第三章銀行會(huì)計(jì)

第三章存款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)存款利息的計(jì)算商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的含義及意義存款業(yè)務(wù)是銀行以信用方式吸收社會(huì)各界閑散資金的活動(dòng)。

二、存款業(yè)務(wù)的分類(lèi)

單位存款（一）按存款對(duì)象分:儲(chǔ)蓄存款同業(yè)存款（二）按存期不同分:活期存款：可隨時(shí)取用定期存款：確定取款時(shí)間（三）按存款來(lái)源分:原始存款：派生存款（四）按幣種不同分:本幣存款：利率管制。外幣存款：利率已放開(kāi).

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述三、存款業(yè)務(wù)的核算要求

1、切實(shí)維護(hù)存款人的合法權(quán)益。做到誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)睡的帳，由誰(shuí)支配。除法律規(guī)定外，他人不得隨意查詢、凍結(jié)、扣劃；儲(chǔ)蓄存款貫徹存款自愿，取款自由，存款有息，為存款人保密的原則。

2、正確開(kāi)立和使用會(huì)計(jì)科目及帳戶。嚴(yán)禁出租、出借、轉(zhuǎn)讓帳戶，嚴(yán)防冒領(lǐng)、詐騙、挪用。

3、準(zhǔn)確及時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高服務(wù)質(zhì)量。及時(shí)登帳、準(zhǔn)確計(jì)息、防止串戶、手續(xù)簡(jiǎn)便。

4、充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的職能。對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰，

對(duì)可疑的、大額的存取重點(diǎn)監(jiān)控并及時(shí)上報(bào)。

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述四、存款帳戶的管理(一)單位存款帳戶的管理

1、基本存款帳戶：1.是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳和現(xiàn)金收付的帳戶。2.存款人的工資、獎(jiǎng)金、零星開(kāi)支等現(xiàn)金的支取以及結(jié)算業(yè)務(wù)中資金的收付，只能通過(guò)該帳戶辦理。3.開(kāi)立規(guī)定見(jiàn)P42，一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本帳戶。

2、一般存款帳戶：1.存款人在基本帳戶外，為滿足和適應(yīng)向多家銀行借款的需要，可以在其他借款銀行的一家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款帳戶。2.存款人可通過(guò)本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。3.開(kāi)立規(guī)定見(jiàn)P42，開(kāi)立需提供借款合同或同意非獨(dú)立核算單位開(kāi)戶的證明。

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述3、臨時(shí)存款帳戶：1.存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的帳戶。2.存款人可通過(guò)本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。3.開(kāi)立時(shí)應(yīng)提供臨時(shí)執(zhí)照或有權(quán)部門(mén)同意設(shè)立外來(lái)臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文。P424、專用存款帳戶：1.存款人因特殊業(yè)務(wù)需要而開(kāi)立的限定了資金來(lái)源和用途的帳戶。2.該帳戶專門(mén)辦理特定用途資金的收與付。3.開(kāi)立時(shí)應(yīng)提供批準(zhǔn)立項(xiàng)文件或國(guó)家有關(guān)的文件規(guī)定。P42(二)儲(chǔ)蓄存款帳戶的管理分活期存款和定期存款戶;活期分存折和支票戶;定期分多種類(lèi)型.開(kāi)戶的相關(guān)規(guī)定

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用

“吸收存款”,

本科目用以核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放以外的其他各種存款.屬于負(fù)債類(lèi)。按存款種類(lèi)和存款單位明細(xì)核算。如”活期存款”“定期存款”“活期儲(chǔ)蓄存款”“定期儲(chǔ)蓄存款”“信用卡存款”。商業(yè)銀行收到存入款時(shí)貸記本科目，支取款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸方余額。

“利息支出”，用以核算銀行在吸收存款、發(fā)行債券等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按國(guó)家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息。屬于損益（費(fèi)用）類(lèi)，發(fā)生利息支出借記本科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

“應(yīng)付利息”，用以核算銀行吸收存款或發(fā)生借款的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付而未付的利息。屬于負(fù)債類(lèi)，貸方登記吸收存款或發(fā)生借款的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付而未付的利息，借方登記實(shí)際支付利息額。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要介紹支票戶存取現(xiàn)金的核算。（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算

