中級會計 第1章 貨幣資金及應(yīng)收項目

第一章貨幣資金及應(yīng)收項目1.1貨幣資金1.2應(yīng)收賬款1.3應(yīng)收票據(jù)1.4預(yù)付及其他應(yīng)收款項2024/6/2501.1貨幣資金貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點和用途不同。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2024/6/2511.現(xiàn)金管理制度1）現(xiàn)金的使用范圍①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費(fèi)用等；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》2024/6/2522）現(xiàn)金的庫存限額庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般企業(yè)限額3～5天的日常零星開支邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)企業(yè)限額≤15天的日常零星開支3）現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫”！2024/6/2532.現(xiàn)金的核算1）總分類核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)置“備用金”或并入“其他應(yīng)收款”科目。2）序時核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結(jié)”。借庫存現(xiàn)金貸收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：期末結(jié)存數(shù)2024/6/2543）現(xiàn)金的清查概念

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認(rèn)賬實是否相符的一種方法。方法

實地盤點法庫存現(xiàn)金日記賬2024/6/255現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）2024/6/256現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理項目現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余原因由責(zé)任人或保險公司賠償無法查明原因應(yīng)支付給其他單位或個人無法查明原因核算科目其他應(yīng)收款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入核算舉例：2024/6/257【例1-1】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480貸：庫存現(xiàn)金480

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：其他應(yīng)收款——X出納員480貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢480付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證2024/6/258

【例1-2】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520貸：庫存現(xiàn)金520

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：管理費(fèi)用—庫存現(xiàn)金短款520貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢520付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證2024/6/259【例1-3】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：庫存現(xiàn)金760貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢760貸：營業(yè)外收入760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款憑證2024/6/2510【例題1-4】20X1年4月1日在銷售部設(shè)立備用金，定額為1000元，當(dāng)日出納開出了一張收款人為銷售部備用金保管員的支票。當(dāng)月用備用金報銷了業(yè)務(wù)員車費(fèi)120元，購買辦公用品花銷了260元，向業(yè)務(wù)員預(yù)支差旅費(fèi)500元。4月30日，銷售部備用金保管員取出付款憑證，向出納報銷。出納人員根據(jù)報銷總額開出支票交付給備用金保管員。

▲設(shè)立備用金的賬務(wù)處理借：備用金1000

貸：銀行存款1000付款業(yè)務(wù)付款憑證2024/6/2511▲補(bǔ)足備用金的賬務(wù)處理借：銷售費(fèi)用120

管理費(fèi)用260其他應(yīng)收款500

貸：銀行存款880付款業(yè)務(wù)付款憑證2024/6/2512二、銀行存款概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。1.銀行結(jié)算方式1）銀行匯票結(jié)算方式概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?！锾攸c：使用靈活、票隨人到、兌付性強(qiáng)等；★票據(jù)期限：1個月★記名、可背書轉(zhuǎn)讓2024/6/25132）商業(yè)匯票概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。

按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須有真實的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用?！锾攸c：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活★票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過6個月★可背書轉(zhuǎn)讓、向銀行申請貼現(xiàn)★使用范圍：同城或異地2024/6/2514商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票項目承兌方性質(zhì)付款人賬戶金額不足支付票款的處理商業(yè)承兌匯票付款人商業(yè)信用銀行退還匯票，不承擔(dān)付款責(zé)任，并對付款人處以票面額1%的罰金。銀行承兌匯票銀行銀行信用承兌銀行承擔(dān)付款責(zé)任，并對承兌申請人按未收回的承兌金額每天0.05%計收罰息。2024/6/25153）銀行本票結(jié)算方式概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。包括定額和不定額本票；現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬本票。★特點：見票即付，信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)★票據(jù)期限：2個月★可背書轉(zhuǎn)讓★同一票據(jù)區(qū)域2024/6/25164）支票結(jié)算方式概念：單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。包括現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通支票★特點：手續(xù)簡單、結(jié)算快速、使用靈活★票據(jù)期限：10天★可背書轉(zhuǎn)讓★同城、或同一票據(jù)區(qū)域簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。2024/6/25175）匯兌結(jié)算方式概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式信匯電匯2024/6/25186）委托收款結(jié)算方式概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式?！锾攸c：便于收款人主動收款、用途廣泛★使用范圍：同城或異地委托收款結(jié)算款項劃回方式郵寄劃回電報劃回2024/6/25197）托收承付結(jié)算方式概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式?！镛k理托收承付的條件：①使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；②辦理結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、賒銷、寄銷、無購銷合同的都不得用托收承付結(jié)算。2024/6/2520托收托收承付的兩個階段承付驗單承付驗貨承付承付期：3天（自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）承付期：10天（自運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）2024/6/25218）信用卡結(jié)算方式概念：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡單位卡個人卡金卡普通卡按信譽(yù)等級按適用對象單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金2024/6/25222.銀行存款的核算1）總分類核算2）序時核算①設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）；②“銀行存款日記賬”每月至少與“銀行對賬單”核對一次。

