《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》第四章會計(jì)科目設(shè)計(jì)教學(xué)課件

第四章會計(jì)目設(shè)計(jì)

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生要了解會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義，理解會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容；了解與領(lǐng)會會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本原則；掌握各類會計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法。第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)概述

會計(jì)科目是會計(jì)制度的重要組成部分，它是對會計(jì)要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目，是編制和加工整理會計(jì)憑證、設(shè)置賬簿、編制財(cái)務(wù)報表的依據(jù)。會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重心，各個企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡及組織狀況有所不同，會計(jì)科目的設(shè)計(jì)必須充分考慮這些客觀條件，遵循一定的原則和要求，以保證會計(jì)信息需求者取得有用的會計(jì)核算指標(biāo)，并發(fā)揮會計(jì)分析和會計(jì)檢查的作用。一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義

(一)會計(jì)科目是對會計(jì)核算內(nèi)容具體分類的方法

會計(jì)核算系統(tǒng)性特點(diǎn)主要體現(xiàn)于會計(jì)分類。會計(jì)核算內(nèi)容的分類首先按其性質(zhì)分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素，而會計(jì)科目是對會計(jì)要素內(nèi)容的進(jìn)一步分類。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜的，它會引起會計(jì)要素的具體形態(tài)和數(shù)量上發(fā)生變化。如果對各要素不加以具體分類，就很難滿足有關(guān)會計(jì)信息使用者的要求。因此，為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及所引起的會計(jì)要素變化的具體情況，滿足經(jīng)濟(jì)管理者和會計(jì)信息使用者的要求，還必須采用科學(xué)的方法對會計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步的分類。設(shè)計(jì)會計(jì)科目就是對會計(jì)要素所作出的科學(xué)分類。(二)會計(jì)科目是編制會計(jì)憑證的依據(jù)

單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得原始憑證，首先要對取得的原始憑證根據(jù)會計(jì)科目對其進(jìn)行分類整理，其次按規(guī)定的會計(jì)科目編制會計(jì)分錄即記賬憑證，最后記賬憑證要按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、整理。

(三)會計(jì)科目是賬戶分類設(shè)置和賬戶格式設(shè)計(jì)的前提

會計(jì)科目是賬戶的名稱，會計(jì)科目是總分類賬和明細(xì)分類賬開設(shè)的依據(jù)，它規(guī)定了各會計(jì)賬戶的具體核算內(nèi)容，決定了賬戶格式的設(shè)計(jì)。有多少會計(jì)科目就要開設(shè)多少分類賬戶。企業(yè)、單位會計(jì)科目體系是建立其賬簿體系的基礎(chǔ)。

(四)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)為財(cái)務(wù)報表的設(shè)計(jì)奠定了基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報表的信息主要來自會計(jì)科目分類匯總的資料，會計(jì)科目往往又成為財(cái)務(wù)報表上的指標(biāo)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報表所反映的單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的賬戶余額與發(fā)生額在財(cái)務(wù)報表上的綜合反映。

(五)會計(jì)科目的設(shè)計(jì)是審查稽核的基礎(chǔ)準(zhǔn)備

審計(jì)工作的進(jìn)行，首先必須明了一個單位的會計(jì)科目組織系統(tǒng)，然后才能詳查每一賬戶的內(nèi)容是否相符。因?yàn)槊恳还P交易的發(fā)生，均會引起會計(jì)要素的變化，都表現(xiàn)在各賬戶記錄中。所以審計(jì)工作的進(jìn)行，就是對全部會計(jì)科目的審查、評價與分析。二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的總體要求

(一)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則

會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，它的設(shè)計(jì)對會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報表的設(shè)計(jì)有直接影響，要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會計(jì)科目，應(yīng)遵循以下原則。

1.要根據(jù)會計(jì)主體的特點(diǎn)和資金運(yùn)動規(guī)律來設(shè)計(jì)

經(jīng)營過程的特點(diǎn)就是會計(jì)對象的具體特點(diǎn)。例如制造業(yè)中，要根據(jù)它的供應(yīng)、生產(chǎn)以及銷售三個過程資金循環(huán)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)，商品流通企業(yè)要根據(jù)購進(jìn)與銷售兩個過程資金循環(huán)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)，行政事業(yè)單位則根據(jù)預(yù)算資金收支的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)。只有這樣，才能使設(shè)計(jì)的會計(jì)科目全面、系統(tǒng)地反映和控制本部門、本單位的全部經(jīng)濟(jì)活動。

2.要滿足經(jīng)營管理的需要

會計(jì)科目是對會計(jì)主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志，通過設(shè)計(jì)的會計(jì)科目，就可以提供經(jīng)濟(jì)管理的各項(xiàng)重要指標(biāo)。因此，會計(jì)科目的設(shè)計(jì)就應(yīng)考慮會計(jì)核算指標(biāo)的一致性、可比性，并保持相對穩(wěn)定，同時兼顧靈活性，確保會計(jì)信息能夠在一個部門、一個行業(yè)、一個地區(qū)以至在全國范圍內(nèi)綜合匯總、分析利用。目前在我國，會計(jì)科目及核算內(nèi)容、使用方法等均為財(cái)政部統(tǒng)一制定，隨著會計(jì)改革的深化和具體會計(jì)準(zhǔn)則的逐步頒布實(shí)施，今后各會計(jì)主體就應(yīng)在滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要、滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理需要的前提下，按照具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，自行設(shè)計(jì)符合本行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)科目。需要注意的是，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計(jì)主體業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，在保證提供統(tǒng)一核算指標(biāo)、滿足國家宏觀管理的要求下，會計(jì)主體可根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理要求，靈活地對國家已制定和使用的會計(jì)科目及其內(nèi)容作必要的合并和增補(bǔ)，對于二級科目和明細(xì)科目應(yīng)根據(jù)需要由各單位自行決定設(shè)計(jì)。

3.要嚴(yán)格遵守科目的外延性和互拆性

會計(jì)科目設(shè)計(jì)的外延性是指集合全部一級科目能全面地、完整地反映本單位會計(jì)核算內(nèi)容，能全面覆蓋本單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。發(fā)生任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的會計(jì)科目可以使用；所設(shè)置的二級科目應(yīng)能核算該一級科目所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；同時，所設(shè)置的三級科目應(yīng)能核算該二級科目所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不致發(fā)生無適當(dāng)科目進(jìn)行核算的現(xiàn)象。會計(jì)科目的互拆性，是指每一個會計(jì)科目(包括各級科目)核算的內(nèi)容都有嚴(yán)格的界限，不致產(chǎn)生混淆不清的現(xiàn)象，使發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能有一個會計(jì)科目可以適用。

