注冊會(huì)計(jì)師模擬試題三

注冊會(huì)計(jì)師模擬試題三模擬試題三

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審查。在實(shí)施審計(jì)的過程中，遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）下列有關(guān)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定說法，不正確的是（）。

A.函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對于不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的

B.在委托代銷時(shí)函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的證據(jù)，但不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)

C.在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性時(shí)，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證同樣也沒有什么效果

D.對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響[答疑編號10083938：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商中記錄顯示應(yīng)付賬款為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。參考教材Ｐ188（二）中的相關(guān)介紹。（2）下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的完整性

B.若采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量

C.函證時(shí)確認(rèn)銷售具體條款可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證[答疑編號10083939：針對該題提問]（1）下列有關(guān)內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.有效的內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就會(huì)有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)

B.被審計(jì)單位建立的、以確保盤點(diǎn)工作人員能夠正確地盤點(diǎn)和記錄存貨的控制活動(dòng)，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認(rèn)定相關(guān)

C.內(nèi)部控制與某一認(rèn)定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用比直接相關(guān)時(shí)更大

D.在評估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師除考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用[答疑編號10083944：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』內(nèi)部控制與某一認(rèn)定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用比直接相關(guān)時(shí)更小。（2）下列關(guān)于內(nèi)部控制局限性的說法中，正確的是（）。

A.因?yàn)閮?nèi)部控制具有固有局限性，所以應(yīng)不計(jì)成本，設(shè)置盡可能完善的內(nèi)部控制

B.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制存在局限性的體現(xiàn)

C.內(nèi)部控制只要設(shè)計(jì)的完善，無論是經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，還是不經(jīng)常發(fā)生未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，均可以適用

D.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完善可以規(guī)避管理層舞弊和多人串通舞弊的行為[答疑編號10083945：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項(xiàng)A不計(jì)成本的說法是錯(cuò)誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有的控制就不可能適用了，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。參考教材Ｐ301。（3）下列有關(guān)乙注冊會(huì)計(jì)師評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)

B.在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)

D.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)[答疑編號10083946：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P326～P327。（4）乙注冊會(huì)計(jì)師在對B公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)B公司存在重要的客戶流失現(xiàn)象，認(rèn)為其影響B(tài)公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中不正確的是（）。

A.難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定

B.通常與控制環(huán)境有關(guān)

C.往往影響某一特定認(rèn)定

D.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系[答疑編號10083947：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定，而不是某一特定的認(rèn)定。參考教材P327（三）中相關(guān)介紹。（5）乙注冊會(huì)計(jì)師在了解B公司及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，下列識別的風(fēng)險(xiǎn)中與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的是（）。

A.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致B公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)的減值

C.被審計(jì)單位對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提沒有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備

D.被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)[答疑編號10083948：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。參考教材P327（三）中相關(guān)介紹。

3.丙注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的副主任會(huì)計(jì)師，在指導(dǎo)2009年鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，遇到以下有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在以下所列示的各種情形中，違反了獨(dú)立性原則的是（）。

A.甲注冊會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)單位20萬元的債券，得知事務(wù)所安排自己參加審計(jì)小組后，將債券轉(zhuǎn)讓給了本所不參加本次審計(jì)工作的同事

B.乙注冊會(huì)計(jì)師的朋友老王是被審計(jì)單位的人事部經(jīng)理，已多年未聯(lián)系

C.丁注冊會(huì)計(jì)師的妻子于2009年3到4月份曾任被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門職員，后因工作需要轉(zhuǎn)到單位宣傳部工作

D.戊注冊會(huì)計(jì)師的丈夫?qū)⒃?010年1月起擔(dān)任被審計(jì)單位總經(jīng)理的行政事務(wù)顧問[答疑編號10083950：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，但是在審計(jì)業(yè)務(wù)開始之前已經(jīng)處理了，所以對獨(dú)立性是沒有影響的；選項(xiàng)C丁注冊會(huì)計(jì)師的妻子曾經(jīng)在2009年度擔(dān)任過被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門職員，參與過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作，丁注冊會(huì)計(jì)師不宜加入該審計(jì)小組；選項(xiàng)D直系親屬擔(dān)任的“行政顧問”一職對審計(jì)獨(dú)立性的影響可以忽略。（2）假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，分別存在下列各種情況，其中錯(cuò)誤的是（）。