1、支票戶存入現(xiàn)金：存款人填制現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)連同現(xiàn)金——銀行出納審單、點(diǎn)收現(xiàn)金，登記現(xiàn)金日記帳，簽章——第一聯(lián)回單交存款人，第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部門(mén)代現(xiàn)金收入傳票、登記單位存款分帳戶。分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期存款—XX單位

2、支票戶支取現(xiàn)金：

存款人簽發(fā)現(xiàn)金支票、加蓋單位印鑒、取款人背書(shū)——銀行會(huì)計(jì)審核無(wú)誤，以支票代現(xiàn)金付出憑證記分戶帳——對(duì)號(hào)單交取款人，支票簽章交予復(fù)核——復(fù)核人員復(fù)核無(wú)誤簽章——出納據(jù)支票登記現(xiàn)金付出日記帳，據(jù)對(duì)號(hào)單支付現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款——XX單位貸：庫(kù)存現(xiàn)金

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算（二）單位活期存款的對(duì)帳由于存款戶和銀行記帳時(shí)間的差異、憑證傳遞環(huán)節(jié)較多或帳務(wù)差錯(cuò)，因而會(huì)造成未達(dá)帳項(xiàng)。為保證存款安全，作到內(nèi)外帳相符，雙方應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)。

1、支票戶對(duì)帳。銀行對(duì)支票戶一般使用兩聯(lián)復(fù)寫(xiě)帳頁(yè)。每記滿一頁(yè)，即撤下對(duì)帳單聯(lián)交存款人對(duì)帳，每逢季末、年終，逐戶填發(fā)“余額對(duì)帳單”交單位對(duì)帳。存款戶應(yīng)逐筆核對(duì)，并在回單聯(lián)注明未達(dá)帳項(xiàng)，蓋章后送還開(kāi)戶行。銀行加以查對(duì)、裝訂、保管。

2、存折戶對(duì)帳：采取隨時(shí)對(duì)帳的方法，即在辦理存、取款業(yè)務(wù)時(shí)，堅(jiān)持帳折見(jiàn)面，保證雙方余額一致。

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位按規(guī)定提留暫時(shí)不用的資金及地方財(cái)政節(jié)余款項(xiàng)等可以辦理定期存款。起存金額10000元，多存不限。不得提前支取，不得直接提現(xiàn)。目前分三個(gè)月、六個(gè)月、一年、二年、三年、五年六種存期，單位可自行選擇。

1、定期存款存入的核算：存款單位簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票——銀行審查無(wú)誤，以其代轉(zhuǎn)帳借方傳票登活期存款分戶帳，同時(shí)填寫(xiě)一式三聯(lián)單位定期存單，經(jīng)復(fù)核，第一聯(lián)做轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第三聯(lián)做定期存款卡片帳，第二聯(lián)加蓋公章，經(jīng)辦人員名章交存款人作為存款憑據(jù)。借：吸收存款—活期存款——XX單位貸：吸收存款—定期存款——XX單位

2、定期存款支取的核算：?jiǎn)挝怀值狡诖鎲巍y行與卡片帳核對(duì)無(wú)誤、計(jì)息、蓋結(jié)清戳記，以其代定期存款轉(zhuǎn)帳借方傳票，另編兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，一聯(lián)做貸方傳票，一聯(lián)做收帳通知，辦理轉(zhuǎn)帳及銷(xiāo)戶。借：吸收存款—定期存款——XX單位利息支出——定期存款利息支出（利息計(jì)算在第四節(jié)講）貸：吸收存款—活期存款——XX單位第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算

一、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算

活期儲(chǔ)蓄存款也有存折戶、支票戶，本節(jié)主講存折戶。

1、開(kāi)戶與續(xù)存的核算儲(chǔ)戶新開(kāi)戶應(yīng)填“開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)”或“活期儲(chǔ)蓄存款”憑條，連同現(xiàn)金、身份證件交銀行審查，點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤，為儲(chǔ)戶開(kāi)立并登記活期儲(chǔ)蓄存款分戶帳，同時(shí)登記開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿，然后填寫(xiě)活期存折（如儲(chǔ)戶要求憑密碼、印鑒支取需注明）加蓋公章及經(jīng)辦員私章，交與儲(chǔ)戶。銀行用審核無(wú)誤并加蓋“現(xiàn)金收訖”的存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記帳，分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄——XXX

儲(chǔ)戶續(xù)存的程序及核算與開(kāi)戶基本相同。儲(chǔ)蓄存款種類(lèi)