4.要合理進(jìn)行總括分類和明細(xì)分類

這是指一級科目與明細(xì)科目設(shè)計(jì)數(shù)量要適當(dāng)?？颇繑?shù)量過多，給憑證匯總與結(jié)賬工作帶來較大的工作量。但若分類過于籠統(tǒng)，一級科目過少，則分類數(shù)據(jù)指標(biāo)難以準(zhǔn)確反映客觀情況。究竟應(yīng)如何進(jìn)行總括分類和明細(xì)分類才算合理，這是設(shè)計(jì)會計(jì)科目必須研究的問題。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類，主要決定于是否符合管理需要和核算的方便，兩者不可偏廢。

5.要符合會計(jì)電算化的需要

會計(jì)電算化，是指利用電子計(jì)算機(jī)替代手工操作或機(jī)械操作，是以人和計(jì)算機(jī)的有機(jī)結(jié)合為系統(tǒng)的主體，是一個人機(jī)系統(tǒng)。會計(jì)科目是會計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是計(jì)算機(jī)處理會計(jì)數(shù)據(jù)的主要依據(jù)。會計(jì)電算化對會計(jì)科目的設(shè)置提出了新的要求。它要求科目的名稱、編碼、核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一，為了減少初始設(shè)置的工作，科目的層次、內(nèi)容要盡可能統(tǒng)一，并盡可能穩(wěn)定。明細(xì)科目的設(shè)置原則上應(yīng)盡量考慮計(jì)算機(jī)處理的方便。科目的編碼應(yīng)加以縝密的考慮，使制度規(guī)定的編碼體系滿足數(shù)據(jù)編碼具有系統(tǒng)性、通用性、可擴(kuò)展性、唯一性的基本要求。

會計(jì)科目設(shè)計(jì)過程中，除要遵循上述基本原則外，還應(yīng)注意以下幾個問題：

(1)會計(jì)科目名稱應(yīng)簡明易懂，字?jǐn)?shù)不宜過多，能適當(dāng)顯示科目的性質(zhì)或功能，并盡量采用已被一般公認(rèn)的名稱，要具有科學(xué)性，應(yīng)和內(nèi)容一致。

(2)會計(jì)科目應(yīng)按照流動性、變現(xiàn)性或重要性為順序進(jìn)行排列，以適合編制各種報表。

(3)會計(jì)科目應(yīng)有大小類別及層級隸屬，以便控制及編制不同用途財(cái)務(wù)報表。

(4)科目順序確定以后，應(yīng)給予系統(tǒng)的編號，以確定其位置，便于會計(jì)核算工作?？颇烤幪栱毦邚椥裕赃m應(yīng)業(yè)務(wù)變動時增刪之用。

(5)對每一個會計(jì)科目的性質(zhì)、內(nèi)容及影響因素，應(yīng)有簡單、明白、確切的說明。

(6)定期檢查修正會計(jì)科目表，以適應(yīng)業(yè)務(wù)需要。(二)會計(jì)科目設(shè)置的基本程序

會計(jì)科目的設(shè)計(jì)是對會計(jì)要素內(nèi)容的分類，包括總括分類與詳細(xì)分類，并根據(jù)每一類會計(jì)科目性質(zhì)與核算內(nèi)容確定科目名稱，規(guī)定科目用途、使用方法、編號以及主要會計(jì)事項(xiàng)舉例等。設(shè)計(jì)時應(yīng)按以下程序進(jìn)行。

1.對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

在設(shè)計(jì)會計(jì)科目時，首先要對本單位的情況進(jìn)行深入的調(diào)查研究。調(diào)查研究的內(nèi)容和范圍，取決于設(shè)計(jì)的方式。會計(jì)科目設(shè)計(jì)的方式可以分為自行設(shè)計(jì)和委托設(shè)計(jì)等。其中，自行設(shè)計(jì)是指由本單位人員主持的設(shè)計(jì)，由于對自己所在單位的情況比較了解，因此需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍就相對少些；委托設(shè)計(jì)是指單位委托社會中介機(jī)構(gòu)(如會計(jì)師事務(wù)所)進(jìn)行的設(shè)計(jì)，由于設(shè)計(jì)人員對被設(shè)計(jì)單位的情況不甚了解，因而需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍相對要多一些。一般情況下，調(diào)查的內(nèi)容和范圍包括：①單位的內(nèi)部組織情況，生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)，主要是指其生產(chǎn)經(jīng)營流程、成本核算、費(fèi)用開支規(guī)程、財(cái)產(chǎn)物資的增減、貨幣項(xiàng)目的收付、往來款項(xiàng)的結(jié)算、資本金的構(gòu)成以及對外投資情況等基本業(yè)務(wù)；②經(jīng)營狀況，即單位的主營業(yè)務(wù)是什么，是否還有其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量有多少；③經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，即單位在近期或?qū)硎欠駮l(fā)生新的或特殊業(yè)務(wù)。調(diào)查時，應(yīng)擬定調(diào)查提綱，并采取查閱和收集有關(guān)文件、召開座談會、發(fā)放調(diào)查表、現(xiàn)場調(diào)查等方式，以獲取全面、翔實(shí)的資料?？傊?，凡是涉及設(shè)計(jì)會計(jì)科目有關(guān)的各種信息，均應(yīng)收集上來，作為設(shè)計(jì)的參考。如果該單位已有會計(jì)科目和賬簿，更要詳細(xì)了解，特別要注意存在的問題，以便仔細(xì)研究、精心設(shè)計(jì)。

2.整理分析資料，設(shè)計(jì)會計(jì)科目

對所取得的資料加以整理分析，擬定提綱目錄，在此基礎(chǔ)上對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般可以分為兩大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一類是反映經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。反映財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又可以從資產(chǎn)的取得及增減變動、債務(wù)的形成與償還、資本的投入與增減變動等方面，將其劃分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計(jì)要素；反映經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又可以從資金的耗費(fèi)及成本費(fèi)用的產(chǎn)生、資金的收回及利潤的形成，將其劃分為費(fèi)用、收入、利潤三個會計(jì)要素。在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類后，需根據(jù)每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、單位管理和核算的需要，對每個會計(jì)要素進(jìn)行細(xì)分，確定其名稱即一級會計(jì)科目的名稱，以便進(jìn)行核算與管理。

