會計學(xué)原理-利潤的確定

利潤的確定本章提示本章主要講解：利潤的概念及組成；利潤確定的三種配比方式；利潤構(gòu)成項目的基本含義、內(nèi)容及其會計處理；利潤的核算和本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及其會計處理；利潤分配的核算，利潤分配的程序和各項明細科目的內(nèi)容；所得稅和凈利潤的核算，暫時性差異的產(chǎn)生原因及所得稅會計處理的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。內(nèi)容利潤的確定原理

1利潤構(gòu)成項目的確認與計量

2利潤確定的會計處理3所得稅

4利潤的確定原理

1一、利潤的概念利潤，也稱收益或損益，按照2006年新基本準則的規(guī)定，是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。對于其具體內(nèi)容的界定有兩種不同的觀點：1.當期經(jīng)營業(yè)績觀(currentoperatingperformanceconcept)。2.總括收益觀。二、利潤的確定按照2006年新基本準則第39條的規(guī)定：“利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量”。在具體運用配比時，有以下三種方式：1.直接配比。2.間接配比。3.期間配比。本期收入－本期費用＋直接計入本期利潤的利得－直接計入本期利潤的損失=本期利潤。

利潤構(gòu)成項目的確認與計量

2一、利潤的組成利潤總額(或虧損總額)＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資凈收益期間費用＝銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用2．營業(yè)外收入(1)固定資產(chǎn)盤盈(2)處置固定資產(chǎn)凈收益(3)出售無形資產(chǎn)凈收益(6)教育費附加返還款(5)罰款收入(4)非貨幣性交易收益3．營業(yè)外支出(1)固定資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失(2)處置固定資產(chǎn)凈損失，(3)出售無形資產(chǎn)凈損失(4)債務(wù)重組損失(5)非常損失(6)捐贈支出(7)各種罰款、滯納金、違約金(8)計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備和計提的在建工程減值準備綜上利潤總額(或虧損總額)＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出二、凈利潤的組成凈利潤＝利潤總額－所得稅費用三、利潤構(gòu)成項目的核算1．投資凈收益[例7－1]A公司出售短期持有的、以交易為目的、面值10萬的股票，實際售得12萬元，A公司作如下會計分錄：借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)100000投資收益200002．營業(yè)外收入[例7－2]某企業(yè)年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場價格為15000元，估計已提折舊8000元，經(jīng)批準將該設(shè)備按規(guī)定處理。發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈70003．營業(yè)外支出[例7－3]廈迅公司因遭遇臺風襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2200萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；沖毀的材料40萬元，無殘料回收；保險公司答應(yīng)賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下：借：累計折舊——廠房9000000——機器5400000

其他應(yīng)收款——保險公司8000000

營業(yè)外支出7800000

貸：固定資產(chǎn)——廠房22000000——機器7800000

原材料400000利潤確定的會計處理3一、利潤的核算1．會計科目設(shè)置2．利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與核算賬結(jié)法表結(jié)法[例7－4]閩發(fā)公司9月份各損益類科目余額如下：科目名稱科目余額營業(yè)收入900000營業(yè)成本570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用3400資產(chǎn)減值損失50000公允價值變動收益43000投資收益40000營業(yè)外收入5000營業(yè)外支出18000根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。（1）將所有收益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：營業(yè)收入900000

公允價值變動收益43000

投資收益40000營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤988000（2）將所有支出類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤717000

貸：營業(yè)成本570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用3400資產(chǎn)減值損失50000營業(yè)外支出18000二、利潤分配的核算1.利潤分配的程序(1)提取法定盈余公積(2)向投資者分配利潤股份有限公司提取公益金后，其可供投資分配的利潤應(yīng)按下列順序分配：①分配優(yōu)先股股利；②提取任意盈余公積；③分配普通股勝利。2.利潤分配的核算（1）會計科目的設(shè)置①“其他轉(zhuǎn)入”②“提取法定盈余公積”③“應(yīng)付優(yōu)先股股利”④“提取任意盈余公積”⑤“應(yīng)付普通股股利”⑥“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”⑦“未分配利潤”（2）利潤分配的核算所得稅

4一、所得稅概述（一）所得稅概念（二）企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤總額的關(guān)系（三）暫時性差異（一）所得稅概念企業(yè)所得稅是國家依照稅法的規(guī)定，對企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收益扣除準予扣減的成本、費用、損失和有關(guān)稅金后的余額。（二）企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤總額的關(guān)系應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)稅前利潤總額±稅收調(diào)整項目金額應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×33％(三)暫時性差異2006年所得稅準則中對“暫時性差異”所下定義為：“暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。（1）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。圖表7－12006年新準則下通常產(chǎn)生應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異的情況劃分暫時性差異資產(chǎn)負債資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值－其計稅基礎(chǔ)）（負債的計稅基礎(chǔ)－其賬面價值）可抵扣暫時性差異（資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－其賬面價值）（負債的賬面價值－其計稅基礎(chǔ)）（2）資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)2006年所得稅準則規(guī)定，“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額”。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額，某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額。2006年所得稅準則規(guī)定，“負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額。

二、所得稅的會計處理2006年所得稅準則明確規(guī)定，企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用。所得稅費用核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（二）按照資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

(三)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。（四）按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅（即當期所得稅）。（五）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用。用公式表示如下：當期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）所得稅費用＝當期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）[例7－10]信嘉公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下圖表7－2所示（單位：萬元）：假定除上述項目外，信嘉公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33％。當期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為278萬元。信嘉公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)負債項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨66060060無形資產(chǎn)1800180預(yù)計負債3000300合計240300則信嘉公司計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅收益以及所得稅費用如下：（單位：萬元