第三章、貨幣資金

貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)第三章了解貨幣資金的內(nèi)容、與其他交易循環(huán)的關(guān)系主要憑證和會(huì)計(jì)記錄掌握庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序教學(xué)目標(biāo)關(guān)注點(diǎn)著眼點(diǎn)特別考慮現(xiàn)金與銀行存款的真實(shí)完整

現(xiàn)金盤點(diǎn)；銀行存款函證；余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性盤點(diǎn)方式與注意事項(xiàng)；函證范圍

要點(diǎn)導(dǎo)航重點(diǎn)難點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對(duì)、函證銀行存款

重點(diǎn)及難點(diǎn)3.1貨幣資金概述P63

3.1.1貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，其關(guān)系如下圖所示：營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)銷應(yīng)收賬款還款股本發(fā)行股票貨幣資金銷售與收款籌資與投資采購與付款存貨與倉儲(chǔ)籌資與投資預(yù)付預(yù)付賬款支付應(yīng)付賬款現(xiàn)購存貨支付應(yīng)付薪酬購入投資出售長(zhǎng)期借款借款償還3.1.2憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。3.2庫存現(xiàn)金審計(jì)

P643.2.1審計(jì)目標(biāo)確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；在特定期間發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金的余額是否正確；確定在報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。1．核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。3.2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

P64(1)制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放多個(gè)部門的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。(3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。(4)盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。(6)將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證、應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。步驟和方法3．抽查大額現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。4．檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6．檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3.2.3銀行存款審計(jì)

P67

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。(3)確定銀行存款的余額是否正確。(4)確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。1．銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算定期存款占銀行存款的比例--是否存在高息資金拆借--拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。3．取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的，應(yīng)做出記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。3.2.3銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序P67【例2】丁公司編制的2011年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在未提現(xiàn)支票50000元，其中包括丁公司已付而銀行未付的材料采購款45000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（）。A．檢查2012年1月份的銀行對(duì)賬單B．檢查相關(guān)采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C．就2011年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)詢證函D．向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函ABD解析：選項(xiàng)C中因?yàn)殂y行未收到付款通知，因此通過向銀行函證不能證明丁公司45000元未付款的真實(shí)性。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。函證對(duì)象包括被審計(jì)單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。4．函證銀行存款余額

P685．對(duì)定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況。6．抽查大額銀行存款的收支。抽查大額銀行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。

7．關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)。

8．檢查銀行存款收支的正確截止。抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。9．檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。10．對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明。11．確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)?！纠?】被審計(jì)單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)選擇實(shí)施下列（）程序。

A.從銀行存款日記賬追查至驗(yàn)收單

B.從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬

C.取得銀行對(duì)賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額

D.從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票D解析：所述舞弊的特征是款項(xiàng)已付，故應(yīng)從銀行存款日記賬開始追查，這就排除了B(實(shí)際上，有賣方發(fā)票一定程度上說明了采購不是虛構(gòu)的)。C與虛構(gòu)采購毫無關(guān)聯(lián)。A、D均滿足要求，但D中證據(jù)獨(dú)立性更強(qiáng)，更難虛構(gòu)，故應(yīng)選D。練習(xí)題參考答案一、單選

DABDAC二、多選

1、ACD2、BD3、ABC4、AC5、ABD6、BCD三、判斷

×√√√××第三章貨幣資金審計(jì)練習(xí)答案在對(duì)G公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”,并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。練習(xí)1

P75參考答案1）現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)實(shí)施突擊檢查，不能預(yù)先告知;2）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤;3）盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇上午上班前或下午下班時(shí);4）參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加;5）應(yīng)由出納進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤;6）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)P公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)P公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?1)取得2011年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。(3)取得開戶銀行2012年1月31日的銀行對(duì)賬單。練習(xí)2

P76要求：(1)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?(2)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?(3)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?(4)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2012年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2011年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?(1)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?答案：(1)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。(2)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?(2)在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄至乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。(4)請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2011年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2010年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?(4)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2011年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。貨幣資金審計(jì)案例案例1

P141一、基本情況誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2008年開始接受菲特亞股份有限公司委托，對(duì)菲特亞股份有限公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。雙方就年報(bào)審計(jì)已經(jīng)簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，事務(wù)所派以楊福為項(xiàng)目組長(zhǎng)，以李力、張同、田軍為組員的項(xiàng)目組于2011年2月18日至3月16日，對(duì)該公司2010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映貨幣資金的審計(jì)過程及相關(guān)問題。菲特亞股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)零售業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)一部房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。公司自上市后業(yè)績(jī)一直較為平穩(wěn)，股價(jià)波動(dòng)不大。項(xiàng)目經(jīng)理?xiàng)罡Ｔ啻螀⑴c零售企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)較為豐富，在零售企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流量比較大，對(duì)貨幣資金審計(jì)作為重點(diǎn)項(xiàng)目來安排，重要性水平確定較低，定為5000元。并安排經(jīng)驗(yàn)豐富的田軍負(fù)責(zé)貨幣資金的審計(jì)實(shí)施。