A.鑒證小組成員的父親是被審計(jì)單位的一名董事，為了承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組

B.審計(jì)助理人員的姐姐是被審計(jì)單位的一名化驗(yàn)員，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為對獨(dú)立性不構(gòu)成影響，沒有采取防范措施

C.鑒證小組成員己注冊會(huì)計(jì)師是被審計(jì)單位的董事，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離鑒證小組后繼續(xù)承接審計(jì)業(yè)務(wù)

D.鑒證小組成員庚注冊會(huì)計(jì)師的哥哥是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)記錄管理費(fèi)用賬簿的會(huì)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將庚分配在與管理費(fèi)用無關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)中[答疑編號10083951：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨(dú)立性的威脅降低至可接受的水平；選項(xiàng)B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計(jì)單位擔(dān)任化驗(yàn)員，不足對鑒證對象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計(jì)助理人員，所以不影響?yīng)毩⑿裕贿x項(xiàng)C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。（3）下列事項(xiàng)中，對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計(jì)單位提出了會(huì)計(jì)調(diào)整建議，并協(xié)助其解決相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整問題

B.被審計(jì)單位要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，為其提供變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，雙方另外簽訂了業(yè)務(wù)約定書

C.2010年初，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)被審計(jì)單位2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位是一家軟件開發(fā)公司，2009年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所無償提供了一套審計(jì)軟件，并為其提供售后服務(wù)

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的叔叔持有被審計(jì)單位100股普通股，市值為1000元，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該股票全部被處理[答疑編號10083952：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，注冊會(huì)計(jì)師理應(yīng)提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計(jì)單位調(diào)整；選項(xiàng)B，驗(yàn)資業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是相容職務(wù)；選項(xiàng)C，事務(wù)所和被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；選項(xiàng)D不影響?yīng)毩⑿?。?）下列屬于因密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員

B.受到有關(guān)個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)

C.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

D.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工[答疑編號10083953：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，是因?yàn)橥饨鐗毫τ绊懥霜?dú)立性；選項(xiàng)C是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益影響了獨(dú)立性；選項(xiàng)D是因?yàn)樽晕以u價(jià)影響了獨(dú)立性。（5）下列描述中正確的是（）。

A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，V公司在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付

B.在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式提出結(jié)論，比如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在所有重大方面是無效的”

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，如果X會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任，則ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與X會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通

D.在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師在認(rèn)為必要時(shí)和前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，但是接受委托后和前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通是必須的[答疑編號10083954：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；選項(xiàng)B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論；選項(xiàng)D，在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作的需要自行決定是否需要和前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。

4.丁注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到下列關(guān)于審計(jì)抽樣的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，下列說法中不正確的是（）。

A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性

B.只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)；無論是控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)；如果對所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，就不會(huì)產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)，在使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)都影響審計(jì)的效果，而信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)則影響審計(jì)的效率[答疑編號10083956：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』在任何一種抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。（2）注冊會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用了非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，在對樣本結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時(shí)，下列說法錯(cuò)誤的是（）。

A.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大大低于可容忍誤差，總體可接受

B.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍誤差，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)

C.調(diào)整后的賬面錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍誤差，考慮是否可接受總體

D.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍誤差，總體不能接受[答疑編號10083957：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』調(diào)整后的賬面錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。（3）注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)要確定樣本規(guī)模，下列關(guān)于確定樣本規(guī)模的觀點(diǎn)中不正確的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式確定樣本規(guī)模，而不可以運(yùn)用職業(yè)判斷

B.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平越大，需要的樣本規(guī)模越小

C.在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

D.樣本規(guī)模受注冊會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響[答疑編號10083958：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師既可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式，也可以運(yùn)用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹。（4）注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，下列有關(guān)評價(jià)樣本結(jié)果的說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.如果樣本偏差率低于但接近總體的可容忍偏差率，則總體不可以接受

B.如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受

C.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大也不小，注冊會(huì)計(jì)師要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)

D.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平[答疑編號10083959：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B的表述沒有問題，但是這屬于注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，對樣本結(jié)果的評價(jià)。參考教材P214中相關(guān)介紹。（5）下列關(guān)于PPS抽樣的說法正確的是（）。

A.如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大

B.PPS抽樣方法下，各邏輯單元被抽取的概率是一樣的

C.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性

D.PPS抽樣更容易將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易上[答疑編號10083960：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；選項(xiàng)B，PPS抽樣方法下每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同；選項(xiàng)C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）