第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算2、活期存款支取的核算

儲(chǔ)戶將銀行卡或存折（密碼、印鑒）交銀行，經(jīng)辦員抽出相應(yīng)帳戶核對(duì)，審核無(wú)誤，打印取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，登記存折和分戶帳、日記帳，然后退折并付款。分錄如下：

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄——XXX

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3、銷(xiāo)戶的核算儲(chǔ)戶提出銷(xiāo)戶，填制取款憑條+存折——銀行審核，計(jì)息、填制兩聯(lián)利息清單，一聯(lián)連同本息交儲(chǔ)戶，另一聯(lián)營(yíng)業(yè)終了據(jù)以編制“利息支出”科目匯總傳票，同時(shí)銀行代收利息稅。銷(xiāo)戶后取款憑條，分戶帳、存折加蓋“結(jié)清”戳記，并注銷(xiāo)開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿。分錄如下：

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄——XXX

利息支出——活期儲(chǔ)蓄利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金

二、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）定期儲(chǔ)蓄存款的種類(lèi)

1、整存整?。喊醇s定存期整筆一次存入到期一次支取本息。目前有6種存期，利息計(jì)算采取利隨本清，50圓起存。

2、零存整?。杭s定存期，固定存額，在存期內(nèi)按月分次存入，到期一次支取本息。中途漏存，下月補(bǔ)齊，以后續(xù)存。5圓起存，1、3、5年3個(gè)檔次。

3、存本取息：一次存入本金，約定存期內(nèi)分次支取利息，到期支取本金，分1、3、5年3種存期，利息支取每月、每季一次，未按期支取的利息，不計(jì)復(fù)利，起存5000圓。

4、整存零取：一次存入本金，約定存款期限及支取本金的次數(shù)和額度，期滿支付利息，有1、3、5年三種存期，有每月、每季、半年三種支取期，起存1000圓。

5、定活兩便：不約定存期，可按儲(chǔ)戶要求隨時(shí)支取，按實(shí)際存期和適用利率（整存整取同檔利率60%）計(jì)息，起存50圓。

6、教育儲(chǔ)蓄：是一種特殊的零存整取儲(chǔ)蓄品種，面向中、小、大、研究生等學(xué)生，存期有1、3、6年三種。最低起存50圓，本金合計(jì)最高額2萬(wàn)圓，最大特點(diǎn)，免征利息稅。第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算（二）定期儲(chǔ)蓄開(kāi)戶和續(xù)存的核算

所有定期儲(chǔ)蓄存款都有開(kāi)戶手續(xù)，零存整取和教育儲(chǔ)蓄還有續(xù)存手續(xù)，因開(kāi)戶手續(xù)基本相同（各行開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)填寫(xiě)項(xiàng)目和明細(xì)帳戶略有不同）故僅就整存整取的開(kāi)戶核算做以下說(shuō)明。儲(chǔ)戶填寫(xiě)“定期儲(chǔ)蓄存款開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)”（儲(chǔ)種、存期、密碼、余額、地址）連同現(xiàn)金、身份證明，交銀行經(jīng)辦人員，點(diǎn)收、審核無(wú)誤，填寫(xiě)一式三聯(lián)“定期儲(chǔ)蓄存單”，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入借方傳票。第二聯(lián)交儲(chǔ)戶作為存款憑證。第三聯(lián)做卡片帳。登記明細(xì)帳，及儲(chǔ)蓄存款開(kāi)銷(xiāo)戶登記簿。

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄——整存整取XXX

第三節(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算（三）定期儲(chǔ)蓄存款支取的核算儲(chǔ)戶持存單交銀行經(jīng)辦人員抽出卡片帳與存單核對(duì)（密碼）無(wú)誤計(jì)息并在存單及卡片帳有關(guān)欄中填寫(xiě)，加蓋付息和“結(jié)清”戳記，同時(shí)填制兩聯(lián)利息清單，定期存單代現(xiàn)金付出傳票，一聯(lián)利息清單做利息支付依據(jù)和代扣利息稅的依據(jù)，另一聯(lián)利息清單及存款本息交儲(chǔ)戶當(dāng)面點(diǎn)清，注銷(xiāo)開(kāi)戶登記簿中的記載。分錄如下：

借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄——整存整取XX戶利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金

