會計學原理-賬戶設置與復式記賬原理

賬戶設置與復式記賬原理

本章提示本章主要講解會計基本等式及其衍生的會計等式、會計賬戶的設置及賬戶的基本結構、復式記賬的基本原理及其舉例、總分類賬和明細分類賬的平行登記與相互核對。內容會計等式1賬戶設置2復式記賬原理3總分類核算、明細分類核算及平行登記4會計等式1一、會計等式在某一時點(靜態(tài)情況下)就具有下列公式所表示的數量關系：

資產=負債+所有者權益————————(1)這個等式被稱為會計基本等式、會計恒等式、會計等式或會計方程式。它反映企業(yè)在某一時點上的財務狀況。它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論基礎。一、會計等式在數量上，任何一個企業(yè)的資產總額和權益總額必定相等。這個關系也可用公式表達如下：資產＝權益二、會計等式的衍生形式

將等式(1)進行移項，得到：所有者權益＝資產－負債＝凈資產————(2)二、會計等式的衍生形式在一定時期(不是某一時點)，就形成如下公式：

收入－費用＝利潤——————————(3)這個公式反映的是企業(yè)的價值增值運動在動態(tài)情況下(一個特定的會計期間)的平衡關系。二、會計等式的衍生形式若同時考慮一個會計期間的起點和終點、靜態(tài)和動態(tài)的價值增值運動，我們發(fā)現會計等式就演變?yōu)椋浩诔酰嘿Y產＝負債＋所有者權益收入－費用＝利潤(當期經營成果)期末：資產1＝負債1＋所有者權益1二、會計等式的衍生形式上述等式可以進一步演變?yōu)椋嘿Y產＝負債＋所有者權益＋利潤資產＝負債＋所有者權益＋(收入－費用)資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入————(4)賬戶設置2一、賬戶的設置賬戶的設置的重要意義在于：第一，通過賬戶的設置，可以將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數據轉化為初級的會計信息。第二，賬戶的設置的另外一個重要意義在于可以壓縮信息數量、確保質量。一、賬戶的設置聯(lián)系兩者性質相同，沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。

會計科目與會計賬戶

區(qū)別會計科目僅僅是對經濟內容進行分類的項目名稱，僅能說明反映的經濟內容是什么，而不存在結構；賬戶能夠把經濟業(yè)務的發(fā)生情況及其結構記錄下來。一、賬戶的設置原則：

(1)應該立足于對會計要素進行科學的再分類

(2)賬戶的設置應該考慮到信息使用者的需要(3)賬戶的設置應力求可比性與靈活性相結合二、常用會計科目編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產類二、負債類1001庫存現金2001短期借款1002銀行存款2101交易性金融負債1012其他貨幣資金2201應付票據1101交易性金融資產2202應付賬款1121應收票據2203預收賬款1122應收賬款2211應付職工薪酬1123預付賬款2221應交稅費1131應收股利2231應付利息1132應收利息2232應付股利1221其他應收款2241其他應付款1231壞賬準備2401遞延收益1401材料采購2501長期借款1402在途物資2502應付債券1403原材料2701長期應付款1404材料成本差異2702未確認融資費用1405庫存商品2711專項應付款1406發(fā)出商品2801預計負債1407商品進銷差價2901遞延所得稅負債二、常用會計科目1408委托加工物資三、共同類1411周轉材料3101衍生工具1461融資租賃資產3201套期工具1471存貨跌價準備3202被套期項目1501持有至到期投資四、所有者權益類1502持有至到期投資減值準備4001實收資本1503可供出售金融資產4002資本公積1511長期股權投資4101盈余公積1512長期股權投資減值準備4103本年利潤1521投資性房地產4104利潤分配1531長期應收款4201庫存股1532未實現融資收益五、成本類1601固定資產5001生產成本1602累計折舊5101制造費用1603固定資產減值準備5201勞務成本1604在建工程5301研發(fā)支出二、常用會計科目1605工程物資六、損益類1606固定資產清理6001主營業(yè)務收入1611未擔保余值6051其他業(yè)務收入1701無形資產6061匯兌損益1702累計攤銷6101公允價值變動損益1703無形資產減值準備6111投資收益1711商譽6301營業(yè)外收入1801長期待攤費用6401主營業(yè)務成本1811遞延所得稅資產6402其他業(yè)務成本1901待處理財產損溢6403營業(yè)稅金及附加6601銷售費用6602管理費用6603財務費用6604勘探費用6701資產減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用6901以前年度損益調整三、會計賬戶的分類1.按其反映的經濟內容分類(1)資產類賬戶

(2)負債類賬戶(3)所有者權益類賬戶(4)成本類賬戶(5)損益類賬戶三、會計賬戶的分類2.按其提供核算指標的詳細程度分類(1)總分類賬戶，也可以稱為一級賬戶或總賬(簡稱)，它是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素的具體內容進行的總括分類核算的賬戶。(2)明細分類賬戶，簡稱明細賬，是根據明細分類科目設置的，對會計要素的具體的內容進行的明細分類核算的賬戶。四、會計賬戶的基本結構一個完整的賬戶的基本結構應當設置以下欄目:(1)賬戶名稱，即會計科目；(2)記錄經濟業(yè)務的日期；(3)憑證編號，即表明賬戶記錄的依據；(4)摘要，即經濟業(yè)務的簡要說明；(5)增加額，減少額及余額。四、會計賬戶的基本結構表2－3賬戶名稱(會計科目)

