自考會(huì)計(jì)法與及審計(jì)法章節(jié)重點(diǎn)

自考會(huì)計(jì)法與及審計(jì)法章節(jié)重點(diǎn)

第一章審計(jì)概論

第一節(jié)審計(jì)的定義和特征

一、審計(jì)的定義

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論,

運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)

性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),

用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它可

以從以下幾個(gè)方面理解：

（一）審計(jì)的主體

審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）

審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)

的授權(quán)，它是針對(duì)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。

（三）審計(jì)的客體（對(duì)象）

審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或

一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（四）審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法

性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

（五）審計(jì)的目的

審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)

表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

（六）審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。

二、審計(jì)的特征

審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)

威性方面。

（一）獨(dú)立性

我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，

不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一、機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為

國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。

第二、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計(jì)工作不能受任何部門，單位和個(gè)人的

干涉，應(yīng)獨(dú)立地對(duì)被審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定;其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)

立，自覺抵制干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。

第三.、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）權(quán)威性

審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的

權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程中恪守獨(dú)立、

客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，

審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性。

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

“上計(jì)?”制度，可以說是審計(jì)制度的雛形，秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)

在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高,

職權(quán)擴(kuò)大。

（二）國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

官廳審計(jì)。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、

西班牙、澳大利亞等，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政

機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財(cái)政部，由

財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（二）國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的

獨(dú)立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的

獨(dú)立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。四是隸屬于財(cái)會(huì)部

門，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所,

這標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生。

（二）國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為四個(gè)階段：

1、詳細(xì)審計(jì)階段

產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計(jì)

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

美國先實(shí)施的，又稱為美國式審計(jì)

3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

4、現(xiàn)代審計(jì)階段

四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法

一、審計(jì)的分類

（一）按審計(jì)主體分類

審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。

1、政府審計(jì)

政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表

政府依法對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)

務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)

體和個(gè)人的干涉。

2、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的

監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性

來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

（二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類

按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)

準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。

經(jīng)營審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和

方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類

按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中

審計(jì)和事后審計(jì)。

另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)

（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類

按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式；

就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主

要類型。

（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、審計(jì)的方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)

論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。

（一）審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法

(1)順查法：是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

取得原始憑證一一填制記賬憑證一一登記會(huì)計(jì)賬簿一一登記會(huì)計(jì)賬簿一一編制會(huì)計(jì)報(bào)

表

其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

缺點(diǎn)在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制

度較差的單位。

⑵逆查法：又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率；

缺點(diǎn)在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度

較健全的單位。

2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

⑴詳查法：是通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查

而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法.

優(yōu)點(diǎn)是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??；

缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。

(2)抽查法：是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段

時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。

其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高；

缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法

⑴審閱法就是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同

等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，

是審計(jì)工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。

⑵核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)征

集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

⑶分析法是指通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解

其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。

⑷復(fù)算法(又稱驗(yàn)算法)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算,

用來驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。

（二）證實(shí)客觀事物的方法

證實(shí)客觀事物的方法通常包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

1、盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定

賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。

2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的

一種方法。

3、觀察法：是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證

據(jù)的方法。

4、查詢法：是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方

式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。

5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量

等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。

第四節(jié)審計(jì)的職能和作用

一、審計(jì)的職能

審計(jì)的職能：是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，

是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單

位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)

監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。

（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、

合法;計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行;內(nèi)部控制制度是否健全、有效;經(jīng)濟(jì)效益

是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管

理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資

料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴

的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要

職能。

二、審計(jì)的作用

審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)

具有制約、促進(jìn)和證明的作用。

（-）制約作用

審計(jì)的制約作用，就是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)

行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)

方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國

家財(cái)產(chǎn)的安全與完整;制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、確

保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯(cuò)和弊端;第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

（二）促進(jìn)作用

審計(jì)的促進(jìn)作用，就是通過對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合

理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和

提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理;第二，提高經(jīng)濟(jì)效益;第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

（三）證明作用

證明作用是指通過審計(jì)，證明被審計(jì)單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而

提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任

等的總稱。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則;二是具體要

求。

基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職

業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同

行的責(zé)任等。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：

（一）獨(dú)立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道

德的基本要求。

1、獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，

存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。

所謂獨(dú)立性，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表

意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)

計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推

斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、

公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?/p>

2、客觀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。

3、公正

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí).，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平

交易和真實(shí)的含義。

（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要

求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的

有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

（三）保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通

常是指商業(yè)秘密。

（四）職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一

義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

（五）技術(shù)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;第二、企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則;第三、與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第二節(jié)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保

持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到

公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客

觀和職業(yè)懷疑；

形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相

關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

二、威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

三、防范措施

威脅獨(dú)立性的防范措施：

（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)

驗(yàn)要求;第二，繼續(xù)教育與要求;第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。

（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所

時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決

策的員工;第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序;第四，能夠確保

在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序;第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提

供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。

總體上的防范措施有：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小

組成員保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、

評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促

使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程

序及其變化。第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，

安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)

師。第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題。第四，向鑒證客戶審計(jì)

委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客

戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成

員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開

始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果

鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終

鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用

（一）經(jīng)濟(jì)利益

（一）在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒

證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不

在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

（二）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

（四）家庭和個(gè)人關(guān)系

（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）最近曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

（八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供

不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算

師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

對(duì)其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求

這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

二、保密

（一）保密義務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)

任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵

守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

（二）保密義務(wù)的豁免

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根

據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行

為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬

一、收費(fèi)

（一）考慮的因素

第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每

個(gè)人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶

提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。

（二）或有收費(fèi)

