【以案說法】穿透“導(dǎo)管”公司-追繳入庫稅款1.44億元【稅收籌劃-稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識！【以案說法】穿透“導(dǎo)管”公司，追繳入庫稅款1.44億元【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】1條不起眼的網(wǎng)上信息，1次“正?！钡木惩夤蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，4家“普通”的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這背后，竟是企業(yè)利用境外控股公司轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，規(guī)避在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。近日，貴陽市國稅局歷時(shí)1年，辦結(jié)該省迄今為止金額最大的反避稅案件，入庫稅款1.44億元。

交易信息

注冊資本7萬元but股權(quán)轉(zhuǎn)讓50億元

2015年12月10日，貴陽市某區(qū)國稅局在日常管理中，發(fā)現(xiàn)其所轄的貴陽X公司所做廣告中，公司名稱發(fā)生了變化，但其工商登記和稅務(wù)登記信息均無變更。

稅務(wù)人員上網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)了一條與貴陽X公司相關(guān)的境外股權(quán)交易信息：貴陽X公司的香港關(guān)聯(lián)公司X（HK）公司已將其持有的S公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Y公司。S公司和Y公司的注冊地都是英屬維爾京群島（以下簡稱BVI）。

職業(yè)敏感讓稅務(wù)人員立即將此風(fēng)險(xiǎn)信息上報(bào)給了貴陽市國稅局國際稅收管理辦公室。

貴陽市國稅局國際辦要求貴陽X公司提供其上層控股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易信息及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。他們分析財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，S公司注冊資本折合人民幣僅有7萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)格卻高達(dá)50多億元。S公司100%控股的G公司是貴陽X公司的全資持有者。“由此我們判斷，此次發(fā)生在境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值很有可能是來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，存在避稅嫌疑，有必要進(jìn)行深入調(diào)查。”參加此次案件調(diào)查的稅務(wù)人員小顏回憶道。

兩家公司

無工作人員and無實(shí)質(zhì)商業(yè)行為

鑒于上述疑點(diǎn)，2016年1月16日，貴州省、貴陽市國稅局迅速組織成立專案組。

專案組約談了貴陽X公司負(fù)責(zé)人，分析其關(guān)聯(lián)企業(yè)S公司和G公司交易信息、財(cái)務(wù)報(bào)表和各年度經(jīng)營情況。他們初步查明，G公司注冊地在香港，注冊資本僅為1元港幣，是S公司的全資子公司。S公司和G公司常年無工作人員及實(shí)質(zhì)商業(yè)行為。專案組認(rèn)為，S公司和G公司均有“導(dǎo)管”公司的嫌疑，X（HK）公司很可能通過對S公司進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將原本直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為變?yōu)樵诰惩忾g接轉(zhuǎn)讓，利用BVI避稅地規(guī)避在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。

掌握了以上信息后，專案組報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對S公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓一事立案調(diào)查。

各執(zhí)一詞

有合理商業(yè)目的or無積極經(jīng)營行為

專案組的調(diào)查驚動(dòng)了S公司的母公司X（HK）公司，他們聘請了某全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽。

企業(yè)方提出，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在中國境外，標(biāo)的物S公司也設(shè)立在中國境外，無需在中國繳納任何稅收。他們認(rèn)為，X（HK）公司設(shè)立S公司和G公司，是為了履行境外融資功能，具有充足的商業(yè)目的，并非為了規(guī)避在中國的納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)將S公司與G公司認(rèn)定為“導(dǎo)管”公司缺乏實(shí)際依據(jù)。

如何界定企業(yè)的商業(yè)目的是否合理？這次交易在中國境內(nèi)該不該承擔(dān)納稅義務(wù)？

專案組經(jīng)過一系列調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)X（HK）公司轉(zhuǎn)讓S公司取得的收益，與S公司和G公司的實(shí)際注冊資本、資產(chǎn)總額、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、收入和現(xiàn)金流都明顯不匹配。

調(diào)查人員分析了S公司、G公司和貴陽X公司2013年~2014年財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)S公司與G公司除了間接和直接持有貴陽X公司的股權(quán)外，沒有其他不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和設(shè)備等有價(jià)值的資產(chǎn)，S公司的股權(quán)價(jià)值99%以上來自貴陽X公司。S公司與G公司均無積極經(jīng)營行為，其中，G公司2013年和2014年分別向銀行貸款5億元港幣和3.55億元港幣給貴陽X公司，融資比例僅占G公司年度總債權(quán)的10.85%和7.7%，兩筆貸款均由X（HK）公司提供擔(dān)保，G公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)極其有限。

2013年和2014年，S公司沒有收入，G公司的收入100%來自貴陽X公司的利息。

綜合種種事實(shí)，再考慮到本次交易在BVI不需繳納資本利得稅或其他與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這次間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓商業(yè)目的不合理。

半年博弈

企業(yè)認(rèn)可征稅權(quán)so依法補(bǔ)稅逾億元

經(jīng)過歷時(shí)半年的反復(fù)調(diào)查取證、談判博弈，2016年8月，專案組認(rèn)定，本次交易完全符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）中，“應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理的商業(yè)目的的情形”所列舉的條件，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)貴陽X公司的財(cái)產(chǎn)。專案組人員多次約談企業(yè)授權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，不斷與其電函郵件交流，最終說服其接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)。企業(yè)方認(rèn)可中國稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對此次股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓所得的征稅權(quán)，同意就此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，X（HK）公司按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額補(bǔ)繳預(yù)提所得稅1.44億元。（劉霜顏紅宇朱泓王寅本報(bào)記者周挺）

大數(shù)據(jù)——反避稅的利器

貴州省國稅局總經(jīng)濟(jì)師周進(jìn)新

此次貴陽市國稅局成功辦結(jié)境外控股公司間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)案件，得益于反避稅調(diào)查人員對互聯(lián)網(wǎng)公開信息的及時(shí)收集和準(zhǔn)確判斷。

基層稅務(wù)人員在日常稅源管理中的高度責(zé)任感和對稅收風(fēng)險(xiǎn)判斷的敏感性，讓他們立即察覺到了企業(yè)名稱細(xì)小的變化，并通過互聯(lián)網(wǎng)挖掘出其背后的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，最終追征稅款超過億元。

跨境稅源相對隱蔽，信息不確定，第三方涉稅信息難以獲取，因此，運(yùn)用好互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)，是做好反避稅工作，維護(hù)國家稅收主權(quán)的重要保證。在反避稅工作中，貴州省國稅局抓住大數(shù)據(jù)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，“自上而下”，向基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送風(fēng)險(xiǎn)提示。同時(shí)，“自下而上”，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)提示。通過對居民企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將日常管理中搜集和接觸到的零散信息，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型特征歸集并向上推送。對確定為較高風(fēng)險(xiǎn)的跨境稅源信息和事項(xiàng)，由省、市兩級國際稅收管理部門牽頭，統(tǒng)籌全省國際稅收團(tuán)隊(duì)力量實(shí)施應(yīng)對。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)