3.對會計(jì)科目進(jìn)行分類編號

會計(jì)科目編號就是對已確定的會計(jì)科目進(jìn)行分類排列，采用一定的方法編制出會計(jì)科目的號碼，按順序組成會計(jì)科目表，建立分類有序的會計(jì)科目體系。

4.編寫會計(jì)科目使用說明書

會計(jì)科目的使用說明書是對會計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)科目的設(shè)置、根據(jù)科目開設(shè)的賬戶用途及賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、會計(jì)科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等所作的說明。會計(jì)科目使用說明是使用者使用會計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢驗(yàn)會計(jì)科目設(shè)計(jì)是否成功的尺度。

5.試行和修訂會計(jì)科目

為保證會計(jì)科目設(shè)計(jì)的質(zhì)量，會計(jì)科目設(shè)計(jì)后必須經(jīng)過試行和修訂階段，對試行中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時進(jìn)行修訂與調(diào)整，通過修訂使會計(jì)科目體系逐步趨于嚴(yán)密和完善。(三)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本方法

采用什么方法設(shè)計(jì)會計(jì)科目，主要取決于會計(jì)科目的適用范圍、設(shè)計(jì)目標(biāo)和會計(jì)主體的現(xiàn)狀。會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本方法主要有以下三種。

1.借鑒設(shè)計(jì)法(參照設(shè)計(jì)法)

此方法適用于為新成立的單位設(shè)計(jì)會計(jì)科目。其特點(diǎn)是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，參考相關(guān)單位的會計(jì)科目進(jìn)行設(shè)計(jì)。如一個新成立的股份制公司會計(jì)科目設(shè)計(jì)，除根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求外，再參照財(cái)政部制定的統(tǒng)一的會計(jì)科目和同類型股份制公司會計(jì)科目設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，以達(dá)到不同企業(yè)會計(jì)科目通用化、標(biāo)準(zhǔn)化的目的。

2.歸納合并法

此方法適用于為合并或兼并的單位設(shè)計(jì)會計(jì)科目。其設(shè)計(jì)的特點(diǎn)是在分析各原有會計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上，對相同或相近的會計(jì)科目加以歸類合并，重新設(shè)計(jì)能覆蓋其核算內(nèi)容的新的會計(jì)科目。使用該方法主要是將核算內(nèi)容一致、而名稱不一致的會計(jì)科目統(tǒng)一起來，使各單位的會計(jì)核算更具有可比性。

3.補(bǔ)充修訂法

此方法主要適用于對現(xiàn)行會計(jì)科目的修訂和補(bǔ)充，通常在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有新的變化或經(jīng)營管理有新的要求的情況下使用。使用該方法分析、研究現(xiàn)有會計(jì)科目的運(yùn)用情況，了解哪些會計(jì)科目可以繼續(xù)使用，哪些會計(jì)科目的核算內(nèi)容或使用方法需適當(dāng)變動，在原有的基礎(chǔ)上通過局部的變動，設(shè)計(jì)出適應(yīng)本單位新情況的會計(jì)科目體系。如根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，短期投資應(yīng)采用成本與市價孰低計(jì)價，為此單位就需增設(shè)“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。通過對會計(jì)科目的補(bǔ)充修訂，使會計(jì)科目體系與會計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，與各項(xiàng)財(cái)稅制度相一致。三、會計(jì)科目分類的設(shè)計(jì)

會計(jì)科目是會計(jì)對象具體內(nèi)容分類的標(biāo)志，要想進(jìn)行會計(jì)科目的設(shè)計(jì)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)來擬定會計(jì)科目的類別，然后才能進(jìn)行其他事項(xiàng)的設(shè)計(jì)。會計(jì)科目分類有五級分類法和三級分類法。五級分類方法如下。

(一)劃分大類別

即就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按會計(jì)核算的需要所作的主要分類，也即第一級分類。如以我國企業(yè)會計(jì)制度中的會計(jì)科目為例，把會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類會計(jì)科目。(二)劃分性質(zhì)別

即根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)，對大類別進(jìn)行再分類，為第二級分類。如把資產(chǎn)類會計(jì)科目再分為流動資產(chǎn)類會計(jì)科目、長期投資類會計(jì)科目、固定資產(chǎn)類會計(jì)科目、無形資產(chǎn)類會計(jì)科目、遞延資產(chǎn)類會計(jì)科目和其他資產(chǎn)類會計(jì)科目。

(三)劃分科目別

即根據(jù)性質(zhì)別項(xiàng)目所包括的內(nèi)容，對每一性質(zhì)的項(xiàng)目進(jìn)行再分類，即為第三分類。如將流動資產(chǎn)分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料、庫存商品等會計(jì)科目。這些會計(jì)科目又可以劃分為貨幣資金類會計(jì)科目、應(yīng)收預(yù)付賬款類會計(jì)科目、存貨類會計(jì)科目、交易性資產(chǎn)類會計(jì)科目。第三級分類是最關(guān)鍵的分類，它直接為設(shè)置賬簿、記賬、編制財(cái)務(wù)報表提供基本素材，即直接提供總賬科目或一級科目。(四)劃分子目別

即根據(jù)需要對會計(jì)科目別進(jìn)行再分類，表示總賬科目所統(tǒng)制的各構(gòu)成分子類科目，即成為第四級分類。如其他貨幣資金科目，可分為“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等二級科目。第四級分類直接提供了二級科目，為設(shè)置二級明細(xì)賬和編制明細(xì)報表提供了依據(jù)。

(五)劃分細(xì)目別

即根據(jù)需要對子目別進(jìn)行再分類，表示子目所含的項(xiàng)目，即為第五級分類。如“材料采購”科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)科目。“原材料”科目，不僅要劃分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等二級科目，還要按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目，以利于進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)目別表示子目(二級科目)所包含的項(xiàng)目。第五級分類直接提供了三級科目或明細(xì)科目，為設(shè)置明細(xì)賬和進(jìn)行詳細(xì)分析提供了依據(jù)。

