實質(zhì)重于形式原則在會計中的運用

實質(zhì)重于形式原則在會計中的運用摘要在現(xiàn)代企業(yè)管理中，由于管理權(quán)和控制權(quán)的分離，使得企業(yè)的目標在管理者與投資者之間出現(xiàn)了分歧。同時也帶來了會計信息在傳遞和報告中出現(xiàn)了失真，嚴重損害了會計信息使用者的利益。因此，需要我們對實質(zhì)重于形式原則加以重視和重塑，以解決會計信息失真等問題。本文主要有四部分組成，重點研究了實質(zhì)重于形式原則的運用，其在運用中出現(xiàn)的問題以及根據(jù)問題給我們的啟示和進一步的完善意見。第一部分闡述了實質(zhì)重于形式原則概述，重點介紹了實質(zhì)重于形式的定義和作用；第二部分主要介紹了實質(zhì)重于形式在商業(yè)匯票、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、售后回購、融資租賃以及中期報告中的運用；第三部分提出了實質(zhì)重于形式原則在運用中常出現(xiàn)的問題；第四部分對完善實質(zhì)重于形式原則提出了三點建議。關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；運用；問題；完善 目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1引言 31實質(zhì)重于形式原則概述 31.1實質(zhì)重于形式原則的涵義 31.2實質(zhì)重于形式原則的作用 32實質(zhì)重于形式原則的運用 42.1實質(zhì)重于形式原則在商業(yè)匯票貼現(xiàn)中的運用 42.2實質(zhì)重于形式原則在債權(quán)轉(zhuǎn)讓中的運用 52.3實質(zhì)重于形式原則在售后回購中的運用 52.4實質(zhì)重于形式原則在融資租賃業(yè)務中的運用 62.5實質(zhì)重于形式原則在中期報告中的運用 73實質(zhì)重于形式原則在運用中出現(xiàn)的問題 74完善實質(zhì)重于形式原則運用的建議 84.1加強對會計人員的職業(yè)道德教育 84.2完善我國的會計制度 84.3加大執(zhí)法力度 9參考文獻 9的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，從交易的實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。2.4實質(zhì)重于形式原則在融資租賃業(yè)務中的運用融資租賃問題在租賃會計中，融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬的租賃形式。IAS17《租賃》認為判斷一項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃依賴于交易的實質(zhì)而不是合同的形式通常，導致一項租賃歸類為融資租賃的情況如下：①租賃期滿時資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購價預計足夠低于行使選擇權(quán)時的公允價值；③若資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占資產(chǎn)使用年限的大部分；④租賃開始時，最低租金的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，通常只有承租人才能使用。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)全部風險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。出租人和承租人的權(quán)利與義務由他們之間的租賃合同來約定。租賃期間租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于出租人，承租人并未取得融資租入資產(chǎn)的法定所有權(quán)，只擁有使用權(quán)及收益權(quán)，這是融資租賃的法律形式[6]。但因其租賃期間與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人，承租人通過支付等于資產(chǎn)公允價值和有關(guān)財務費用的義務，獲取了在其使用年限時間內(nèi)使用該租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，承租人實質(zhì)上已控制了該租賃資產(chǎn)。因此，承租人在會計核算上作為。自有資產(chǎn)。進行核算和反映，采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。這是實質(zhì)重于形式原則應用于會計核算中的典型實例。融資租賃的主要特征是：由于租賃物件的所有權(quán)只是出租人為了控制承租人償還租金的風險而采取的一種形式所有權(quán),在合同結(jié)束時最終有可能轉(zhuǎn)移給承租人，因此租賃物件的購買由承租人選擇，維修保養(yǎng)也由承租人負責，出租人只提供金融服務，實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移[7]。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方,但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分,承租方因擁有該項資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟利益,相應地也承擔了有關(guān)的風險,其經(jīng)濟利益實質(zhì)上屬于承租方。因此,融資租入的固定資產(chǎn),如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán),且在租賃時可以判定其行使購買權(quán),在此類情況下，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)理應作為自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。2.5實質(zhì)重于形式原則在中期報告中的運用從會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系出發(fā)，實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵在于對會計操作行為的修正與限制。