借銀行存款貸收到銀行存款支付銀行存款期末余額：期末結(jié)存數(shù)2024/6/2523★未達(dá)賬項概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；注：如有未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。2024/6/2524★調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項2024/6/2525【例題1-5】某企業(yè)2010年4月30日銀行存款余額為20800元，銀行對賬單余額為24400元經(jīng)查對有下列未達(dá)賬項：（1）企業(yè)于月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3500元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票2100元，銀行尚未如賬。（3）委托銀行代收的外埠貨款6800元，銀行收到已經(jīng)入賬，企業(yè)未收到銀行的收款通知，尚未如賬。（4）銀行代付電費(fèi)1800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，尚未入賬。

根據(jù)上述未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2024/6/2526銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年4月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企未收-銀行已付企未付2080068001800銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付2440035002100調(diào)節(jié)后余額25800調(diào)節(jié)后余額258002024/6/2527★對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項的依據(jù)（對未達(dá)賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達(dá)賬項，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。2024/6/2528三、其他貨幣資金概念：企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：項目概念備注外埠存款企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。存款不計息；只付不收，付完清戶銀行匯票存款企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項?！y行本票存款企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。——信用卡存款企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項?！庞米C保證金存款企業(yè)為取得信用證，按規(guī)定存入銀行的保證金?！娉鐾顿Y款企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。——2024/6/2529★“其他貨幣資金”的賬務(wù)處理舉例【例題1-6】A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。做會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款

60000

貸：銀行存款

600002024/6/2530A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款50000元，增值稅款8500元，車票、住宿費(fèi)單據(jù)900元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。做會計分錄如下：

借：材料采購

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

8500

管理費(fèi)用

900

貸：其他貨幣資金—外埠存款

59400

2024/6/2531A公司接當(dāng)?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。做會計分錄如下：借：銀行存款

600

貸：其他貨幣資金——外埠存款

600

2024/6/2532【例題1-7】A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9500元交存銀行取得銀行匯票。做會計分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款

9500

貸：銀行存款

9500A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料已驗收入庫。做會計分錄如下：借：原材料

8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1360

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

9360

2024/6/2533【例題1-8】甲企業(yè)要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業(yè)名義開立證券資金戶頭并存入資金800萬。編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款

8000000貸：銀行存款

8000000

2024/6/2534該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設(shè)價值為600萬元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)

6000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

6000000甲企業(yè)將多余的資金轉(zhuǎn)回原開戶銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款

2000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

20000002024/6/2535【習(xí)題1-1】黃海公司在20X1年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月1日，王經(jīng)理預(yù)支2000元現(xiàn)金，出納開出一張2000元的現(xiàn)金支票；（2）12月3日，收到客戶東海公司的轉(zhuǎn)帳支票90000元，償還其所欠的購貨款；（3）12月7日，從銀行提取現(xiàn)金10萬元，當(dāng)日將該筆資金用于支付了員工工資；（4）12月10日，出納在核對“現(xiàn)金日記賬”和庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元；（5）10月14日，派采購員到無錫采購原材料，委托其開戶銀行匯款200000元到無錫，開立采購專戶；（6）12月15日，出納查明現(xiàn)金短缺是處理員工小陳報銷辦公用品2024/6/2536費(fèi)時多支付了小陳100元；（7）12月19日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠供應(yīng)商南海公司貨款50000元；（8）12月22日，派往無錫的采購員返回公司，交給會計部門的有關(guān)憑證顯示，他于12月20日從采購專戶里支取材料價款150000元，增值稅25500元，共計175500元，該批材料已驗收入庫；（9）12月23日，接到銀行通知，無錫采購專戶的結(jié)余款被轉(zhuǎn)回；（10）12月25日，王經(jīng)理報銷出差費(fèi)用，其中包括機(jī)票120元和市內(nèi)交通費(fèi)300元，并交回500元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。2024/6/2537【解析】（1）12月1日借：其他應(yīng)收款——王經(jīng)理2000

