中級會計 第1章 貨幣資金及應收項目

第一章貨幣資金及應收項目1.1貨幣資金1.2應收賬款1.3應收票據(jù)1.4預付及其他應收款項2024/6/2501.1貨幣資金貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點和用途不同。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2024/6/2511.現(xiàn)金管理制度1）現(xiàn)金的使用范圍①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用等；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》2024/6/2522）現(xiàn)金的庫存限額庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般企業(yè)限額3～5天的日常零星開支邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)企業(yè)限額≤15天的日常零星開支3）現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當天送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫”！2024/6/2532.現(xiàn)金的核算1）總分類核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)置“備用金”或并入“其他應收款”科目。2）序時核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結(jié)”。借庫存現(xiàn)金貸收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：期末結(jié)存數(shù)2024/6/2543）現(xiàn)金的清查概念

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。方法

實地盤點法庫存現(xiàn)金日記賬2024/6/255現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2024/6/256現(xiàn)金清查的賬務處理項目現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余原因由責任人或保險公司賠償無法查明原因應支付給其他單位或個人無法查明原因核算科目其他應收款管理費用其他應付款營業(yè)外收入核算舉例：2024/6/257【例1-1】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責任。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸：庫存現(xiàn)金480

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:借：其他應收款——X出納員480貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480付款業(yè)務付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證2024/6/258

【例1-2】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費用。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸：庫存現(xiàn)金520

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:借：管理費用—庫存現(xiàn)金短款520貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520付款業(yè)務付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證2024/6/259【例1-3】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準前的賬務處理（賬面調(diào)整）:借：庫存現(xiàn)金760貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760

▲報經(jīng)批準后的賬務處理（核銷）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸：營業(yè)外收入760轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務收款憑證2024/6/2510【例題1-4】20X1年4月1日在銷售部設(shè)立備用金，定額為1000元，當日出納開出了一張收款人為銷售部備用金保管員的支票。當月用備用金報銷了業(yè)務員車費120元，購買辦公用品花銷了260元，向業(yè)務員預支差旅費500元。4月30日，銷售部備用金保管員取出付款憑證，向出納報銷。出納人員根據(jù)報銷總額開出支票交付給備用金保管員。

▲設(shè)立備用金的賬務處理借：備用金1000

貸：銀行存款1000付款業(yè)務付款憑證2024/6/2511▲補足備用金的賬務處理借：銷售費用120

管理費用260其他應收款500

貸：銀行存款880付款業(yè)務付款憑證2024/6/2512二、銀行存款概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1.銀行結(jié)算方式1）銀行匯票結(jié)算方式概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?！锾攸c：使用靈活、票隨人到、兌付性強等；★票據(jù)期限：1個月★記名、可背書轉(zhuǎn)讓2024/6/25132）商業(yè)匯票概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。

按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須有真實的交易或債權(quán)債務關(guān)系才能使用?！锾攸c：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活★票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過6個月★可背書轉(zhuǎn)讓、向銀行申請貼現(xiàn)★使用范圍：同城或異地2024/6/2514商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票項目承兌方性質(zhì)付款人賬戶金額不足支付票款的處理商業(yè)承兌匯票付款人商業(yè)信用銀行退還匯票，不承擔付款責任，并對付款人處以票面額1%的罰金。銀行承兌匯票銀行銀行信用承兌銀行承擔付款責任，并對承兌申請人按未收回的承兌金額每天0.05%計收罰息。2024/6/25153）銀行本票結(jié)算方式概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。包括定額和不定額本票；現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬本票?！锾攸c：見票即付，信譽高，支付功能強★票據(jù)期限：2個月★可背書轉(zhuǎn)讓★同一票據(jù)區(qū)域2024/6/25164）支票結(jié)算方式概念：單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。包括現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通支票★特點：手續(xù)簡單、結(jié)算快速、使用靈活★票據(jù)期限：10天★可背書轉(zhuǎn)讓★同城、或同一票據(jù)區(qū)域簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。2024/6/25175）匯兌結(jié)算方式概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式信匯電匯2024/6/25186）委托收款結(jié)算方式概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式?！锾攸c：便于收款人主動收款、用途廣泛★使用范圍：同城或異地委托收款結(jié)算款項劃回方式郵寄劃回電報劃回2024/6/25197）托收承付結(jié)算方式概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。★辦理托收承付的條件：①使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；②辦理結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應款項。代銷、賒銷、寄銷、無購銷合同的都不得用托收承付結(jié)算。2024/6/2520托收托收承付的兩個階段承付驗單承付驗貨承付承付期：3天（自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）承付期：10天（自運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）2024/6/25218）信用卡結(jié)算方式概念：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡單位卡個人卡金卡普通卡按信譽等級按適用對象單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金2024/6/25222.銀行存款的核算1）總分類核算2）序時核算①設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）；②“銀行存款日記賬”每月至少與“銀行對賬單”核對一次。