年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日四、會計賬戶的基本結構“T”字形賬戶(或“丁”字形賬戶)

左方賬戶名稱(會計科目)右方四、會計賬戶的基本結構(1)本期發(fā)生額即在賬戶中計入借方或貸方的增加數或者減少數，不論它們是由何種經濟業(yè)務引起，會計上統(tǒng)稱“發(fā)生額”。(2)余額是為了反映每個賬戶在一個特定的期間過后，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行比較以后得到的結果。圖2-1：賬戶結構左方資產類右方期初余額本期借方發(fā)生額登記增加數本期貸方發(fā)生額登記減少數期末余額左方負債類右方本期借方發(fā)生額登記減少數期初余額本期貸方發(fā)生額登記增加數期末余額左方所有者權益類右方本期借方發(fā)生額登記減少數本期貸方發(fā)生額登記增加數期末余額圖2-1：賬戶結構左方費用類右方本期借方發(fā)生額登記增加數本期貸方發(fā)生額登記減少數左方收入類右方本期借方發(fā)生額登記減少數本期貸方發(fā)生額登記增加數表2－2：各類賬戶的記賬規(guī)則和正常余額增加(正常余額)減少資產負債表賬戶：資產借方貸方負債貸方借方所有者權益：實收資本貸方借方業(yè)主提款借方貸方損益表賬戶：收入貸方借方費用借方貸方四、會計賬戶的基本結構考慮到我國的企業(yè)會計準則——基本準則(2006)提出了利得和損失的概念(我國不作為會計要素，但美國將利得和損失作為獨立的會計要素)，我們可以進一步將基本會計基本等式下的各個賬戶記錄增加、減少的方位情況該可如下：資產=

負債

+

實收資本

+

留存收益借方貸方借方貸方 借方貸方借方貸方

+—

—+

—+

—+余額余額余額余額

收入和利得

費用和損失借方貸方借方貸方

—++—圖2－2：現金賬戶的發(fā)生額與余額舉例現金375085043001400借方2900700貸方410010950290010006850賬戶余額(借方合計－貸方合計)借方合計貸方合計復式記賬原理3一、復式記賬方法按記錄的方式不同，記賬方法可分為單式記賬法和復式記賬法兩大類。所謂單式記賬法，就是對每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中登記，反映經濟業(yè)務的一個方面，一般只反映現金收付及人欠、欠人事項，而不反映現金收付及債權、債務的對象。在我國，復式記賬法曾經出現過三種不同的方法：增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法。目前借貸記賬法是全世界范圍內通用的記賬方法。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的記賬符號(二)借貸記賬法的賬戶結構(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則(四)經濟業(yè)務的類型及會計分錄的編制(五)過賬與借貸記賬法的試算平衡(一)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。(二)借貸記賬法的賬戶結構

資產類借方賬戶名稱(會計科目)貸方期初余額發(fā)生額(增加數)發(fā)生額(減少數)

本期發(fā)生額合計(增加數)本期發(fā)生額合計(減少數)

期末余額資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額表2－3：資產負債表賬戶的借貸規(guī)則借記貸記資產賬戶增加(＋)減少(－)負債賬戶減少(－)增加(＋)所有者權益(資本)賬戶減少(－)增加(＋)表2－4：資產負債表賬戶的借貸規(guī)則與會計等式資產負債表資產負債資產賬戶負債賬戶借記表示增加(＋)貸記表示減少(－)借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)所有者權益所有者權益賬戶借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)表2－4：資產負債表賬戶的借貸規(guī)則與會計等式負債和所有者權益類賬戶借方賬戶名稱(會計科目)貸方期初余額發(fā)生額(減少數)發(fā)生額(增加數)本期發(fā)生額合計(減少數)本期發(fā)生額合計(增加數)