貸：銀行存款2000（2）12月3日借：銀行存款90000

貸：應(yīng)收賬款——東海公司90000（3）12月7日借：庫存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款100000借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：庫存現(xiàn)金1000002024/6/2538（4）12月10日借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：庫存現(xiàn)金100（5）12月14日借：其他貨幣資金——外埠存款200000

貸：銀行存款200000（6）12月15日借：其他應(yīng)收款——小陳100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100（7）12月19日借：應(yīng)付賬款——南海公司50000

貸：銀行存款500002024/6/2539（8）12月22日借：原材料150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）25500

貸：其他貨幣資金——外埠存款175500（9）12月23日借：銀行存款24500

貸：其他貨幣資金——外埠存款24500（10）12月25日借：管理費(fèi)用1500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款——王經(jīng)理20002024/6/2540

應(yīng)收項目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款應(yīng)收項目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成1.2應(yīng)收賬款2024/6/2541一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)的價款增值稅稅款+代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等+=應(yīng)收賬款2024/6/25422.應(yīng)收賬款的計價按實際發(fā)生額確認(rèn)入賬價值，同時考慮折扣因素?！锷虡I(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。應(yīng)收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實際售價2024/6/2543★現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除。通常發(fā)生在賒銷業(yè)務(wù)中?，F(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/1010天內(nèi)付款給予2%折扣1/20第11～20天內(nèi)付款給予1%折扣n/30第11～30天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為30天。2024/6/2544現(xiàn)金折扣下，應(yīng)收賬款的入賬金額計價的兩種方法：①總價法應(yīng)收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額②凈價法應(yīng)收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額在會計實務(wù)中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法。2024/6/2545【習(xí)題1-2】某公司200×年8月發(fā)生下列有關(guān)銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向甲公司出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率為17%，貨款已經(jīng)收到，存入銀行；（2）向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率為17%，貨款尚未收到；（3）按出售的A、B兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬，其中每件A產(chǎn)品的成本為45元，每件B產(chǎn)品成本為115元；（4）以銀行存款支付A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運(yùn)輸費(fèi)800元，包裝費(fèi)200元；（5）結(jié)算本月份專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資8000元；（6）按規(guī)定計算和登記B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為銷售價格的10%；2024/6/25467）向丙工廠出售閑置的材料物資100千克，每千克售價為12元，增值稅稅率為17%，貨款已收到，存入銀行；（8）按出售材料的實際成本轉(zhuǎn)賬，每千克材料的成本為10元；（9）收到乙公司的賬款52650元，款項已存入銀行。要求：根據(jù)上述各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。2024/6/2547【解析】（1）借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（2）借：應(yīng)收賬款——乙公司52650

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76502024/6/2548（3）借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品22500

主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品34500

貸：庫存商品——Ａ產(chǎn)品22500庫存商品——Ｂ產(chǎn)品34500（4）借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)800

銷售費(fèi)用——包裝費(fèi)200

貸：銀行存款1000（5）借：銷售費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8000（6）借：營業(yè)稅金及附加4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅45002024/6/2549（7）借：銀行存款1404

貸：其他業(yè)務(wù)收入1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204（8）借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：原材料1000（9）借：銀行存款52650

貸：應(yīng)收賬款——乙公司526502024/6/2550二、應(yīng)收賬款的核算借應(yīng)收賬款貸期末余額:尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收取的各種款項已收回的應(yīng)收款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失★企業(yè)應(yīng)按對方單位或個人名稱設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以詳細(xì)反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。2024/6/2551借：應(yīng)收賬款

118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000借：應(yīng)收票據(jù)

118000貸：應(yīng)收賬款118000上述款項改用商業(yè)匯票結(jié)算，企業(yè)已收到對方開具的匯票。

企業(yè)賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已辦妥托收手續(xù)?！纠?-9】2024/6/2552三、壞賬及其核算壞賬：在企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于種種原因，會有一部分應(yīng)收賬款無法收回，這些無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失?！飰馁~的核算方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，將實際損失數(shù)直接計入管理費(fèi)用，同時沖銷應(yīng)收賬款。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款2024/6/2553

企業(yè)賒銷商品一批，售價40000元，增值稅6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)?！纠?-10】（1）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款

46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（2）如上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款

46000

財務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)收賬款468002024/6/2554借：銀行存款

