五

本篇提示：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2：“營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”中有這樣的規(guī)定：“試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。”以取得不動產(chǎn)為例，其形式多樣，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。那么，哪些憑證是這里所言的合法有效憑證呢？

政策依據(jù)：

1、財稅[2016]36號。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第73號）。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）。

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）。

主要稅政：

一、不動產(chǎn)扣除購置原價或作價征稅的扣除憑證。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第14號“納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法”的規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。具體是指：

一是發(fā)票，即稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

二是文書，即法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

三是其他，即國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

二、按照余額征稅的扣除憑證。

根據(jù)財稅[2016]36號“附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”中關(guān)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)、航空運輸、提供客運場站服務(wù)、提供旅游服務(wù)、建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目等采取余額征稅，其扣除憑證是指：

一發(fā)票，對支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

二簽單，對支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

三完稅憑證，對繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

四財政票據(jù)，對扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

五其他憑證，即國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

三、從銷項稅額中抵扣稅款的憑證。

可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。所謂增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

總結(jié)上述稅政要點：憑證要合法，扣除要合規(guī)。

注意事項：

1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、如果某一增值稅扣稅憑證用于差額確定銷售額時的銷售額扣除憑證的，則該增值稅扣稅憑證不得再作為進項稅額的抵扣憑證，不得一票兩用。

3、納稅人適用差額計稅政策時，在向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳或者向主管國稅機關(guān)申報繳納時，必須提供其扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價的合法有效憑證，如果不能提供，或者提供的憑證，不符合上述規(guī)定的合法有效憑證的范疇，則應(yīng)該全額計算繳納或者預(yù)繳稅款。

4、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

附件：稅政清理

1、財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（略）

發(fā)文字號：財會[2016]22號

發(fā)文日期：2016-12-03

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：差額征稅的賬務(wù)處理。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2016年第73號

發(fā)文日期：2016-11-24

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)差額計稅，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可憑契稅完稅憑證等資料，進行差額扣除。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2016年第23號

發(fā)文日期：2016-04-19

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：差額征稅過渡政策。

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號

發(fā)文日期：2016-03-31

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（略）

發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2016年第15號

發(fā)文日期：2016-03-31

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

6、財政部關(guān)于印發(fā)《政府非稅收入管理辦法》的通知（略）

發(fā)文字號：財稅[2016]33號

發(fā)文日期：2016-03-15

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書。

7、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（略）

發(fā)文字號：財稅[2016]36號

發(fā)文日期：2016-03-23

有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：自2016年5月1日起施行。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會