借銀行存款貸收到銀行存款支付銀行存款期末余額：期末結(jié)存數(shù)2024/6/2523★未達賬項概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；注：如有未達賬項，企業(yè)應編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。2024/6/2524★調(diào)節(jié)未達賬項的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項2024/6/2525【例題1-5】某企業(yè)2010年4月30日銀行存款余額為20800元，銀行對賬單余額為24400元經(jīng)查對有下列未達賬項：（1）企業(yè)于月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3500元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票2100元，銀行尚未如賬。（3）委托銀行代收的外埠貨款6800元，銀行收到已經(jīng)入賬，企業(yè)未收到銀行的收款通知，尚未如賬。（4）銀行代付電費1800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，尚未入賬。

根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2024/6/2526銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年4月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企未收-銀行已付企未付2080068001800銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付2440035002100調(diào)節(jié)后余額25800調(diào)節(jié)后余額258002024/6/2527★對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。2024/6/2528三、其他貨幣資金概念：企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：項目概念備注外埠存款企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。存款不計息；只付不收，付完清戶銀行匯票存款企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項?！y行本票存款企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項?！庞每ù婵钇髽I(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項?！庞米C保證金存款企業(yè)為取得信用證，按規(guī)定存入銀行的保證金。——存出投資款企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金?！?024/6/2529★“其他貨幣資金”的賬務處理舉例【例題1-6】A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當?shù)亻_戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。做會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款

60000

貸：銀行存款

600002024/6/2530A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款50000元，增值稅款8500元，車票、住宿費單據(jù)900元，材料尚未運達企業(yè)。做會計分錄如下：

借：材料采購

50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

8500

管理費用

900

貸：其他貨幣資金—外埠存款

59400

2024/6/2531A公司接當?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。做會計分錄如下：借：銀行存款

600

貸：其他貨幣資金——外埠存款

600

2024/6/2532【例題1-7】A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9500元交存銀行取得銀行匯票。做會計分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款

9500

貸：銀行存款

9500A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料已驗收入庫。做會計分錄如下：借：原材料

8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1360

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

9360

2024/6/2533【例題1-8】甲企業(yè)要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業(yè)名義開立證券資金戶頭并存入資金800萬。編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款

8000000貸：銀行存款

8000000

2024/6/2534該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設(shè)價值為600萬元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)

6000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

6000000甲企業(yè)將多余的資金轉(zhuǎn)回原開戶銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款

2000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

20000002024/6/2535【習題1-1】黃海公司在20X1年12月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）12月1日，王經(jīng)理預支2000元現(xiàn)金，出納開出一張2000元的現(xiàn)金支票；（2）12月3日，收到客戶東海公司的轉(zhuǎn)帳支票90000元，償還其所欠的購貨款；（3）12月7日，從銀行提取現(xiàn)金10萬元，當日將該筆資金用于支付了員工工資；（4）12月10日，出納在核對“現(xiàn)金日記賬”和庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元；（5）10月14日，派采購員到無錫采購原材料，委托其開戶銀行匯款200000元到無錫，開立采購專戶；（6）12月15日，出納查明現(xiàn)金短缺是處理員工小陳報銷辦公用品2024/6/2536費時多支付了小陳100元；（7）12月19日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠供應商南海公司貨款50000元；（8）12月22日，派往無錫的采購員返回公司，交給會計部門的有關(guān)憑證顯示，他于12月20日從采購專戶里支取材料價款150000元，增值稅25500元，共計175500元，該批材料已驗收入庫；（9）12月23日，接到銀行通知，無錫采購專戶的結(jié)余款被轉(zhuǎn)回；（10）12月25日，王經(jīng)理報銷出差費用，其中包括機票120元和市內(nèi)交通費300元，并交回500元。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。2024/6/2537【解析】（1）12月1日借：其他應收款——王經(jīng)理2000

貸：銀行存款2000（2）12月3日借：銀行存款90000

貸：應收賬款——東海公司90000（3）12月7日借：庫存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款100000借：應付職工薪酬100000

貸：庫存現(xiàn)金1000002024/6/2538（4）12月10日借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：庫存現(xiàn)金100（5）12月14日借：其他貨幣資金——外埠存款200000

貸：銀行存款200000（6）12月15日借：其他應收款——小陳100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100（7）12月19日借：應付賬款——南海公司50000