采用五級分類法，主要應(yīng)重視第三、四級的分類。三級分類方法，即分為主要分類、次要分類及詳細(xì)分類。其具體做法和五級分類法的后三級分類相似。

第二節(jié)總賬科目的設(shè)計(jì)

總賬會計(jì)科目的設(shè)計(jì)是針對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)的，也稱為一級科目的設(shè)計(jì)或基本會計(jì)科目的設(shè)計(jì)。依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度及各會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類，基本會計(jì)科目的設(shè)計(jì)分為以下類別。

一、資產(chǎn)類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)

資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。資產(chǎn)類會計(jì)科目是核算和監(jiān)督會計(jì)主體所擁有或控制的各類經(jīng)濟(jì)資源及分布狀況的會計(jì)科目。流動資產(chǎn)類會計(jì)科目是反映單位流動資產(chǎn)的增減變動情況及其結(jié)余情況的會計(jì)科目；非流動資產(chǎn)類會計(jì)科目是反映單位長期資產(chǎn)的增減變動情況及結(jié)余情況的會計(jì)科目。按其存在和分布狀況可以分為貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、其他資產(chǎn)等類會計(jì)科目。(一)貨幣資產(chǎn)類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

貨幣資產(chǎn)一般是指單位立即可以投入流通的交換媒介。各單位在正常經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，主要有以貨幣資金采購物資、支付費(fèi)用、繳納稅款、償還債務(wù)、向投資人分配利潤等業(yè)務(wù)。根據(jù)國家的現(xiàn)金管理制度及銀行結(jié)算方式的需要，可以將貨幣性資產(chǎn)分設(shè)為“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個會計(jì)科目。

(二)應(yīng)收及預(yù)付款類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

商業(yè)信用發(fā)展的最終結(jié)果必然要產(chǎn)生應(yīng)收及預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。應(yīng)收款是單位之間由于產(chǎn)品的銷售和勞務(wù)的提供而產(chǎn)生的，它的產(chǎn)生一般都表明產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成、債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立。預(yù)付款是指單位因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)，根據(jù)合同規(guī)定而預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。為了加強(qiáng)對債權(quán)的核算和管理，以盡可能減少無法收回的損失，應(yīng)根據(jù)不同商業(yè)信用方式所形成的債權(quán)種類分別設(shè)置會計(jì)科目。如對采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目；對應(yīng)收未收的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目；對預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。如是小型單位或預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。為了貫徹執(zhí)行謹(jǐn)慎性會計(jì)原則，對于可能發(fā)生的壞賬損失可以設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，并作為“應(yīng)收賬款”科目的備抵科目，以此反映應(yīng)收賬款的賬面凈值。對于銷售商品和提供勞務(wù)之外的債權(quán)則應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。為了反映股權(quán)投資已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債權(quán)投資已到期而尚未領(lǐng)取的利息，還應(yīng)分別設(shè)置“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”會計(jì)科目。(三)投資類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。其目的是利用暫時閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或?yàn)榱碎L遠(yuǎn)利益控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或?yàn)閷頂U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模積蓄資金。企業(yè)的對外投資，就其與接受投資企業(yè)的關(guān)系而言，一般有債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資。這些投資的類型其目的、性質(zhì)、會計(jì)處理方法對單位的影響都不相同。因此，單位應(yīng)分別設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行核算。對于能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算；同時由于證券市場價格的頻繁變動且不規(guī)則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面進(jìn)行調(diào)整，還應(yīng)設(shè)置“公允價值變動損益”會計(jì)科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。對于單位購入國家或其他單位發(fā)行的期限超過一年，本單位意圖長期持有的債券或進(jìn)行其他長期債權(quán)投資的，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會計(jì)科目進(jìn)行核算；對于單位通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，控制或影響被投資單位的，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目進(jìn)行核算；對于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е麻L期投資可收回金額低于投資的賬面價值的，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”會計(jì)科目，核算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。期末，與“持有至到期投資”“長期股權(quán)投資”科目余額備抵后，反映長期投資的實(shí)際價值。(四)存貨類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括單位為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品和法定所有權(quán)屬于本單位的委托代銷商品、委托外單位加工的物資和在途物資等。存貨通常在單位的全部資產(chǎn)中占有很大的比重，因此，存貨類會計(jì)科目的合理設(shè)計(jì)，對于存貨的核算和管理、正確計(jì)算經(jīng)營成果、編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告都有重要的意義。

存貨類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)，必須根據(jù)單位規(guī)模大小和存貨管理上的需要，分別采用合并設(shè)計(jì)或分類設(shè)計(jì)的方法。一般規(guī)模比較小的制造業(yè)，屬于材料性質(zhì)的存貨種類和數(shù)量都不多，為了簡便核算，對原材料、低值易耗品、包裝物等，可以合并設(shè)一個“材料”總賬科目，然后根據(jù)需要再按材料的類別設(shè)置二級科目；在大中型企業(yè)(如股份有限公司)，材料的品種多、數(shù)量大，應(yīng)分門別類單獨(dú)管理和核算，就需要分別設(shè)置“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等總賬科目。對于某些材料有單獨(dú)提供核算指標(biāo)要求的，如燃料、輔助材料等，還可以從“原材料”科目中劃分出來，單獨(dú)設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算和管理。

企業(yè)材料物資采購業(yè)務(wù)的核算，可以按實(shí)際成本計(jì)價法，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價法。若企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價法核算，對已經(jīng)購入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資，應(yīng)設(shè)置“在途物資”(或“在途材料”“在途商品”)科目進(jìn)行核算；若企業(yè)采用計(jì)劃成本(或售價)計(jì)價方法，則應(yīng)設(shè)置“材料采購”(或“物資采購”“商品采購”)科目，同時設(shè)置“材料成本差異”“商品成本差異”等會計(jì)科目核算實(shí)際成本(進(jìn)價)與計(jì)劃成本(售價)的差異。

