發(fā)包、轉包、掛靠、分包、合作、聯(lián)營的財稅處理

會計實操文庫1/8發(fā)包、轉包、掛靠、分包、合作、聯(lián)營的財稅處理實務中A公司去投標，兄弟公司去幫忙，陰差陽錯兄弟公司中標了，您懂得！那如何理順上述“復雜”的關系？

總結：1.先畫流程圖（必須的），以下流程圖是為了舉例子，不準確哦！每個建筑企業(yè)（集團）可能理解和操作不一樣。2.和造價等其他部門討論：是否符合《建筑法》等建筑行業(yè)相關招投標、發(fā)包、轉包、掛靠、分包、合作、聯(lián)營、內部個人承包等相關規(guī)定。提醒：建筑財稅人員，一定要和其他專業(yè)部門討論，千萬不能想當然可以，不要拿“自己的愛好挑戰(zhàn)別人的專業(yè)”。3.財稅部門討論發(fā)票和資金流合規(guī)的問題提醒：一定要和業(yè)主溝通，類似“誰開票”、誰付款等問題，不僅僅要滿足發(fā)票和資金流合規(guī)的要求，還要滿足業(yè)主開票和付款的要求。4.建筑業(yè)一些業(yè)務，建議都按照上述三步大體思路，因為實務過程中，很多項目具有個別特殊性，要具體問題具體分析，學會了方法就不怕!02

解決方案一

上圖附注：1.僅僅是舉個例子，可能不同流程圖，就是想說明一下思路！2.實務中項目部，如果沒有當地要求，從實務角度，不建議成立分公司核算；3.稅務總局公告2017年第11號公告有一個前提：施工單位和中標單位屬于同一集團內；4.中標單位與業(yè)主簽的是工程總承包還是施工總承包合同，決定中標單位與施工單位簽訂合同性質。相關規(guī)定：1.行業(yè)規(guī)定——不行《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人。上述情形包括：母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨立法人資格的子公司施工的情形。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，可能被認定為違法轉包，存在一定法律危險。2.發(fā)票規(guī)定——可行

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。3.付款規(guī)定——可行（做到誰開票給誰付款，除總分公司除外）（1）《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款規(guī)定，購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。（2）《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2006〕1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。4.結論上述示意圖，實務中從財稅角度沒有問題，但是違反建筑業(yè)相關行業(yè)規(guī)定，建議不能按照相關示意圖操作。03

解決方案二上圖附注：

1.僅僅是舉個例子，可能不同流程圖，就是想說明一下思路！2.中標單位與施工單位：如圖中“施工單位”有水電或裝修資質可以簽署專業(yè)分包合同3.中標單位與業(yè)主簽的是工程總承包還是施工總承包合同，決定中標單位與施工單位簽訂合同性質；4.中標單位與施工單位簽工程管理服務合同：要注意項目管理人員社保的要求、如果金額太大會被認為“赤裸裸的非法轉包”；5.中標單位與施工單位合同有“文章”可做，但還要關注審計風險，特殊項目審計會審核工程量；6.稅務總局公告2017年第11號有一個前提：施工單位和中標單位屬于同一集團內。相關規(guī)定：

1.行業(yè)規(guī)定——可行（關鍵中標單位和施工單位的合同實質內容）（1）專業(yè)作業(yè)承包是合法的，但專業(yè)作業(yè)承包單位收取的費用應僅限定在勞務報酬及必要的輔材費用。專業(yè)作業(yè)承包單位的承包范圍與承包單位的承包范圍相同,專業(yè)作業(yè)承包單位計取的是除上繳給承包單位“管理費”之外的全部工程價款的。（2）合作、聯(lián)營、內部個人承包等形式本身并不被法律所禁止。在分工或實際操作中均由合作、聯(lián)營方組織施工的。內部承包關鍵是看是否組成項目管理機構以及現(xiàn)場主要管理人員與承包單位之間有沒有勞動合同、工資、社保關系，有沒有統(tǒng)一的資產、財務、管理關系等，承包人組建的項目部沒有法人資格，建筑施工活動受企業(yè)管理，企業(yè)對承包人的施工活動承擔責任，承包人不能獨立承擔責任。2.發(fā)票規(guī)定——可行

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。3.付款規(guī)定——可行（做到誰開票給誰付款，除總分公司除外）（1）《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款規(guī)定，購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。（2）《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2006〕1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明