1.戊注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對E公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，戊注冊會(huì)計(jì)師遇到下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）戊注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為E公司下列情形中不屬于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足跡象的有（）。

A.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大

B.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)大于其賬面價(jià)值

C.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失

D.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大[答疑編號10083962：針對該題提問]

『正確答案』ABD

『答案解析』折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值（原值減去累計(jì)折舊）不為零時(shí)，固定資產(chǎn)已報(bào)廢，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，選項(xiàng)C中因?yàn)樵撉謇頁p失很大，所以可以說明累計(jì)折舊有計(jì)提不足的跡象，所以不選；選項(xiàng)D恰好相反，它是折舊計(jì)提過高的跡象；選項(xiàng)A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大并不意味著折舊計(jì)提的恰當(dāng)性或不恰當(dāng)性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大是自然而然的狀況；選項(xiàng)B中固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。（2）注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)的期初余額應(yīng)實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)程序恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”等賬戶中的所有重要的借貸記錄

B.注冊會(huì)計(jì)師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額

C.在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)的期末余額審定數(shù)核對相符，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述

D.在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿[答疑編號10083963：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負(fù)債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師之所以審計(jì)期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達(dá)不到審計(jì)目的，所以選項(xiàng)B不正確。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。E公司下列處理中戊注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。

A.從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試，處置時(shí)再處理

B.如果公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值

C.如果公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差小于原賬面價(jià)值，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額

D.固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)將差額作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益[答疑編號10083964：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)F公司（上市公司）2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，己注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，己注冊會(huì)計(jì)師針對“無形資產(chǎn)”賬戶余額認(rèn)定的審計(jì)，首先考慮驗(yàn)證的三項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)有（）。

A.存在

B.完整性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

D.權(quán)利和義務(wù)[答疑編號10083966：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』針對上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)對于其資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)。（2）己注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，針對賬戶余額“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮主要與下列（）項(xiàng)目的低估有關(guān)。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.短期借款

C.預(yù)收款項(xiàng)

D.交易性金融資產(chǎn)[答疑編號10083967：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』對于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負(fù)債防止低估，所以完整性認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)對應(yīng)的是負(fù)債類項(xiàng)目。（3）己注冊會(huì)計(jì)師對固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審計(jì)，以下可以認(rèn)定F公司沒有違反權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的有（）。

A.將經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中

B.將經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中

C.將融資租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中

D.將融資租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中[答疑編號10083968：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以本題正確答案為BC。（4）在對資產(chǎn)負(fù)債表及其項(xiàng)目的審計(jì)中，己注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)F公司根據(jù)持有至到期投資總賬余額直接記入資產(chǎn)負(fù)債表持有至到期投資項(xiàng)目中，沒有將一年內(nèi)到期的投資分別列示，則該事項(xiàng)影響（）。

A.與期末余額相關(guān)的認(rèn)定

B.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

C.完整性認(rèn)定

D.分類和可理解性認(rèn)定[答疑編號10083969：針對該題提問]

『正確答案』BD

『答案解析』題目中所述事項(xiàng)賬戶余額是正確的，但是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)誤，具體影響分類和可理解性認(rèn)定。參考教材Ｐ154。

3.庚注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。

（1）H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，在庚注冊會(huì)計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表采取適當(dāng)措施的有（）。

A.H公司2009年度采用的投資性房地產(chǎn)（主要資產(chǎn)）會(huì)計(jì)核算政策不符合企業(yè)的具體情況

B.H公司在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，生產(chǎn)車間發(fā)生火災(zāi)，造成巨大損失

C.H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)

D.H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的未決訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后得到最終判決[答疑編號10083971：針對該題提問]

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯(cuò)誤確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已做出，應(yīng)要求H公司撤銷原財(cái)務(wù)報(bào)表，修正后重新公布；選項(xiàng)B中事項(xiàng)大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常關(guān)注的重大事項(xiàng)。如果該事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布之后，顯然與2009年度報(bào)表毫無關(guān)聯(lián)；選項(xiàng)C既然已審報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施證實(shí)或排除疑點(diǎn)；選項(xiàng)D由于財(cái)務(wù)報(bào)表已對外公布，無須對已披露的或有事項(xiàng)的結(jié)果修改財(cái)務(wù)報(bào)表。參考教材P624中相關(guān)介紹。（2）H公司于2009年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2010年3月（審計(jì)報(bào)告日前），經(jīng)高級人民法院終審裁定H公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，H公司據(jù)此沖減（2009年度）3000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)1000萬元的其他應(yīng)付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論不正確的有（）。