對于法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨設(shè)計(jì)會計(jì)科目進(jìn)行核算。如對委托外單位加工的各種物資，應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目；對委托其他單位代銷的商品，應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”科目；對采用一般銷售方式，已經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入的商品，可以設(shè)置“發(fā)出商品”科目等。對于單位受托代銷商品業(yè)務(wù)，從理論上來說，商品在未出售之前，其所有權(quán)屬于委托方，受托方可以設(shè)置“受托代銷商品”及“代管商品”表外科目進(jìn)行核算。但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度要求受托方對代銷商品的核算和管理納入受托方單位資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。并設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”對應(yīng)的表內(nèi)科目進(jìn)行核算。

會計(jì)主體為了客觀、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價值，對于本單位存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不能全部或部分收回，期末計(jì)價時，還可以采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”來確定期末存貨的實(shí)際價值。采用這一方法，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，用來核算單位存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”科目是相對存貨科目的備抵科目。

在制造業(yè)中，會計(jì)主體還應(yīng)根據(jù)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計(jì)核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中的會計(jì)科目。在制造業(yè)的生產(chǎn)過程中，各個工序、步驟、車間往往存有在產(chǎn)品，為了正確地計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，加強(qiáng)對在產(chǎn)品的管理，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目。根據(jù)生產(chǎn)的需要還可以設(shè)置“自制半成品”科目。由于企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目。(五)固定資產(chǎn)類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度，某個項(xiàng)目要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)的定義，且同時符合以下條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的實(shí)物和價值管理，有必要對固定資產(chǎn)類分別設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原始價值，反映其初始投資規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營能力；設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，核算固定資產(chǎn)已消耗或轉(zhuǎn)移價值。“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整科目，兩個科目余額相抵減后得到固定資產(chǎn)凈值指標(biāo)。為了反映自建固定資產(chǎn)的情況，對庫存中的用于建造或修理本單位固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)物資應(yīng)設(shè)置“工程物資”科目核算，以便與生產(chǎn)經(jīng)營過程中的材料物資相區(qū)別；對正在建設(shè)、安裝和修理中的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目核算其工程成本；對企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目是計(jì)價對比科目，對比后的損益作營業(yè)外收支處理。

對固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值的情況，也可設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，核算可收回金額低于其賬面凈值的差額。(六)無形資產(chǎn)會計(jì)科目設(shè)計(jì)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。按其來源不同可分為自創(chuàng)和購入兩種情況，不論是自創(chuàng)的還是購入的無形資產(chǎn)都占用單位的一部分資金并對單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動及現(xiàn)金流量等產(chǎn)生重大影響。所以單位為了核算無形資產(chǎn)的增減變動情況和凈值，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目、“累計(jì)攤銷”科目、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目和“商譽(yù)”科目。

(七)遞延借項(xiàng)類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

遞延借項(xiàng)類會計(jì)科目可按其遞延時間劃分。遞延借項(xiàng)類會計(jì)科目主要包括對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，為核算資產(chǎn)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異而設(shè)置的“遞延所得稅資產(chǎn)”會計(jì)科目。對于企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。(八)待處理財(cái)產(chǎn)損溢類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢是指單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的公允價值。各單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可能會出現(xiàn)無法抗拒的自然災(zāi)害或管理不善等原因給單位帶來的財(cái)產(chǎn)損失，也有可能會產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)的溢余。在這些損溢沒有作出最后處理之前，單位應(yīng)將它們先作為一項(xiàng)資產(chǎn)記錄，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算和管理。二、負(fù)債類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債類會計(jì)科目是核算和監(jiān)督由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的單位的現(xiàn)時義務(wù)的科目，這種義務(wù)需要單位將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。負(fù)債類會計(jì)科目按其流動性劃分，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類，流動負(fù)債類會計(jì)科目是核算和監(jiān)督將在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)；非流動負(fù)債類會計(jì)科目是核算和監(jiān)督償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。負(fù)債類會計(jì)科目按其形成的來源劃分，可分為借款、應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)、遞延負(fù)債等類會計(jì)科目。(一)借款類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

單位在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，是籌集資金的重要渠道之一，也是最常見的一種負(fù)債。單位借款有不同的目的，有的是為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，或是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)，短期周轉(zhuǎn)借入的資金可以在一年內(nèi)償還；有的是為了固定資產(chǎn)投資，償還期限則在一年以上。因此，根據(jù)借款用途和償還期限的長短，可以分為短期借款和長期借款。相應(yīng)地單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，就應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目進(jìn)行核算；對借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算。

單位籌集資金除了通過借款以外，經(jīng)批準(zhǔn)還可以采用發(fā)行債券的方式。發(fā)行債券不僅要按期償還債券本金，而且還要支付利息，因此，從本質(zhì)上來說，仍然是一種借款行為，只是債權(quán)人不局限于銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，而是廣大債權(quán)投資者。為了核算單位為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)按其形成的來源，可分為結(jié)算中形成、生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成和利潤分配過程中形成三種情況，分別體現(xiàn)了單位與供應(yīng)商、職工個人、投資者與國家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

會計(jì)主體在結(jié)算過程中形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，主要是指會計(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下，采用商業(yè)信用方式，向供應(yīng)商購買材料、商品和接受勞務(wù)所形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。根據(jù)商業(yè)信用的不同，分為應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。相應(yīng)地，單位也應(yīng)設(shè)置不同的會計(jì)科目。對于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品和接受勞務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算；對于采用非商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)付而未付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算；對于單位按照規(guī)定向供貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算。對預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目。

會計(jì)主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的應(yīng)付款項(xiàng)，主要是指單位應(yīng)付而未付給職工的工資和福利費(fèi)，是單位對職工個人的一種負(fù)債。對于單位應(yīng)付給職工的各種工資、獎金、津貼、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、股份支付等，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

會計(jì)主體在利潤分配過程中形成的應(yīng)付款項(xiàng)，主要是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)繳而未繳的稅金和經(jīng)單位董事會或股東大會決議確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。按國家規(guī)定應(yīng)繳的稅費(fèi)，不論會計(jì)核算如何處理，從理論上來說，其本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力對單位實(shí)現(xiàn)利潤的一種分割，體現(xiàn)了國家征稅的一種強(qiáng)制性，單位在設(shè)計(jì)會計(jì)科目名稱時應(yīng)與其他應(yīng)付款項(xiàng)相區(qū)別。因此，對于單位應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門辦理征納結(jié)算手續(xù)的各種稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。對于應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤”科目進(jìn)行核算。

除上述各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)外，單位若發(fā)生應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物押金、存入保證金等，可設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