(1)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)。田軍組織了對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，首先對(duì)20個(gè)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果顯示，現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為2368元，通過收款機(jī)計(jì)算出的應(yīng)收數(shù)為2468元，短缺金額為100元，并查清為服裝組發(fā)生的短款，抽查部分2010年待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷憑證后發(fā)現(xiàn)，服裝組發(fā)生短款的次數(shù)最多，金額也較大，經(jīng)進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)該柜組存在收款員貪污貨款的行為，因?yàn)榉铺貋喒緲O少對(duì)柜臺(tái)組織盤點(diǎn)，報(bào)虧也較容易，就為有關(guān)人員舞弊提供了可能。二、實(shí)質(zhì)性程序盤點(diǎn)結(jié)果如下：①銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。②保險(xiǎn)柜現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為1460元。③盤點(diǎn)前現(xiàn)金日記賬余額4590元；經(jīng)核對(duì)2011年1月1日--2月18日的收、付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1月1日～2月18日收入現(xiàn)金金額13465元，支出14530元，正確無誤。④保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收付款，但未入賬：A、某職工報(bào)銷差旅費(fèi)，金額為1830元，手續(xù)齊全，時(shí)間為2011年2月18日；B、某職工借條一張金額為1300元，未說明用途，無領(lǐng)導(dǎo)審批，日期為2010年12月25日。201120112011.2.2020102011(2)編制或獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)銀行存款核算和管理中存在的問題。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制或取得，一方面可以證實(shí)銀行存款的余額；另一方面也可以根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位核算中可能存在的問題。由于菲特亞股份有限公司每天送存銷貨款，購貨業(yè)務(wù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)，經(jīng)常要與客戶結(jié)算，銀行往來業(yè)務(wù)較多。審計(jì)人員田軍對(duì)截止到12月31日的銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)后，自行編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，具體如下表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位：菲特亞股份有限公司編制人：田軍日期：2011年2月18日索引號(hào)：Dl6—5會(huì)計(jì)期間：2010年1月1日～l2月31日復(fù)核人：楊福日期：2011年2月28日頁次：7銀行存款日記賬余額967500銀行對(duì)賬單余額768520加：銀收企未收

O加：企收銀未收236800減：銀付企未付86000減：企付銀未付123820調(diào)節(jié)后的余額881500調(diào)節(jié)后的余額881500銀行存款余額調(diào)節(jié)表從平衡金額上看沒有問題，但審計(jì)人員在進(jìn)行日記賬與對(duì)賬單核對(duì)過程中卻發(fā)現(xiàn)：在對(duì)賬單上有一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同數(shù)額的現(xiàn)金支票開出，但銀行存款日記賬上卻沒有登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬登記，現(xiàn)金支票的存根不知去向，經(jīng)核對(duì)其他月份也存在類似問題。審計(jì)人員判斷該公司存在出租出借賬號(hào)問題。從管理的角度來看，該公司對(duì)支票的領(lǐng)用與登記控制不嚴(yán)，容易造成隨意使用支票而不入賬的問題。對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)一步核對(duì)了2011年1月1日～l5日的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2010年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)，到15日前銀行仍未收到，菲特亞公司登記的金額為234000元。審計(jì)人員與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員確有此事，但會(huì)計(jì)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影響當(dāng)期收益和資產(chǎn)額，過一段時(shí)間后對(duì)方賬上有資金后會(huì)馬上付款，就沒進(jìn)行調(diào)整。要求必須調(diào)整，盡管不影響收益，但對(duì)銀行存款總額來說金額較大，并且影響企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)，若將其調(diào)入應(yīng)收賬款，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終也會(huì)影響損益額。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款——明達(dá)公司234000

貸：銀行存款234000(3)對(duì)銀行存款進(jìn)行函證，證實(shí)銀行存款是否存在，并發(fā)現(xiàn)可能存在的銀行貸款。為了確認(rèn)銀行存款的存在性，除了編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表外，還應(yīng)向銀行發(fā)詢證函，發(fā)函對(duì)象為企業(yè)所有開過戶的銀行。20102010201020112012田軍對(duì)每個(gè)開戶行進(jìn)行函證后，除了上述回函說明有未入賬的貸款外，沒發(fā)現(xiàn)其他不符事項(xiàng)。對(duì)100萬元未入賬的銀行貸款，財(cái)務(wù)經(jīng)理承認(rèn)將其存入了子公司賬戶，暫由子公司使用，但雙方未辦理相關(guān)手續(xù)。對(duì)此審計(jì)人員要求被審計(jì)單位提供相關(guān)文件，作為工作底稿。田軍進(jìn)行現(xiàn)金付款憑證抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)2010年5月份現(xiàn)付字47#憑證為支付拆除地磅的勞務(wù)費(fèi)，收款人為個(gè)人，無正式發(fā)票，但有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的付款憑據(jù)，付款憑證上的分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——其他760

