財(cái)稅實(shí)務(wù)代開發(fā)票需關(guān)注的六個(gè)問題

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)代開發(fā)票需關(guān)注的六個(gè)問題隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開,增值稅發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的需求量越來越大。自然人和一些不具備自開票條件的小規(guī)模納稅人,需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。代開發(fā)票業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單,其實(shí)涉及到的相關(guān)政策和規(guī)定較多,應(yīng)引起納稅人的重視。本文以普通發(fā)票為例,談?wù)劥_發(fā)票的相關(guān)政策規(guī)定和注意事項(xiàng)。

一、代開發(fā)票的依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定,需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人,可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。應(yīng)當(dāng)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款,再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要,可以按規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函[2004]1024號(hào),以下簡(jiǎn)稱1024號(hào))對(duì)申請(qǐng)代開普通發(fā)票的范圍與對(duì)象、證明材料、基本要求等作出了明確的規(guī)定。凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。有以下3種情形,才可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票:一是納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入,需要開具發(fā)票的。二是被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的。三是外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的,可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

二、代開發(fā)票的流程更精簡(jiǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局2016年第59號(hào)公告,對(duì)納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票流程進(jìn)行了簡(jiǎn)化,公告已于2016年11月15日起施行。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的事項(xiàng),由地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外,仍然按照1024號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

1.在地稅機(jī)關(guān)委托國(guó)稅部門代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳,代開流程如下:

在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口,納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》,自然人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。在同一窗口申報(bào)繳納增值稅及有關(guān)稅費(fèi),在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

2.在國(guó)稅地稅共建辦稅服務(wù)廳,代開流程如下:

在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅窗口,納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》,自然人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票,提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。在同一窗口繳納增值稅,到地稅窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。到國(guó)稅窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。

相比較1024號(hào)文件,59號(hào)公告減少了付款方對(duì)所購(gòu)物品品名單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明。同時(shí),將原有的《代開增值稅專用發(fā)票繳納申報(bào)單》和《代開增值稅普通發(fā)票繳納申報(bào)單》,合并為《代開增值稅發(fā)票繳納申報(bào)單》。

三、免稅代開發(fā)票的情形

申請(qǐng)代開發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定繳納稅款。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號(hào)碼,屬于免稅范圍的,要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。1024號(hào)文件明確,屬于免稅范圍的普通發(fā)票,不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開。

四、代開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

代開發(fā)票的對(duì)象,主要是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人或超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍等情形?，F(xiàn)實(shí)生活中,有部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人,本應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票自行開具,為了逃避稅務(wù)監(jiān)管,往往以個(gè)人名義申請(qǐng)代開發(fā)票。其一是為了隱瞞銷售收入,防止超過標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人;其二是個(gè)體雙定戶防止超過核定的營(yíng)業(yè)額被調(diào)高定額;其三是隱瞞銷售收入躲避繳納企業(yè)所得稅;其四是生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人躲避繳納消費(fèi)稅。上述常見的代開票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

五、代開發(fā)票的土地增值稅問題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定,營(yíng)改增后,土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定,在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱,否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。這里應(yīng)尤其注意,不管是納稅人自行開具的發(fā)票,還是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的發(fā)票,不管是開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票,備注欄都需要近規(guī)定注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱,否則會(huì)影響付款方土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

六、代開發(fā)票的發(fā)票專用章問題

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定,開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋發(fā)票專用章。不能用財(cái)務(wù)專用章、公章等代替發(fā)票專用章。

根據(jù)1024號(hào)文件的規(guī)定,代開普通發(fā)票必須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章,不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào))規(guī)定,代開的增值稅專用發(fā)票,收款方應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上,加蓋本單位的發(fā)票專用章,不需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的