A.無須建議H公司進(jìn)行調(diào)整

B.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元

C.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費(fèi)用，金額為2000萬元

D.建議H公司借記其他應(yīng)付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元[答疑編號10083972：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)為2009年度的營業(yè)外收入，所以應(yīng)建議其調(diào)整為營業(yè)外支出。（3）如果管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，下列注冊會(huì)計(jì)師的做法中錯(cuò)誤的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層，由治理層提供必要的聲明

B.應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告

C.應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

D.應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告[答疑編號10083973：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』參考教材P631中相關(guān)介紹。（4）在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉被審計(jì)的上市公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)要求被審計(jì)單位在中國證券監(jiān)督委員會(huì)指定的媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況

B.如果管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，可以出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告

C.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響

D.如果管理層修改了審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告[答疑編號10083974：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B與選項(xiàng)D相矛盾，選項(xiàng)D是準(zhǔn)則中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹。（5）庚注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定H公司連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時(shí)，下列說法中正確的有（）。

A.庚注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請H公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露

B.若H公司充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明

C.若H公司拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見

D.無論H公司是否作了披露，都不在審計(jì)報(bào)告中提及[答疑編號10083975：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』對于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會(huì)影響報(bào)表使用者對被審計(jì)單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會(huì)計(jì)師來說，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型。（6）上期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)未更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的類型有（）。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見[答疑編號10083976：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』如果管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師也未重新出具針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對更正情況做了充分披露，則應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。參考教材P656中相關(guān)介紹。

4.辛注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對I公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，辛注冊會(huì)計(jì)師遇到下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）審計(jì)程序，以獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。

A.詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程

B.考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

C.考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

D.考慮有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息[答疑編號10083978：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P503三、風(fēng)險(xiǎn)評估程序中相關(guān)介紹。（2）在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息，項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括（）。

A.由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和方式

B.如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見

C.是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段

D.管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況[答疑編號10083979：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P507。（3）下列I公司有關(guān)情況中，辛注冊會(huì)計(jì)師最有可能認(rèn)為是與侵占資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“機(jī)會(huì)”的有（）。

A.對處于重要資產(chǎn)管理崗位的員工缺少強(qiáng)制休假制度

B.員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇和報(bào)酬

C.對高層管理人員差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查薄弱

D.對現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的安全措施不充分[答疑編號10083980：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B屬于舞弊因素中的“借口”。參考教材P505～P506。（4）評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序有詢問、考慮舞弊因素、實(shí)施分析程序、考慮其他信息和組織項(xiàng)目組討論，在I公司中設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，辛注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施詢問內(nèi)部審計(jì)人員這一審計(jì)程序，以下關(guān)于詢問的內(nèi)容說法正確的有（）。

A.內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識

B.內(nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序

C.管理層對通過內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施

D.內(nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控[答疑編號10083981：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P503。

5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壬注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)J公司2010年度的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，在審核過程中，遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）J公司提供的以下財(cái)務(wù)信息中，注冊會(huì)計(jì)師可以作為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核的有（）。

A.2010年5月編制的2010全年預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表

B.2010年6月編制的2010年度存貨變動(dòng)情況預(yù)測表

C.2010年1月編制的2010年7～12月預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表

D.2010年7月編制的2010年上半年財(cái)務(wù)報(bào)表[答疑編號10083983：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體，或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。所以存貨變動(dòng)情況預(yù)測表也屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間，所以選項(xiàng)D不屬于是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。

參考教材P720倒數(shù)第二段。（2）在審核中，壬注冊會(huì)計(jì)師做出如下判斷，其中正確的有（）。

A.J公司預(yù)計(jì)2010年度A產(chǎn)品的銷售毛利率比2009年度有較大增長，主要是由于J公司已自行開發(fā)了替代材料，在成本上能夠降低一半。壬注冊會(huì)計(jì)師審核了替代材料的成本、性能、評價(jià)資料，同時(shí)審核了行業(yè)2010年度市場價(jià)格變化趨勢分析情況，均證實(shí)了其可靠性，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明J公司關(guān)于A產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的