第四節(jié)存款利息的計(jì)算

一、存款計(jì)息的一般說(shuō)明：

1、意義：保護(hù)存款人合法權(quán)益，利于聚集資金，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，更好地保護(hù)銀行的利益。

2、存款計(jì)息的一般規(guī)定：

①計(jì)息時(shí)間：活期存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。定期存款按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。

②計(jì)息利率：活期存款按結(jié)息日掛牌公告活期存款利率計(jì)息，定期存款按存入日掛牌公告相應(yīng)定期利率計(jì)息；定期儲(chǔ)蓄存款提前支取按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，逾期支取，逾期時(shí)段按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。

③利息納稅：?jiǎn)挝?、個(gè)人是否繳納利息所得稅，由財(cái)政部及央行根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)制定政策。第四節(jié)存款利息的計(jì)算二、活期存款的利息計(jì)算由于活期存款存取頻繁，本金經(jīng)常變動(dòng)，不便于逐筆計(jì)算利息，所以一般采用定期（固定日期）計(jì)息的方式。

計(jì)算方法為：

利息=累計(jì)積數(shù)×日利率積數(shù)是經(jīng)常變動(dòng)的日存款余額之和，是每日存款的累加。即：累計(jì)積數(shù)=存款余額×日數(shù)積數(shù)法計(jì)息的關(guān)鍵是積數(shù)的確定，以下介紹確定積數(shù)的二種方式：第四節(jié)存款利息的計(jì)算（一）余額表計(jì)算積數(shù)余額表計(jì)算積數(shù)就是于每日營(yíng)業(yè)終了，將計(jì)息科目各分戶帳當(dāng)日余額抄入計(jì)息余額表，如當(dāng)日余額沒(méi)變動(dòng)，按上日余額抄列。各戶每日余額相加即為該帳戶計(jì)息積數(shù)。如因帳務(wù)錯(cuò)誤導(dǎo)致帳項(xiàng)更正調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整積數(shù)，結(jié)息日以累計(jì)積數(shù)×日利率算出本期應(yīng)付利息。

P60-61[例]及“計(jì)息余額表”此法適用于活期存款余額變化頻繁的單位計(jì)息。

第四節(jié)存款利息的計(jì)算（二）分戶帳計(jì)算積數(shù)一般使用乙種帳，當(dāng)發(fā)生存取款業(yè)務(wù)時(shí)，按上次最后余額乘以該余額實(shí)際存款天數(shù)計(jì)算出積數(shù)并記入“積數(shù)欄”，實(shí)際存款天數(shù)按“算頭不算尾”原則處理。到結(jié)息日，先算出截至當(dāng)日的日數(shù)和積數(shù)，再加總本計(jì)息期的積數(shù)總和，乘以適用利率即可，帳務(wù)處理上相同。P62分戶帳計(jì)息舉例。此法適用于活期存款余額變化較少的單位計(jì)息。第四節(jié)存款利息的計(jì)算三、逐筆計(jì)息方式的利息計(jì)算定期存款因本金較為固定，一般采取逐筆計(jì)付利息的方法.（也叫利隨本清）

1、整存整取計(jì)息公式

利息=存款本金×存期×適用利率

2、零存整取計(jì)息：可采用固定積數(shù)法或月積數(shù)法·固定積數(shù)法：

應(yīng)付利息=存儲(chǔ)金額×每元存款到期利息（固定基數(shù)）

每元存款到期利息=1×平均存期×月利率此法適合每月存入固定金額，中途無(wú)漏存。例

月積數(shù)法：

應(yīng)付利息=累計(jì)存款（月）余額×月利率累計(jì)存款余額即月積數(shù)，此法適合中途有漏存時(shí)。

第四節(jié)存款利息的計(jì)算3、整存零取的計(jì)息

利息=存款本金平均值×存期×利率存本平均值=（全部存款本金+每期支取本金數(shù)）÷24、存本取息的計(jì)息

按規(guī)定利率算出全部應(yīng)付利息總數(shù)，之后平均分?jǐn)偹愠雒看胃断?shù)，每次支取利息=（本金×存期×利率）÷支取利息的次數(shù)

5、定活兩便的計(jì)息

存期不足三個(gè)月的按活期利率計(jì)算，三個(gè)月以上的按整存整取同檔利率六折計(jì)息。第四節(jié)存款利息的計(jì)算四、計(jì)息后的帳務(wù)處理（一）單位存款計(jì)息的帳