貸：銀行存款500002024/6/2539（8）12月22日借：原材料150000

應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）25500

貸：其他貨幣資金——外埠存款175500（9）12月23日借：銀行存款24500

貸：其他貨幣資金——外埠存款24500（10）12月25日借：管理費用1500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應收款——王經(jīng)理20002024/6/2540

應收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。

◆應收票據(jù)◆應收賬款◆預付賬款◆其他應收款應收項目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進行商品交易等形成1.2應收賬款2024/6/2541一、應收賬款的確認與計量應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

1.應收賬款的確認銷售商品或提供勞務的價款增值稅稅款+代墊包裝費、運雜費等+=應收賬款2024/6/25422.應收賬款的計價按實際發(fā)生額確認入賬價值，同時考慮折扣因素?！锷虡I(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。應收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實際售價2024/6/2543★現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除。通常發(fā)生在賒銷業(yè)務中。現(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/1010天內(nèi)付款給予2%折扣1/20第11～20天內(nèi)付款給予1%折扣n/30第11～30天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為30天。2024/6/2544現(xiàn)金折扣下，應收賬款的入賬金額計價的兩種方法：①總價法應收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額②凈價法應收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額在會計實務中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法。2024/6/2545【習題1-2】某公司200×年8月發(fā)生下列有關(guān)銷售的經(jīng)濟業(yè)務：（1）向甲公司出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率為17%，貨款已經(jīng)收到，存入銀行；（2）向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率為17%，貨款尚未收到；（3）按出售的A、B兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬，其中每件A產(chǎn)品的成本為45元，每件B產(chǎn)品成本為115元；（4）以銀行存款支付A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費800元，包裝費200元；（5）結(jié)算本月份專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資8000元；（6）按規(guī)定計算和登記B產(chǎn)品應繳納的消費稅，消費稅稅率為銷售價格的10%；2024/6/25467）向丙工廠出售閑置的材料物資100千克，每千克售價為12元，增值稅稅率為17%，貨款已收到，存入銀行；（8）按出售材料的實際成本轉(zhuǎn)賬，每千克材料的成本為10元；（9）收到乙公司的賬款52650元，款項已存入銀行。要求：根據(jù)上述各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。2024/6/2547【解析】（1）借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100（2）借：應收賬款——乙公司52650

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品45000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76502024/6/2548（3）借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品22500

主營業(yè)務成本——B產(chǎn)品34500

貸：庫存商品——Ａ產(chǎn)品22500庫存商品——Ｂ產(chǎn)品34500（4）借：銷售費用——運輸費800

銷售費用——包裝費200

貸：銀行存款1000（5）借：銷售費用8000

貸：應付職工薪酬——工資8000（6）借：營業(yè)稅金及附加4500

貸：應交稅費——應交消費稅45002024/6/2549（7）借：銀行存款1404

貸：其他業(yè)務收入1200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204（8）借：其他業(yè)務成本1000

貸：原材料1000（9）借：銀行存款52650

貸：應收賬款——乙公司526502024/6/2550二、應收賬款的核算借應收賬款貸期末余額:尚未收回的各種應收賬款應收取的各種款項已收回的應收款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失★企業(yè)應按對方單位或個人名稱設(shè)置應收賬款明細賬，以詳細反映和監(jiān)督應收賬款的發(fā)生和回收情況。2024/6/2551借：應收賬款

118000貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000借：應收票據(jù)

118000貸：應收賬款118000上述款項改用商業(yè)匯票結(jié)算，企業(yè)已收到對方開具的匯票。

企業(yè)賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元，為對方代墊運費1000元，已辦妥托收手續(xù)?！纠?-9】2024/6/2552三、壞賬及其核算壞賬：在企業(yè)的應收賬款中，由于種種原因，會有一部分應收賬款無法收回，這些無法收回的應收賬款即為壞賬。壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失?！飰馁~的核算方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，將實際損失數(shù)直接計入管理費用，同時沖銷應收賬款。借：管理費用貸：應收賬款2024/6/2553

企業(yè)賒銷商品一批，售價40000元，增值稅6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)?！纠?-10】（1）辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款

46800貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800（2）如上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款

46000

財務費用800貸：應收賬款468002024/6/2554借：銀行存款

46800貸：應收賬款46800（3）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到

企業(yè)賒銷商品一批，價目表標明售價40000元，企業(yè)給予對方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%?！纠?-11】借：應收賬款

42120貸：主營業(yè)務收入36000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61202024/6/2555（2）備抵法先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款的一種核算方法。符合謹慎性原則和配比原則我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失借壞賬準備貸期末余額:已計提而尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額實際發(fā)生壞賬損失沖回多提的壞賬準備計提壞賬準備2024/6/2556★估計壞賬損失的方法：應收賬款余額百分比法