B.J公司預(yù)計(jì)2010年度房屋建筑物的折舊費(fèi)用較2009年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折舊計(jì)提方法，從雙倍余額遞減法調(diào)整為平均年限法。壬注冊會(huì)計(jì)師審核董事會(huì)會(huì)議記錄等資料后，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)變更為管理層做出，董事會(huì)并不知情，同時(shí)管理層無法提出合理的變更的解釋，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明J公司建筑物折舊費(fèi)用下降的假設(shè)是合理的

C.J公司預(yù)計(jì)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)用會(huì)比2009年度減少40%，主要原因是由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用最高限額是實(shí)際發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的5‰兩者較低者，所以公司管理層決定減少當(dāng)期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。壬注冊會(huì)計(jì)師在審核了J公司提供的管理層會(huì)議記錄、企業(yè)所得稅法的有關(guān)文件后，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明J公司關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用下降40%的假設(shè)是不合理的

D.J公司預(yù)計(jì)2010年度投資性房地產(chǎn)余額比2009年增長100%，主要由于J公司2010年度投資性房地產(chǎn)所處地理位置較好，預(yù)計(jì)將核算方法從成本模式改為公允價(jià)值模式。壬注冊會(huì)計(jì)師在審核了J公司投資性房地產(chǎn)所處地理位置，產(chǎn)權(quán)文件等，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明J公司關(guān)于投資性房地產(chǎn)余額增長100%的假設(shè)是不合理的[答疑編號10083984：針對該題提問]

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師審核過程中，并不能夠以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的變化作為J公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用會(huì)下降的依據(jù)，應(yīng)該審核J公司變化的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)2010年度預(yù)計(jì)的經(jīng)營情況等資料；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)政策變化，應(yīng)該經(jīng)過董事會(huì)同意，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師還需要審核J公司該項(xiàng)變更是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。（3）針對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，壬注冊會(huì)計(jì)師擬向J公司管理層獲取管理層書面聲明，則應(yīng)就下列（）事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。

A.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途

B.管理層對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度做出的保證

C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性

D.管理層認(rèn)定對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任[答疑編號10083985：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可避免地帶有高度的主觀性，所以對于其可實(shí)現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊會(huì)計(jì)師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。

三、簡答題（本題型共5題，每小題5分。其中第3個(gè)解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)C公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并任命丙注冊會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在實(shí)施審計(jì)的過程中，分別遇到以下情況：

（1）C公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1100萬元，持股比例30%。2009年12月31日，C公司與正保公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款800萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，C公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。

（2）C公司于2008年6月為北華公司1年期銀行借款3000萬元提供擔(dān)保，因北華公司未能及時(shí)償還，銀行于2009年10月向法院提起訴訟，要求C公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2009年12月31日，C公司在咨詢律師后，認(rèn)為敗訴的可能性為45%，所以沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院尚未對該項(xiàng)訴訟做出判決。

（3）2009年12月31日以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為900萬元，C公司并沒有對賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)年C公司的未經(jīng)審計(jì)的利潤總額是95萬元，但是C公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

要求：假定上述情況對C公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且C公司拒絕接受丙注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷丙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。[答疑編號10083986：針對該題提問]

『正確答案』

（1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此C公司應(yīng)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法精確判斷少計(jì)300萬元的長期投資減值準(zhǔn)備對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2分）

（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，雖然尚不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（1.5分）

（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)镃公司如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，即借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將會(huì)造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯(cuò)報(bào)。（1.5分）

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年12月20日接受乙公司的委托，審計(jì)其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并負(fù)責(zé)對助理人員業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。在對被審計(jì)單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，助理人員遇到下列問題，請代B注冊會(huì)計(jì)師回答下列問題：

（1）在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，可供選擇的方式有哪些？在不同方式下，對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行檢查的目的分別是什么？

（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注所有的存貨存放地點(diǎn)，以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，但經(jīng)過對乙公司基本情況的了解，發(fā)現(xiàn)乙公司連鎖商店的分店數(shù)目很多，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)如何監(jiān)盤，以確定存貨余額的準(zhǔn)確性？

（3）如果通過實(shí)施檢查程序發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取何種應(yīng)對措施？[答疑編號10083987：針對該題提問]