貸：現(xiàn)金760(4)抽查現(xiàn)金日記賬發(fā)現(xiàn)可能的舞弊P238付款憑證2010年5月17日現(xiàn)付第47號(hào)摘要科目借方貸方拆除地磅勞務(wù)費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出—其他760現(xiàn)金760價(jià)值較高；可稱重?cái)?shù)十至數(shù)百噸,固定資產(chǎn)折除時(shí)應(yīng)作“固定資產(chǎn)清理”不相符。有問題下一步：查賬、查憑證在現(xiàn)金和銀行存款日記賬中均未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)報(bào)廢收入。抽查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)在5月份有一臺(tái)地磅報(bào)廢，記賬憑證為轉(zhuǎn)字38#，所附原始憑證為有關(guān)人員批準(zhǔn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的文件，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

100000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000轉(zhuǎn)賬憑證2010年5月18日轉(zhuǎn)字第38號(hào)摘要科目借方貸方地磅報(bào)廢營(yíng)業(yè)外支出100000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)200000原值20萬，折舊10萬表明該地磅半成新一個(gè)原價(jià)20萬、半成新的固定資產(chǎn)沒有報(bào)廢收入？報(bào)廢時(shí)應(yīng)計(jì)“固定資產(chǎn)清理”不相符不正常，要求解釋從上述賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系來看，該報(bào)廢的固定資產(chǎn)并未到報(bào)廢期限，應(yīng)還有一定的使用價(jià)值，但無任何清理收入是不正常的，對(duì)此審計(jì)人員繼續(xù)追查。發(fā)現(xiàn)，處理該固定資產(chǎn)的收入在主管財(cái)務(wù)經(jīng)理的授意下，出納并未入賬，收款時(shí)開給對(duì)方為一普通收據(jù)，將收到的90000元現(xiàn)金存入了“小金庫”。審計(jì)調(diào)整如下：借：銀行存款90000

貸：本年利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入）90000

P239(5)抽查大額銀行存款支出，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。田軍對(duì)菲特亞公司銀行存款日記賬進(jìn)行憑證抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)較為特殊，其一為一組費(fèi)用報(bào)銷憑證，在銀行存款日記賬摘要欄寫明的均為修理費(fèi)，具體如下列所示：

2010年8月5日，銀付字35#，摘要注明為修理超市的制冷設(shè)備，所附原始憑證為菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證內(nèi)容為：

借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)300000

貸：銀行存款3000002010年8月29日，銀付字78#，摘要注明為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證也為菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證內(nèi)容為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——修理費(fèi)150000

貸：銀行存款1500002010年9月18日，銀付字37#，摘要注明也為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證也為菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司開具的發(fā)票，金額為45萬元。對(duì)這三張修理費(fèi)發(fā)票田軍認(rèn)為有些蹊蹺，三張發(fā)票均出自菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司，金額高達(dá)90萬元，該公司為菲特亞股份有限公司的控股子公司，參加菲特亞股份有限公司報(bào)表的合并，屬于關(guān)聯(lián)方交易。對(duì)此審計(jì)人員予以了高度關(guān)注，經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人員詢問，得到的信息是該公司8、9月份并沒進(jìn)行較大規(guī)模運(yùn)輸設(shè)備的修理，審計(jì)人員為了確定這筆支出，調(diào)出了菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)與這三張發(fā)票號(hào)對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額分別為3萬元、1．5萬元和4．5萬元，會(huì)計(jì)分錄分別為：①借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)付賬款——菲特亞股份270000②借：銀行存款150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)付賬款——菲特亞股份135000③借：銀行存款450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)付賬款——菲特亞股份405000在菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司的賬上，9、10月份又分別以開出現(xiàn)金支票的形式歸還，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)平。從雙方的處理來看，菲特亞勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開“陰陽”發(fā)票的問題，并且菲特亞股份有限公司通過多記費(fèi)用達(dá)到套取現(xiàn)金用于非法開支，并可少交所得稅。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中共多記費(fèi)用81萬元，從而使當(dāng)期利潤(rùn)少記81萬元，并影響所得稅和未分配利潤(rùn)。對(duì)81萬元的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員供出將其另開賬戶存放，沒在正式的日記賬中登記，到審計(jì)時(shí)已將其用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支共21萬元，并有相關(guān)的發(fā)票，假定業(yè)務(wù)招待費(fèi)均為2010年度發(fā)生的，并在規(guī)定的控制數(shù)額之內(nèi)，不需進(jìn)行所得稅調(diào)整。對(duì)上項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄為：借：銀行存款(810

000-210000)600000

貸：本年利潤(rùn)（管理270000-210000）60000

本年利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）540

000對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)人員提出調(diào)整，菲特亞股份有限公司的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積，按10％提取法定公益金，按10％提取任意公積金，剩下的為未分配利潤(rùn)。上述調(diào)整增加當(dāng)期利潤(rùn)690000元，對(duì)所得稅、盈余公積金及未分配利潤(rùn)的影響，調(diào)整如下：1）借：所得稅費(fèi)用690000X25%172500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1725002