(三)遞延貸項(xiàng)類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

遞延貸項(xiàng)類會計(jì)科目主要有對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，為核算負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異而設(shè)置的“遞延所得稅負(fù)債”會計(jì)科目。

(四)其他長期應(yīng)付款會計(jì)科目設(shè)計(jì)

會計(jì)主體除通過長期借款和發(fā)行長期債券籌集資金外，還可以采用其他方式籌集長期資金。最常見的是采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租賃費(fèi)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的長期應(yīng)付款。對于這些長期負(fù)債，可設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。三、所有者權(quán)益類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益會計(jì)科目設(shè)計(jì)是由企業(yè)的組織形式?jīng)Q定的。現(xiàn)代企業(yè)制度最典型的組織形式是公司制，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司，在這種組織形式下，投資者只以其認(rèn)繳的出資額或所持有股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，所以為保持其資本的穩(wěn)定和恒久存續(xù)，必然要求公司貫徹資本確定原則、資本維持原則和資本不變原則。按照我國目前實(shí)施的注冊資本制度，要求公司的實(shí)收資本與其注冊資本相一致，在會計(jì)核算中就應(yīng)將投資者的投入資本分為注冊資本與非注冊資本。注冊資本對外表明企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營規(guī)模，是企業(yè)資信的依據(jù)；對內(nèi)則是投資者交納出資額和分享盈虧的依據(jù)。非注冊資本是投資者投入的大于其出資額的部分，連同企業(yè)在籌集資本的過程中連帶產(chǎn)生的增溢額，形成具有專門用途的資本準(zhǔn)備金，由所有投資者共同享有。為此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”科目，核算注冊資本中投資者實(shí)際交納的出資額；設(shè)置“資本公積”科目，核算資本準(zhǔn)備金。對于在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運(yùn)用資本所形成的增值部分，在履行向國家納稅義務(wù)后，應(yīng)該按照國家法律的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議，提取部分公共積累，專門用于穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展和改善職工福利待遇，其余部分可用于向投資者進(jìn)行分配。為此，應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目核算本年度的損益，并設(shè)置“利潤分配”科目核算提取的公共積累、向投資者分配利潤以及歷年分配后的滾存余額。為了核算從凈利潤中提取的、具有特定用途的公共積累，還應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。在非公司制企業(yè)(如合伙企業(yè)、非國有獨(dú)資企業(yè))中，投資者要以其全部財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，所以沒有必要再區(qū)分投入資本和資本增值，也就沒有必要區(qū)分注冊資本與資本準(zhǔn)備和用于公共積累的資本增值與可向投資者分配的資本增值。為此只需設(shè)置“實(shí)收資本”或“業(yè)主資本”科目進(jìn)行核算。對于企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份的，還應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目進(jìn)行核算。

四、成本類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

成本類會計(jì)科目設(shè)計(jì)主要是針對工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)而言的。在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，要對生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，對于直接人工和直接材料可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本，而對于間接費(fèi)用則需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)采用某種方法進(jìn)行分配，然后計(jì)入生產(chǎn)成本。為此，企業(yè)需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目核算全部直接成本和分配轉(zhuǎn)來的間接費(fèi)用；為了歸集和核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，還要單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目，并在期末將發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。設(shè)計(jì)成本類會計(jì)科目，還應(yīng)考慮企業(yè)的規(guī)模和內(nèi)部生產(chǎn)組織部門的結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)規(guī)模較大，并設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，也可將“生產(chǎn)成本”科目直接分設(shè)為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個一級科目，從而避免二級科目之間轉(zhuǎn)賬造成的麻煩。“生產(chǎn)成本”科目和“制造費(fèi)用”科目是雙重性質(zhì)的會計(jì)科目，從其核算過程來看，屬于成本計(jì)算類科目，但就其發(fā)生的性質(zhì)來看，則屬于資產(chǎn)類會計(jì)科目。如果企業(yè)在經(jīng)營中對外提供勞務(wù)，其所發(fā)生的成本可在“勞務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。對于企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，還可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算。

五、損益類會計(jì)科目設(shè)計(jì)

損益是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種收入與費(fèi)用支出相抵后的結(jié)果，也是企業(yè)在一定會計(jì)期間形成的最終經(jīng)營成果。企業(yè)損益的構(gòu)成，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。因此，按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)損益類會計(jì)科目應(yīng)包括核算營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支等內(nèi)容的科目。(一)營業(yè)利潤會計(jì)科目設(shè)計(jì)

營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中獲得的利潤，表現(xiàn)為全部營業(yè)收入扣除全部營業(yè)費(fèi)用后的余額，是企業(yè)利潤的主要組成部分。依據(jù)營業(yè)利潤的計(jì)算過程，其會計(jì)科目設(shè)計(jì)就應(yīng)包括業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)。

企業(yè)取得的業(yè)務(wù)收入主要有主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。是否應(yīng)按這兩種收入分別設(shè)計(jì)會計(jì)科目，應(yīng)由企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)種類和管理需要來決定。如果企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入不多或管理上不需要掌握各種收入的信息，則企業(yè)可以只設(shè)置一個“營業(yè)收入”科目對所有業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算；如果企業(yè)開展的業(yè)務(wù)種類繁多而且管理需要掌握各種業(yè)務(wù)收入的信息，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”兩個科目，分別核算主營業(yè)務(wù)所取得的收入與其他業(yè)務(wù)所取得的收入。與業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)成本主要是主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。相應(yīng)地企業(yè)可以只設(shè)置一個“營業(yè)成本”科目對所有業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算，也可以設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”兩個科目，分別核算主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。同樣道理，對取得業(yè)務(wù)收入所需要交納的稅費(fèi)可以只設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算，也可以設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，對于取得其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交納的稅費(fèi)則應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，還發(fā)生期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本、直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。為了掌握各種費(fèi)用的開支情況并加強(qiáng)對費(fèi)用支出的管理，企業(yè)應(yīng)分別各項(xiàng)期間費(fèi)用設(shè)置有關(guān)科目進(jìn)行核算。對企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；對企業(yè)在產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”進(jìn)行核算，為簡化手續(xù)，商品流通企業(yè)發(fā)生的采購過程中的費(fèi)用也在本科目核算；對企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；對企業(yè)按規(guī)定計(jì)算從本期損益中扣除的所得稅，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；對于企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行核算。(二)投資凈收益會計(jì)科目設(shè)計(jì)