『正確答案』（1）實(shí)施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（0.5分），在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（1分）；在實(shí)質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（1分）。參考教材P444第七段。

（2）注冊會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對零售連鎖商店每一家分店實(shí)施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以便對其他分店存貨余額的準(zhǔn)確性做出評價(jià)。（1.5分）參考教材P446倒數(shù)第二段。

（3）對于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會(huì)計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。（1分）參考教材P448倒數(shù)第二段。

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)K公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的重要性水平為80萬元。3月15日完成審計(jì)工作，被審計(jì)單位管理層同日簽署了已審財(cái)務(wù)報(bào)表，3月25日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將出具的審計(jì)報(bào)告交給K公司。同日，K公司將財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告對外報(bào)出。

假設(shè)存在下列事項(xiàng)，請分別判斷該事項(xiàng)的性質(zhì)，并簡要說明注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施。答案填入給出的表格中。

（1）3月10日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司準(zhǔn)備與財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)報(bào)出的公司財(cái)務(wù)狀況說明中，2009年的利潤總額為1000萬元，但經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的K公司當(dāng)期利潤總額為800萬元，經(jīng)核實(shí)為公司財(cái)務(wù)狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。

（2）3月12日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司準(zhǔn)備與財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)報(bào)出的公司資產(chǎn)說明書中，固定資產(chǎn)為500萬元，K公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的固定資產(chǎn)金額為600萬元，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有誤，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整。

（3）3月13日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司準(zhǔn)備與財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)報(bào)出的公司治理結(jié)構(gòu)說明書中，董事會(huì)成員名單有誤。

（4）3月20日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司準(zhǔn)備與財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)報(bào)出的公司資產(chǎn)說明書中，長期股權(quán)投資為100萬元，財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資金額為1000萬元，經(jīng)過進(jìn)一步審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有誤。

（5）3月26日，注冊會(huì)計(jì)師獲悉K公司對外報(bào)出的資料中股東大會(huì)情況簡介有誤。事項(xiàng)序號性質(zhì)

（重大不一致/對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)）應(yīng)對措施（1）（2）（3）（4）（5）[答疑編號10083988：針對該題提問]

『正確答案』事項(xiàng)序號性質(zhì)

（重大不一致/對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)）應(yīng)對措施（1）重大不一致（0.5分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請K公司修改公司財(cái)務(wù)狀況說明書中的數(shù)據(jù)；如果管理層拒絕，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定書，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。（0.5分）參考教材P670第二段。（2）重大不一致（0.5分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（0.5分）參考教材P669倒數(shù)第二段。（3）對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（0.5分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層修改對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，如果K公司接受了修改建議并消除了對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就不需要再采取進(jìn)一步措施；如果K公司拒絕修改的，向治理層書面說明注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)注，必要時(shí)，征詢法律的意見。（0.5分）參考教材P671倒數(shù)第二段至P672第二段。（4）重大不一致（0.5分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，如果管理層同意修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，并且，注意修改審計(jì)報(bào)告日期；如果管理層拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（0.5分）參考教材P672倒數(shù)第一段至P673第二段。（5）對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（0.5分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位修改其他信息，如果管理層同意修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能夠確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改；如果管理層拒絕修改時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層書面說明注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。（0.5分）參考教材P673倒數(shù)第四段至倒數(shù)第二段。No.Nature

（Materialinconsistency/Materialmisstatementoffacts）Solution（1）MaterialinconsistencyTheauditorshouldsuggestCompanyKtoamendthedatainthefinancialpositionstatement.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldconsiderincludinganexplanatoryparagraphintheauditreporttoemphasizethematerialinconsistency,orimplementotherauditproceduresincludingthefollowing:donotissuetheauditreportorcanceltheengagementletter.Ifnecessary,theauditorshouldconsultlegaladvice.（2）MaterialinconsistencyTheauditorshouldissueauditreportwithqualifiedopinion.（3）MaterialmisstatementoffactsTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendthematerialmisstatementofthefact.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldreporttothecorporategovernancepersonabouttheauditor’sconcerninwritten.Ifnecessary,theauditorshouldconsultlegaladvice.（4）MaterialinconsistencyTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendthefinancialstatement.Ifthemanagementagreestoamend,theauditorshouldimplementnecessaryauditproceduresbasedonthespecificsituationandissuenewauditreportovertheamendedfinancialstatements,andalsotheauditorshouldmodifytheauditreportdate.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldissueauditreportwithnegativeopinionaccordingtoauditingstandards.（5）MaterialMisstatementoffactsTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendtherelevantinformation.Ifthemanagementagreestoamend,theauditorshouldimplementotherauditprocedurestoguaranteethatallpreviousfinancialstatement,auditreportandotherinformationusershaveknowntherelevantmodification.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldreporttothecorporategovernancepersonabouttheauditor’sconcerninwrittenandconsultlegaladvice.『答案解析』事項(xiàng)1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。