或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許

外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作

結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

二、傭金

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推

薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭

金。

三、業(yè)務(wù)招攬

（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾

進(jìn)行傳播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；

宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告

宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；

第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；

第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。

（二）廣告

刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

（三）業(yè)務(wù)招攬

禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：

第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；

第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

四、宣傳

在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是

可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、

誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán);第四，避免經(jīng)常重復(fù)

或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。

1、委托和獎(jiǎng)勵(lì);2、尋求業(yè)務(wù)合作;3、名錄;4、書籍、文章、演講、廣播和電視;5、培訓(xùn)

課程、研討會(huì);6、含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件;7、員工招聘;8、手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡

介;9、信紙和名片。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在

或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工

作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)

管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù);

會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委

托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（變更的情形）

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大

會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。

（三）接受委托前的溝通

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被

審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審

計(jì)等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、

審計(jì)委員會(huì)或其它類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的

重大缺陷等問題。第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

（四）接受委托后的溝通

1、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部

分內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

第一節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和

職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用

審計(jì)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審

計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)

結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工

作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)

我國制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：

第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)

計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。

第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工

作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾

利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范

和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。

具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化;第

二，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量;第三，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的合法權(quán)益;第四，可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（199L1993）

（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994~2003）

（三）完善與提高階段（2004年以后）

三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)

師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成

審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實(shí)施。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做

的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)

量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者

對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。

1＞三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果;鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象

信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就

是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象”。

3、標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。

4、證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、

適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5、鑒證報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，

對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。

常見的保證程度有合理保證與有限保證

合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，

對(duì)?鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一

種適度水平的保證。

（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類

鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

1、審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企

業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表

意見。

審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、

觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計(jì)服務(wù)

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。第四，表達(dá)意見與結(jié)

論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述。

2、審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相

信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面

公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用

詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

一般審閱報(bào)告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)務(wù)

報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反

映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1、其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序

根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定

不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。

（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計(jì)業(yè)務(wù)；

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有

限保證或合理保證。

2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任

方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù);歷史財(cái)務(wù)

信息審閱業(yè)務(wù);其他鑒證業(yè)務(wù)。

二、相關(guān)服務(wù)

相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管

理咨詢等。

第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要

求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。它

是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本

目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（一）質(zhì)量控制制度的目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵

守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)

則的規(guī)定;第二，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（二）質(zhì)量控制制度的要素：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;職業(yè)道

德規(guī)范;客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;人力資源;業(yè)務(wù)執(zhí)行;業(yè)務(wù)工作底稿;監(jiān)控。

例題：［簡答］對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有哪些？

⑴對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)

當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量

控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定

執(zhí)行工作;根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

⑶樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，

以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的

政策和程序;第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文

件記錄。

三、職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)

范。

遵守職'業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給

會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。

（二）教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這

些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)

計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)

道德的要求。

（三）監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)

計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。

（四）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及

處理結(jié)果。

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信

息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（必要條件）;

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

五、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：招聘（首要環(huán)

節(jié)）;業(yè)績?cè)u(píng)價(jià);人員素質(zhì);專業(yè)勝任能力;職業(yè)發(fā)展;晉升;薪酬;人員需求預(yù)測(cè)。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)：對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢;

意見分歧的處理與解決;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1、指導(dǎo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：

如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo);保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵

守的程序;業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序;對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬

出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法;對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?保

證所有的政策和程序是合適有效的。

2、監(jiān)督

3、復(fù)核

（二）咨詢

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)，當(dāng)這些問題和事項(xiàng)

在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

對(duì)咨詢的具體要求包括五個(gè)方面：

第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項(xiàng)，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充

分提供相關(guān)事實(shí)。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。

（三）意見分歧

（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報(bào)告前一，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的

結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。

政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面要求：第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量

控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信

息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

第三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

七、業(yè)務(wù)工作底稿

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對(duì)歷史財(cái)

務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60

天內(nèi)。

對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)

務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密;

保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底

稿。

除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密;取得客戶的授

權(quán);根據(jù)法律的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)

報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

八、監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相

關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事

務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)

單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

訴訟爆炸;保險(xiǎn)危機(jī)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位

方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩?/p>

誤解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。

1＞被審計(jì)單位方面的責(zé)任

⑴錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

律責(zé)任的前提條件。

對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注

冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

⑵經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)

任的情形。

審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單

位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。

審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有

可能顯化為審計(jì)失敗，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，

可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生

過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面責(zé)任

導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。

⑴違約

違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審

計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

⑵過失

過失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗

的行為。

過失認(rèn)為普通過失和重大過失。

普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的

要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。

重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本

沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

另外，還有一種過失叫''共同過失”是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的

審計(jì)失敗，即對(duì)他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。

⑶欺詐

欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他

人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的

審計(jì)報(bào)告行為。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他

人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

民事責(zé)任是指賠償受害者損失。

行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)

師證書;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。

一般來說，違約和過失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)

計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范

例題：［問答］避免法律責(zé)任的措施有哪些？

（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（三）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最

終結(jié)果。

審計(jì)目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)

目標(biāo)兩個(gè)層次。

一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審

計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

但其審計(jì)對(duì)象都離不開反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)

會(huì)計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其主要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)

表審計(jì)意見。

“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編

制。

“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。

二、審計(jì)具體目標(biāo)

（-）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。

認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)

報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

⑴發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

⑵完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

⑶準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

⑷截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

⑸分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

⑴存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審

計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

⑶完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

⑷計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的

計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

⑴發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

⑶分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

⑷準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

(二)具體審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。

1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

⑴發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。

⑵完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

⑶準(zhǔn)確性。己記錄的交易是按正確金額反映的。

⑷截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

⑸分類。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

(1)存在。記錄的金額確實(shí)存在。

(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

⑶完整性。已存在的金額均已記錄。

⑷計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的

計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

⑴發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)

務(wù)報(bào)表中。

⑵完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

⑶分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。