【稅會(huì)實(shí)務(wù)】合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

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【關(guān)鍵詞】合并會(huì)計(jì)報(bào)表;抵銷業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)處理

一、我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資產(chǎn)的被投資企業(yè)，包括母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制：（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議有半數(shù)以上的投票權(quán)。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的種類

1．長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

２．內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷。

３．內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理。

４．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。

５．內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷。

６．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）關(guān)于母公司長(zhǎng)期投權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：實(shí)收資本（子公司）

資本公司（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)（子公司）

合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司）（所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）

（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷

借：期初未分配利潤(rùn)（子公司）

投資收益（母公司）

少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東投資持股比例）

貸：提取盈余公積（子公司）

應(yīng)付利潤(rùn)（子公司）

未分配利潤(rùn)（子公司）

應(yīng)說(shuō)明的是，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的抵銷是通過(guò)抵銷利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目計(jì)算確定的，也就是說(shuō)，抵銷分錄中涉及的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目都會(huì)影響本期“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的抵銷。本期合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)分配表中的“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。如上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記“壞帳準(zhǔn)備”貸記“期初未分配利潤(rùn)”。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)接到到報(bào)表的。也就是有一個(gè)系統(tǒng)的思維，每