期末余額負債及所有者權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額表2－5損益表賬戶的借貸規(guī)則借記貸記收入賬戶減少(－)增加(＋)費用賬戶增加(＋)減少(－)損益表賬戶費用賬戶收入賬戶借記表示增加(＋)貸記表示減少(－)借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。(四)經濟業(yè)務的類型及會計分錄的編制表2－6：資產負債表相關的經濟業(yè)務類型經濟業(yè)務類型資產＝負債＋所有者權益第一種類型1增加增加2增加增加第二種類型3減少減少4減少減少第三種類型5增加減少第四種類型6增加減少7增加減少8增加減少9減少增加(四)經濟業(yè)務的類型及會計分錄的編制會計分錄簡稱分錄，它是對每項經濟業(yè)務(會計事項)根據有關原始憑證，按記賬方法的要求，指出應登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。一個會計分錄應包括三個要素：①記賬符號；②會計賬戶的名稱(會計科目)；③變動金額。(四)經濟業(yè)務的類型及會計分錄的編制具體在編制會計分錄時，必須先按下列步驟加以分析：(1)一項經濟業(yè)務發(fā)生后，首先確定這項經濟業(yè)務所引起變動的賬戶名稱及其金額變動的增加值、或減少值；(2)判斷所涉及的賬戶的性質；(3)根據借貸記賬法的賬戶結構，確定各賬戶應記入借方，或是貸方。(4)按會計分錄的書寫格式正確書寫會計分錄：先寫借后寫貸，每個會計科目(賬戶名稱)占一行，借方與貸方要錯位表示。(5)分錄編好后，應檢查分錄中的應借、應貸科目是否正確，借方金額與貸方金額是否相等，有無錯誤。(五)過賬與借貸記賬法的試算平衡1．過賬2．借貸記賬法的試算平衡(1)發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡公式為：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法余額試算平衡公式為：全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計例題例2－1：2007年10月3日翔安公司購入原材料一批共計30000元，貨款以銀行存款支付。例2－2：2007年10月8日翔安公司購入不需安裝的機器設備一臺價值200000元，貨款尚未支付。例2－3：2007年10月15日，翔安公司收到無雙公司投入的貨幣資金100000元。例2－4：2007年10月23日，翔安公司用銀行存款6000元給員工發(fā)放了工資。例2－5：2007年10月24日，翔安公司償還了應付賬款23300元，其中以現金償還300元，以銀行存款償還23000元。例題分錄：1.借：原材料30000

貸：銀行存款300002.借：固定資產200000

貸：應付賬款2000003.借：銀行存款100000

貸：實收資本1000004.借：應付工資6000

貸：銀行存款60005.借：應付賬款23300

貸：現金300

銀行存款23000假設2007年10月1日翔安公司的有關賬戶的余額如下：例題資產金額負債及所有者權益金額現金500應付賬款7000銀行存款20000應付工資12000原材料10000實收資本61500固定資產50000合計

80500合計80500例題過賬登記如下：原材料固定資產

銀行存款

期初余額10000①30000本期借方發(fā)生額合計30000期末余額40000期初余額20000③100000①30000④6000⑤23000本期借方發(fā)生額合計100000本期貸方發(fā)生額合計59000期末余額61000期初余額50000②200000本期借方發(fā)生額合計200000期末余額250000例題現金應付賬款應付工資實收資本期初余額500⑤300本期貸方發(fā)生額合計300期末余額200⑤23300期初余額7000②200000本期借方發(fā)生額合計23300本期貸方發(fā)生額合計200000期末余額183700

④6000期初余額12000本期借方發(fā)生額合計6000期末余額6000期初余額61500③100000本期貸方發(fā)生額合計100000期末余額161500例題表2－8本期發(fā)生額試算平衡表單位：翔安公司2007年10月單位：元賬戶借方發(fā)生額貸方發(fā)生額現金300銀行存款10000059000原材料30000固定資產200000應付賬款

23300200000應付工資6000實收資本100000合計359300359300例題表2－9試算平衡表單位：翔安公司2007年10月單位：元賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現金500300200銀行存款200001000005900061000原材料100003000040000固定資產50000200000250000應付賬款700023300200000183700應付工資1200060006000實收資本61500100000161500合計8050080500359300359300351200351200圖2－1：導致試算平衡表不平衡的差錯試算平衡表編制錯誤賬戶余額錯誤過賬錯誤加錯欄過入試算平衡表金額錯誤余額登錯欄或遺漏余額計算錯誤余額記錯欄過賬金額錯誤過賬時借貸方向相反過賬時借方或貸方遺漏差錯二、借貸記賬法將上述各種情況概括起來，包括如下幾類：(1)一筆會計分錄被重復過賬；(2)一筆經濟業(yè)務被漏記：(3)記賬方向雖然正確，但是用錯了賬戶，如將“現金”錯誤地計入“銀行存款”；(4)一筆經濟業(yè)務的借貸方金額同時記錯。總分類核算、明細分類核算及平行登記4一、總分類賬與明細分類賬的結合運用二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記三、總分類核算與明細分類核算的相互核對例題假設凌云企業(yè)2007年11月的原材料賬戶的余額如下：原材料——甲1000kg單價500元金額500000元原材料——乙2000t單價50元金額100000元合計600000元例題12月份原材料的購進與發(fā)出情況如下：(1)12月5日購進材料一批，價款開出商業(yè)票據償付，材料全部驗收入庫。原材料——甲400kg單價500元金額200000元原材料——乙200t單價50元金額10000元合計210000元對于此筆經濟業(yè)務，會計分錄為：借：原材料——甲材料200000

原材料——乙材料10000

貸：應付票據210000例題(2)12月10日向石井公司購入丙材料一批共計400t，單價100元，價款未付，材料已經驗收入庫。借：原材料——丙材料40000

貸：應付賬款——石井公司40000例題(3)12月15日，生產車間領用材料情況如下：甲材料500kg，單價500元，金額250000元乙材料1000t，單價50元，金額50000元丙材料200t，單價100元，金額20000元合計