46800貸：應(yīng)收賬款46800（3）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到

企業(yè)賒銷商品一批，價目表標(biāo)明售價40000元，企業(yè)給予對方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%?！纠?-11】借：應(yīng)收賬款

42120貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61202024/6/2555（2）備抵法先按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失借壞賬準(zhǔn)備貸期末余額:已計提而尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額實際發(fā)生壞賬損失沖回多提的壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備2024/6/2556★估計壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法

根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法

根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。銷貨百分比法（賒銷百分比法）

根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的方法。2024/6/2557不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；②計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。2024/6/2558★備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對應(yīng)賬戶：見圖示。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬準(zhǔn)備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數(shù)各年年末★按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費(fèi)用類），貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。資產(chǎn)減值損失2024/6/2559（2）各年實際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定

●“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額=提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例=提取后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

※計算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實際提取數(shù)。

●本期實際提取數(shù)=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額—提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）2024/6/2560※貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要?！璺接囝~實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計算出來的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。(或期末余額×××)期末余額×××[未提足數(shù)][多提取數(shù)]壞賬備抵計算提取資產(chǎn)減值損失2024/6/2561（3）核算舉例

【例1-12】新世紀(jì)股份公司2006年年末時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額20000元，“應(yīng)收賬款”余額10000000元，按3‰計提壞賬準(zhǔn)備。（計算出來“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為30000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元。）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備

10000

壞賬準(zhǔn)備06年末補(bǔ)提1000006年末余額3000006年末時結(jié)余200002024/6/2562

2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。

借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

※即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額22000元（結(jié)余數(shù)）。

壞賬準(zhǔn)備06年末余額3000007年抵補(bǔ)壞賬800007年末余額220002024/6/25632007年年末，該公司應(yīng)收賬款余額為6000000元，計算出來“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為18000元。計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額22000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分4000元。

借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失4000

壞賬準(zhǔn)備07年初余額3000007年抵補(bǔ)壞賬800007年末余額1800007年末沖銷多提4000與提取分錄相反！2024/6/2564該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30000元。

（1）首先，恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000（2）其次，處理收回的應(yīng)收賬款款項借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款30000與抵補(bǔ)分錄相反！2024/6/2565

壞賬準(zhǔn)備07年末余額1800008年轉(zhuǎn)回30000現(xiàn)有余額480002024/6/2566借：資產(chǎn)減值損失9250貸：壞賬準(zhǔn)備9250（1）20X8年末計提壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000（2）20X9年5月發(fā)生壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失3750貸：壞賬準(zhǔn)備3750（3）20X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時（補(bǔ)提3750元）ABC公司20X8年末應(yīng)收賬款余額為1850000元，按5‰計提壞賬準(zhǔn)備，20X9年5月發(fā)生一筆壞賬3000元，年末應(yīng)收賬款余額為2000000元?！纠?-13】計提補(bǔ)提2024/6/2567借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款10000（1）20X9年5月發(fā)生壞賬損失時，借：資產(chǎn)減值損失10750貸：壞賬準(zhǔn)備10750（2）20X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時，借：壞賬準(zhǔn)備1250貸：資產(chǎn)減值損失1250

若ABC公司20X9年末的應(yīng)收賬款余額為1000000元，則20X9年末計提壞賬準(zhǔn)備時，

若ABC公司20X9年5月發(fā)生的壞賬為10000元。沖銷多提補(bǔ)提2024/6/2568一、應(yīng)收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)6.3應(yīng)收票據(jù)2024/6/2569二、應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票按是否帶息按承兌人不同應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。2024/6/2570三、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值期末，計算帶息商業(yè)匯票的利息，增加其賬面價值同時沖減財務(wù)費(fèi)用。流動性：應(yīng)收票據(jù)>應(yīng)收賬款風(fēng)險：應(yīng)收票據(jù)<應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)不用計提壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額。不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息2024/6/2571出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”到期票據(jù)利息：100000╳（9%÷12）╳

3=2250（元）票據(jù)到期值：100000+2250=102250（元）ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100000元，年利率為9%，出票日為20╳8年3月1日，3個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日20╳8年6月1日?！纠?-14】到期應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額╳票面利率╳期限2024/6/2572票據(jù)利息計算時間

會計年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時。

★

如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計算利息?！纠?-15】公司于20×9年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價款2000000元，增值稅340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2024/6/2573▲收到票據(jù)時的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340000▲本年度終了計算應(yīng)收票據(jù)利息：

2340000×6%÷12×3＝351