企業(yè)出售或收回投資以及長期投資在持有期間應(yīng)計(jì)的收益均屬于投資收益。投資凈收益是投資收益減投資損失后形成的投資收益凈額。為了全面反映企業(yè)對外投資所發(fā)生的投資收益和投資損失的增減變化和結(jié)果，一般在實(shí)際工作中只需設(shè)置“投資收益”科目進(jìn)行核算和管理。

(三)營業(yè)外收支會計(jì)科目設(shè)計(jì)

營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入與營業(yè)外支出兩部分，是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但應(yīng)作為企業(yè)利潤增加或減少的各種收入和支出。為了反映企業(yè)取得的非流動資產(chǎn)處置得利、非貨幣性資產(chǎn)交易得利、債務(wù)重組得利、政府補(bǔ)助、盤盈得利、捐贈得利等，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。為了將企業(yè)發(fā)生的處置非流動資產(chǎn)凈損失、盤虧損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等支出嚴(yán)格與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動區(qū)分，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行專門核算。六、其他

企業(yè)除要設(shè)置以上會計(jì)科目外，還可根據(jù)需要設(shè)置如“以前年度損益調(diào)整”等會計(jì)科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。單位在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報告報出批準(zhǔn)日以前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計(jì)差錯的調(diào)整也在該科目進(jìn)行核算。

最后，應(yīng)考慮會計(jì)科目設(shè)計(jì)的共性問題。

在設(shè)計(jì)任何一個規(guī)模較大的企業(yè)單位的會計(jì)科目時，有些常用科目是必須設(shè)計(jì)的，這就是科目設(shè)計(jì)的共性問題。例如，“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”“實(shí)收資本”“本年利潤”“盈余公積”“所得稅費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。而作為制造業(yè)，除以上科目外，“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”等科目也是必須設(shè)計(jì)的。這是由于作為一個制造業(yè)，無論規(guī)模大小，都必須發(fā)生以上會計(jì)科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。掌握這一規(guī)律，就可以在確定單位的性質(zhì)后進(jìn)行科目設(shè)計(jì)時，首先考慮擬出這些科目，再根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)考慮其他會計(jì)科目。

第三節(jié)明細(xì)科目的設(shè)計(jì)

明細(xì)科目是總賬科目所屬的二級科目、三級科目以及細(xì)目。明細(xì)科目的設(shè)計(jì)也稱為次級科目設(shè)計(jì)。當(dāng)前，我國財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)制度中，一般只規(guī)定了部分二級科目和三級科目，對其他明細(xì)科目只規(guī)定了設(shè)置原則。因此，大量的其他明細(xì)科目應(yīng)由單位根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)部管理的需要和財(cái)務(wù)報告的需要自行設(shè)計(jì)。各單位在自行設(shè)計(jì)明細(xì)科目時可依據(jù)下列原則進(jìn)行設(shè)計(jì)。一、按核算內(nèi)容的類別或項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)

按核算內(nèi)容的類別或項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是根據(jù)總賬科目所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類或分項(xiàng)目設(shè)計(jì)，這種方法在明細(xì)科目設(shè)計(jì)中比較常用。如“無形資產(chǎn)”總賬科目可根據(jù)其不同類別設(shè)置“專利權(quán)”“非專利權(quán)技術(shù)”“商標(biāo)權(quán)”“著作權(quán)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算；再如，有外幣現(xiàn)金和外幣存款的單位應(yīng)分別按人民幣和各種外幣存款設(shè)置現(xiàn)金與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的類別設(shè)置明細(xì)賬的科目還有：“其他貨幣資金”“交易性金融資產(chǎn)”“應(yīng)收利息”“長期待攤費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)”“長期應(yīng)付款”“實(shí)收資本”“資本公積”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“投資收益”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等總賬科目。

有些明細(xì)科目可按總賬科目的來源或支出的用途劃分為不同的明細(xì)項(xiàng)目。如“管理費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置“公司經(jīng)費(fèi)”“工會經(jīng)費(fèi)”“董事會費(fèi)”“咨詢費(fèi)”“訴訟費(fèi)”“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“土地使用稅”“印花稅”“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“研究費(fèi)用”“排污費(fèi)”等明細(xì)科目。按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目的還有營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等總賬科目。二、按核算內(nèi)容的對象分別設(shè)計(jì)

企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)、采購、銷售和資產(chǎn)清理都必須要明確其對象，如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)向誰收取，應(yīng)付款項(xiàng)明確應(yīng)付給誰等。為此，企業(yè)的“應(yīng)收股利”“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“委托代銷商品”“受托代銷商品”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“在途物資(材料采購)”“固定資產(chǎn)清理”等總賬科目，應(yīng)按應(yīng)收債務(wù)單位、應(yīng)付債權(quán)單位、接受委托單位、委托單位、供應(yīng)單位、銷售單位以及清理的對象分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

對于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集和分配，以便形成某一成本核算對象的生產(chǎn)成本，因此，企業(yè)生產(chǎn)成本的核算首先應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)的特點(diǎn)，按品種、批別、步驟確定成本核算對象，“生產(chǎn)成本”科目也應(yīng)按成本核算對象設(shè)置“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。同樣，“在建工程”科目也應(yīng)按工程項(xiàng)目為對象設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、按業(yè)務(wù)部門設(shè)計(jì)

各車間、部門為了考核其業(yè)績、明確其責(zé)任，有些明細(xì)科目還可以車間、部門設(shè)置。如果企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)是多步驟的，企業(yè)的“制造費(fèi)用”科目就應(yīng)按車間設(shè)置二級明細(xì)科目，并按支出的用途設(shè)置三級科目，核算其為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。四、按核算內(nèi)容的種類、對象、地點(diǎn)、用途相結(jié)合設(shè)計(jì)