而披露與報告的會計信息限于實質(zhì)的質(zhì)量特征，則是對實質(zhì)重于形式原則正確運用的結(jié)果，將實質(zhì)重于形式原則作為對會計信息質(zhì)量特征的直接要求看待，有違會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系。會計中。實質(zhì)重于形式。原則可以理解為：由于交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)的會計應當根據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非形式進行確認、計量和披露。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是根據(jù)它們的法律形式進行核算。即企業(yè)在會計核算中應遵循實質(zhì)重于形式原則。3實質(zhì)重于形式原則在運用中出現(xiàn)的問題實質(zhì)重于形式原則在實際運用的過程中卻容易被企業(yè)通過財務籌劃加以規(guī)避,以達到符合自身利益的財務結(jié)果。比如修訂后的《非貨幣交易準則》規(guī)定:對非貨幣性交易,不再區(qū)分同類交易和非同類交易,一律按同類非貨幣性交易進行處理,即視為盈利過程并未實現(xiàn),以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值,除非涉及收到補價的情況,一般不確認收益。這樣就將實質(zhì)上屬于關(guān)聯(lián)方贈予的通過非貨幣交易取得的收益計入資本公積,壓縮了上市公司直接通過資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤的空間。然而,。上有政策,下有對策。,于是出現(xiàn)了將一次非貨幣性資產(chǎn)置換分解為兩次貨幣交易的行為。2001年底,某公司發(fā)布公告稱,公司擬以1.8億元的價格,向關(guān)聯(lián)方收購其下屬一子公司60%的股權(quán)。而在兩個月前,該上市公司就以同樣的價格,向其第一大股東出售應收帳款、機器設備、在建工程等資產(chǎn)。兩次交易使該公司完成了一次資產(chǎn)置換,成功的規(guī)避了《非貨幣交易準則》的規(guī)定。更有甚者,有些企業(yè)竟利用實質(zhì)重于形式原則的主觀性將其當成自己操縱利潤的工具、違規(guī)行為的擋箭牌。如對資產(chǎn)減值準備的計提,當企業(yè)資產(chǎn)的實際價值低于其帳面價值時,按照謹慎性原則及實質(zhì)重于形式原則的要求應計提壞帳準備,但由于其計提標準的模糊性,又使該原則成為企業(yè)操縱利潤的工具;盈利(特別是一些微利)的企業(yè)會千方百計地調(diào)減本年的減值額,甚至將所有減值歸罪于前后輕裝上陣;虧損企業(yè)可能盡量將本年的減值額調(diào)大,以此為借口掩飾經(jīng)營虧損的真正原因。又如當企業(yè)某些形式不符合財政部規(guī)定時,象并購日的確定,他就以實質(zhì)重于形式來為自己辯解:實質(zhì)上的收購我們已經(jīng)完成,控制權(quán)已轉(zhuǎn)到我的名下,錢沒付、會沒開、手續(xù)沒辦,那只是形式上的問題。再如ST黃河科將托管收益計入主營收入,其理由也是實質(zhì)重于形式原則。4完善實質(zhì)重于形式原則運用的建議4.1加強對會計人員的職業(yè)道德教育雖然制度是不完善的,但制定制度的出發(fā)點本身卻是好的,要使會計人員自發(fā)地在會計法律、法規(guī)和準則制度允許的范圍內(nèi)選擇最合理的會計處理方法,以產(chǎn)生最真實、可靠、公允的會計信息,其關(guān)鍵就取決于會計人員的職業(yè)道德,因為道德在很多情況下往往比技巧和知識更為重要,特別是在會計人員遇到相關(guān)當事人之間的利益矛盾時,技巧與知識都不能有效地解決矛盾,唯有會計人員的職業(yè)道德水準和道德決策能力發(fā)揮作用。為此我國可以借鑒西方的一些做法,采取在各層次的會計專業(yè)學歷教育中增加職業(yè)道德課程,在相關(guān)的會計職稱和資格考試中考核有關(guān)內(nèi)容等措施。4.2完善我國的會計制度我國的會計制度本身還不夠完善，在實質(zhì)重于形式原則的運用上也體現(xiàn)了這個問題,這一基本核算原則雖然制定出來了,但對其相應的會計理論研究尚未跟上,一些會計準則對該核算原則的貫徹還不夠徹底。出現(xiàn)了該原則在形式上得到了運用,而在實質(zhì)上卻被規(guī)避,甚至變成粉飾會計報表的工具的怪現(xiàn)象。4.3加大執(zhí)法力度相關(guān)政府部門在不斷制定新的會計制度、準則的同時,也應不斷加大執(zhí)法力度并提高監(jiān)管人員的素質(zhì),以使得制造虛假會計信息的機會成本大大提高,提供虛假會計信息的行為無處遁形,并能夠根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況對制度存在的漏洞采取改進措施。在復雜的經(jīng)濟交易和事項中，不管其表現(xiàn)形式如何，在確認和計量時就應該按其經(jīng)濟實質(zhì)進行處理，它是保障會計信息真實可靠的一條重要的原則。所以說實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)成為現(xiàn)在企業(yè)中一些經(jīng)濟事項如實核算的重要原則，缺之則會使信息質(zhì)量下降、失真。而在實際操作中會存在一些企業(yè)為了虛增利潤，一些會計工作人員為了簡化工作不按經(jīng)濟實質(zhì)進行確認，導致會計信息失真，誤導會計信息使用者決策。對此，筆者提出以下幾點建議：（1）加大監(jiān)督力度。有關(guān)主管部門和民間的相關(guān)機構(gòu)要積極研究在一些形式與經(jīng)濟實質(zhì)不同情況下企業(yè)的確認情況，以便規(guī)范企業(yè)的會計確認。（2）實質(zhì)重于形式原則在實際應用中需要會計人員有較強的職業(yè)判斷及防范財務風險的能力，因此，應加大對企業(yè)會計人員的專業(yè)培訓力度，提高其職業(yè)判斷能力。（3）加大立法制度。針對一些企業(yè)忽視實質(zhì)重于形式原則而進行會計確認的，應通過制度的規(guī)定強制執(zhí)行，以便使企業(yè)更加全面認識實質(zhì)重于形式原則在會計確認、計量中的重要作用。參考文獻[1]鄧鈉.商業(yè)銀行會計信息失真原因分析及防治〔J〕安陽師范學院學報，2007(5)[2]王紅云：《會計法規(guī)》，機械工業(yè)出版社，2009年1月第1版[3]李立新：《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》，機械工業(yè)出版社，2009年1月第1版[4]朱錦余：《企業(yè)會計信用評價與管理》，經(jīng)濟科學出版社，2007年8月第1版[5]葉陳剛：《企業(yè)倫理與會計道