根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬齡分析法

根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。銷貨百分比法（賒銷百分比法）

根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。2024/6/2557不能全額提取壞賬準備的情況：①當年發(fā)生的應收款項；②計劃對應收款項進行債務重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。2024/6/2558★備抵法下壞賬損失的賬務處理（1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對應賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數(shù)各年年末★按《企業(yè)會計準則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費用類），貸記“壞賬準備”賬戶。資產(chǎn)減值損失2024/6/2559（2）各年實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定

●“壞賬準備”賬戶應保持的余額=提取基數(shù)（如“應收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例=提取后“壞賬準備”賬戶的貸方余額

※計算結(jié)果為本年應提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應根據(jù)提取前“壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應實際提取數(shù)。

●本期實際提取數(shù)=“壞賬準備”賬戶應保持的余額—提取前“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+提取前“壞賬準備”賬戶借方余額）2024/6/2560※貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要?！璺接囝~實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應在提取年度與計算出來的提取數(shù)相加(補提),以彌補“欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]壞賬備抵計算提取資產(chǎn)減值損失2024/6/2561（3）核算舉例

【例1-12】新世紀股份公司2006年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20000元，“應收賬款”余額10000000元，按3‰計提壞賬準備。（計算出來“壞賬準備”賬戶應保持的余額為30000元。補提壞賬準備金10000元。）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失10000

貸：壞賬準備

10000

壞賬準備06年末補提1000006年末余額3000006年末時結(jié)余200002024/6/2562

2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

※即在2007年年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額22000元（結(jié)余數(shù)）。

壞賬準備06年末余額3000007年抵補壞賬800007年末余額220002024/6/25632007年年末，該公司應收賬款余額為6000000元，計算出來“壞賬準備”賬戶應保持的余額為18000元。計提前“壞賬準備”賬戶為貸方余額22000元。沖銷壞賬準備金多余部分4000元。

借：壞賬準備4000

貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失4000

壞賬準備07年初余額3000007年抵補壞賬800007年末余額1800007年末沖銷多提4000與提取分錄相反！2024/6/2564該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準備30000元。

（1）首先，恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備借：應收賬款30000

貸：壞賬準備30000（2）其次，處理收回的應收賬款款項借：銀行存款30000

貸：應收賬款30000與抵補分錄相反！2024/6/2565

壞賬準備07年末余額1800008年轉(zhuǎn)回30000現(xiàn)有余額480002024/6/2566借：資產(chǎn)減值損失9250貸：壞賬準備9250（1）20X8年末計提壞賬準備時借：壞賬準備3000貸：應收賬款3000（2）20X9年5月發(fā)生壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失3750貸：壞賬準備3750（3）20X9年末計提壞賬準備時（補提3750元）ABC公司20X8年末應收賬款余額為1850000元，按5‰計提壞賬準備，20X9年5月發(fā)生一筆壞賬3000元，年末應收賬款余額為2000000元?！纠?-13】計提補提2024/6/2567借：壞賬準備10000貸：應收賬款10000（1）20X9年5月發(fā)生壞賬損失時，借：資產(chǎn)減值損失10750貸：壞賬準備10750（2）20X9年末計提壞賬準備時，借：壞賬準備1250貸：資產(chǎn)減值損失1250

若ABC公司20X9年末的應收賬款余額為1000000元，則20X9年末計提壞賬準備時，

若ABC公司20X9年5月發(fā)生的壞賬為10000元。沖銷多提補提2024/6/2568一、應收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應收票據(jù)應付票據(jù)6.3應收票據(jù)2024/6/2569二、應收票據(jù)的分類應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票按是否帶息按承兌人不同應收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。2024/6/2570三、應收票據(jù)的入賬價值商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值期末，計算帶息商業(yè)匯票的利息，增加其賬面價值同時沖減財務費用。流動性：應收票據(jù)>應收賬款風險：應收票據(jù)<應收賬款應收票據(jù)不用計提壞賬準備四、應收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息應收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額。不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息2024/6/2571出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”到期票據(jù)利息：100000╳（9%÷12）╳

3=2250（元）票據(jù)到期值：100000+2250=102250（元）ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100000元，年利率為9%，出票日為20╳8年3月1日，3個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日20╳8年6月1日。【例1-14】到期應計利息=應收票據(jù)票面金額╳票面利率╳期限2024/6/2572票據(jù)利息計算時間

會計年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時。

★

如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息?！纠?-15】公司于20×9年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2024/6/2573▲收到票據(jù)時的賬務處理：

借：應收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—應交增值稅340000▲本年度終了計算應收票據(jù)利息：

2340000×6%÷12×3＝351