有的總賬科目下屬的明細(xì)科目分級較多，一般二級科目按類別、項(xiàng)目設(shè)計(jì)，三級和三級以下科目則按對象、具體用途或內(nèi)容設(shè)計(jì)。如“持有至到期投資”科目應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資設(shè)置二級科目，再按債權(quán)種類設(shè)置三級明細(xì)科目；“短期借款”科目應(yīng)按不同債權(quán)人設(shè)置二級科目，再按借款種類的不同設(shè)置三級明細(xì)科目；“原材料”科目應(yīng)按其保管地點(diǎn)(倉庫)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目(或原材料卡片)。按這種方法設(shè)計(jì)明細(xì)科目的總賬科目還有“其他應(yīng)收款”“低值易耗品”“庫存商品”“委托加工物資”“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“工程物資”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”“長期借款”等科目。五、備查登記簿設(shè)置與明細(xì)科目設(shè)計(jì)相結(jié)合

為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，并能及時、準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息，各單位在設(shè)計(jì)明細(xì)科目的同時，還應(yīng)設(shè)置備查賬簿進(jìn)行明細(xì)核算。如“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。按這種方法設(shè)計(jì)明細(xì)科目的總賬科目還有分期收款發(fā)出商品、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、委托加工物資、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、股本等科目。

明細(xì)科目的設(shè)計(jì)是根據(jù)管理的需要設(shè)計(jì)的，并非所有的總賬科目都要設(shè)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。多數(shù)調(diào)整科目如“累計(jì)折舊”“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價準(zhǔn)備”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等，一般不設(shè)置明細(xì)科目。

第四節(jié)會計(jì)科目表及使用說明的設(shè)計(jì)

一、會計(jì)科目表設(shè)計(jì)

會計(jì)科目表的作用是幫助所有會計(jì)人員清楚地了解和正確地運(yùn)用會計(jì)科目，規(guī)范賬戶的開設(shè)和會計(jì)分錄的編制。會計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要是要解決會計(jì)科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題。(一)會計(jì)科目的分類排列設(shè)計(jì)

會計(jì)科目分類排列設(shè)計(jì)的方法一般是將會計(jì)科目按照會計(jì)要素分類和其在財(cái)務(wù)報表中填列項(xiàng)目的順序排列。企業(yè)會計(jì)科目表分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類，并按其先后順序排列。在每一大類中各個會計(jì)科目的排列順序還應(yīng)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，如果資產(chǎn)是按照其重要性排列的，則在會計(jì)科目表中資產(chǎn)類科目也應(yīng)按照其重要性排列；在資產(chǎn)負(fù)債表中，如果資產(chǎn)是按照其流動性排列的，則資產(chǎn)類科目也應(yīng)按照其流動性排列。我國現(xiàn)行會計(jì)制度中的會計(jì)科目表中，資產(chǎn)類科目是按照其流動性排列的，負(fù)債類科目是按照其償還期限的長短排列的，所有者權(quán)益類科目是按照其永久性程度高低排列的。

財(cái)政部統(tǒng)一會計(jì)制度中的會計(jì)科目表列出一級會計(jì)科目的名稱和部分二級會計(jì)科目的名稱，基層單位在設(shè)計(jì)會計(jì)科目表時，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)計(jì)出明細(xì)科目。(二)會計(jì)科目的編號設(shè)計(jì)

會計(jì)科目編號的主要作用是使會計(jì)科目排序井然有序，便于查閱和記憶；便于分類安排賬簿順序；便于財(cái)務(wù)報表依序編制；便于會計(jì)事項(xiàng)的歸類。

排列會計(jì)科目的方法有以下幾種。第一，按大類別排列方法，如先列資產(chǎn)排列法、先列負(fù)債排列法、先列凈值排列法等。第二，按性質(zhì)別排列法，為反映企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱，應(yīng)將流動性較大的排列于前，流動性較小的再依次列入，如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等；短期負(fù)債、長期負(fù)債、其他負(fù)債等；為反映企業(yè)的投資能力大小，應(yīng)將流動性較小的排列于后，而漸次于流動性較大者。第三，按科目排列法，兼顧流動性及重要性，即一方面考慮其重要性的大小，同時注意流動性的強(qiáng)弱。如先按重要性劃分，然后將每一類重要性相同項(xiàng)目，再按流動性強(qiáng)弱排列；如按流動性劃分，然后再將同一流動性的項(xiàng)目，按重要性大小排列。

會計(jì)科目編號是利用數(shù)字、文字和其他特定的符號等作為工具，按一定的方式，組成一定形式的編碼，作為科目的符號，以利于對會計(jì)科目的記憶和使用。目前，國內(nèi)外編號的方法，主要有數(shù)字符號法、文字符號法、混合法等。

1.數(shù)字符號法

數(shù)字符號法，即用一定數(shù)字編列會計(jì)科目號數(shù)的方法。它又可以分為以下幾種方法。

順序編號法。又稱流水編號法，這是一種最簡單的編號方法，即將會計(jì)科目依次排定，自“1”開始，順序排列至最后一個科目為止。它的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算總數(shù)(最后編號就是總數(shù))和查明有無缺漏。如果企業(yè)應(yīng)用這種方法對會計(jì)科目編號，要注意在每一類科目后留有一定的空號，以備增加科目時使用。數(shù)字分組法。也叫分段編號法，它是將數(shù)字符號法予以改進(jìn)的一種方法，即將會計(jì)科目按所確定的數(shù)字組來排列，每類會計(jì)科目都給予一個數(shù)字組。在確定數(shù)字組時，先以大類別為標(biāo)準(zhǔn)，決定其起止號數(shù)；然后按性質(zhì)別，區(qū)別其性質(zhì)別的起止號數(shù)；最后從每一性質(zhì)別的起止號數(shù)為范圍，依次排列其各科目的號數(shù)。例如：資產(chǎn)類科目為101～199，貨幣資金類科目為101～109，其屬于貨幣資金類的各個科目，其編號為101、102、103……109等。

十進(jìn)位數(shù)字編號。即用十進(jìn)位數(shù)字編列會計(jì)科目號數(shù)的方法。此法先按大類別劃分，從1編到9；再按性質(zhì)別在大類別號數(shù)右邊加一個數(shù)字，從0編到9；然后，就同一性質(zhì)別的各科目(總賬科目)，在性質(zhì)別號數(shù)右邊加一個數(shù)字(從1編到9)。這樣，從左邊起，第一個數(shù)字表示某一大類科目，第二個數(shù)字表示某一性質(zhì)別的科目，第三個數(shù)字則表示某一個性質(zhì)別內(nèi)的總賬科目。具體編號方法見表4-1所示。（見書P66-P72）

2.文字