4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所對甲公司設(shè)立登記時(shí)的出資情況進(jìn)行了審驗(yàn)并出具了驗(yàn)資報(bào)告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設(shè)立。丁公司在甲公司設(shè)立后進(jìn)行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。

假設(shè)法院認(rèn)定乙、丙公司均未足額出資（且事后未補(bǔ)足），且因ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告而導(dǎo)致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實(shí)出資50萬元，甲公司可被強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)為合計(jì)100萬元。

假設(shè)該案情滿足注冊會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。

要求：

（1）如果丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任嗎？為什么？

（2）如果丁公司僅僅起訴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟？誰可以作為共同被告參加訴訟？誰可以作為第三人參加訴訟？

（3）請根據(jù)《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與過失責(zé)任相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，該怎樣確定賠償順位和最高限額。[答疑編號10083989：針對該題提問]

『正確答案』

（1）人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任（1分）。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（1分）參考教材P39（八）。

（2）該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟（0.5分）；ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟（0.5分）；乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟（0.5分）。參考教材P37（三）。

（3）①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失（0.5分）；②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬元（0.5分）。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬元（0.5分）。參考教材P39（十）。

5.XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）產(chǎn)品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點(diǎn)。該公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。李華和王寧注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該公司內(nèi)部控制審計(jì)，于2009年10月25日至11月10日對XYZ公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中了解到如下事項(xiàng)：

（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

（2）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

要求：針對資料中第（1）至第（4）項(xiàng)，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改進(jìn)建議。[答疑編號10083990：針對該題提問]

『正確答案』

第（1）項(xiàng)沒有缺陷（0.5分）

理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單均要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（0.5分）

第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購部門的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。（0.5分）

理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。（0.5分）

建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同的人員來實(shí)施。（0.5分）

第（3）項(xiàng)沒有缺陷（0.5分）

理由：驗(yàn)收單應(yīng)該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。（0.5分）

第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。（0.5分）

理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。（0.5分）

建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。（0.5分）

四、綜合題（本題型共35分）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X公司）董事會(huì)委托，對X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，于2008年11月15日完成預(yù)審工作。

X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。B注冊會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審計(jì)工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關(guān)事宜與客戶進(jìn)行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

（2）倉庫在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)準(zhǔn)備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

（3）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進(jìn)行檢查。并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

（4）為加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的管理，對外投資審批實(shí)行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批；單筆投資金額在50萬元以上、1000萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆投資金額在1000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（5）X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)建議。

（6）X公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（7）員工報(bào)銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

要求：

（1）請指出注冊會(huì)計(jì)師為了識別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。

（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

（3）注冊會(huì)計(jì)師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)憑證，確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為8%，預(yù)期至多發(fā)生兩例偏差。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表如下：預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%02.313.925.3假設(shè)確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，請計(jì)算總體偏差率上限并形成結(jié)論。

（4）針對第（3）項(xiàng)內(nèi)部控制，請指出注冊會(huì)計(jì)師在測試和評價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？

（5）針對第（2）、（3）、（4）項(xiàng)內(nèi)部控制，請指出該內(nèi)部控制所影響的具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定。（將結(jié)果填入下表）內(nèi)部控制影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶影響的認(rèn)定（2）（3）（4）[答疑編號10083991：針對該題提問]

『正確答案』

（1）注冊會(huì)計(jì)師為了識別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；④識別和了解相關(guān)控制；⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；⑥進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估。

（2）第（1）項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷。由負(fù)責(zé)銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合。建議將負(fù)責(zé)銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。

第（2）項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議X公司由不同的會(huì)計(jì)人員分別負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

第（3）項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。

第（4）項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷。對單筆投資金額在1000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(dāng)。對總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。

第（5）項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。建議內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

第（6）項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷。由銀行出納員編