風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用研究

目錄 TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言在國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)的指引下，我國(guó)改革進(jìn)程不斷穩(wěn)步向前，農(nóng)村商業(yè)銀行數(shù)量迅速增加，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了有力保障，并在全面建成小康社會(huì)征程中發(fā)揮著不容忽視的作用。而通過實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，在最大限度地利用審計(jì)資源、提高審計(jì)效率的同時(shí)，能夠更準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。目前，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是能夠正確整合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐功能和風(fēng)險(xiǎn)管理功能的實(shí)用框架。所以農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可以為其進(jìn)一步發(fā)展提供重要保證。1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論1.1內(nèi)部審計(jì)的概念與特點(diǎn)1.1.1內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及其所屬單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、重大決策，以及所屬單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。1.1.2內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)（1）程序的簡(jiǎn)化性內(nèi)審不同于政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，內(nèi)審更具有天然對(duì)企業(yè)更為熟悉的優(yōu)勢(shì)，獲取信息資料也更為便利順暢。所以在內(nèi)審做出計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)等程序之時(shí)，所用時(shí)間更短，審批流程更簡(jiǎn)單，工作人員更配合。（2）地位的獨(dú)立性審計(jì)的權(quán)威取決于它的獨(dú)立性，這直接影響其效用性。這是他的基本屬性。審計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司內(nèi)部管理流程、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行檢查監(jiān)督。（3）服務(wù)的內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)自身機(jī)構(gòu)服務(wù)為根本，加強(qiáng)管理和控制，為提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)活動(dòng)。（4）審查范圍的廣泛性內(nèi)部審計(jì)需要涉足的領(lǐng)域應(yīng)該包括企業(yè)公司的所有工作模塊、所有流程環(huán)節(jié)，因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)審的主要職責(zé)即是對(duì)管理者負(fù)責(zé)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況提供政策建議。內(nèi)部審計(jì)又可以根據(jù)不同情況細(xì)化為多個(gè)具有不同側(cè)重點(diǎn)的審計(jì)工作。相較政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)更了解公司主營(yíng)業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部控制，可以更為細(xì)致地開展審計(jì)工作，根據(jù)業(yè)務(wù)繁雜程度確定審查范圍，越復(fù)雜審查范圍越廣。1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念與特征1.2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是依照風(fēng)險(xiǎn)程度的深淺確定內(nèi)審的范圍和重點(diǎn)。它始終以以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以降低風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。使審計(jì)人員能從根本上找出治理程序、企業(yè)內(nèi)控和管理層面的問題，提出完善內(nèi)部控制建議，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其職能。1.2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征它主要有以下三個(gè)特征：（1）整個(gè)過程貫徹以風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)的標(biāo)向。它強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫徹全局，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果作為審計(jì)實(shí)施的前提。在此基礎(chǔ)上制定總體審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)分配審計(jì)資源。（2）以分析程序?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要程序。分析程序在當(dāng)今的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，統(tǒng)籌考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其之外的數(shù)據(jù)。使用分析程序來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有利于審計(jì)師對(duì)公司現(xiàn)有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評(píng)估。（3）對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展投入更多心血。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主，能幫助企業(yè)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)走向美好未來的道路掃除障礙。它是從制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展出來，但二者有明顯的不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重表面的與潛在的問題對(duì)未來發(fā)展的影響。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)2.1戰(zhàn)略管理理論在當(dāng)今無秩序的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與戰(zhàn)略管理理論相結(jié)合，以前衛(wèi)的、宏觀的角度來審視商業(yè)銀行未來的發(fā)展，把全面的戰(zhàn)略思考運(yùn)用在預(yù)測(cè)企業(yè)未來風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)可持續(xù)的安全的運(yùn)營(yíng)。戰(zhàn)略管理理論在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中充當(dāng)犖犖大者的角色，它為內(nèi)審工作提供翔實(shí)可推行的門路，同期以批判性的態(tài)度對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)行創(chuàng)新。2.2全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論全面風(fēng)險(xiǎn)管理是由于長(zhǎng)期資本管理公司(LTCM)倒閉，引起學(xué)者們開始考慮風(fēng)險(xiǎn)防范與管理問題后應(yīng)運(yùn)而生的。它經(jīng)歷了三個(gè)階段（如圖1）:1970年代信用風(fēng)險(xiǎn)管理以信用為主1970年代信用風(fēng)險(xiǎn)管理以信用為主1980年代金融風(fēng)險(xiǎn)管理以市場(chǎng)、信用為主1990年代全面風(fēng)險(xiǎn)管理以組織、業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)、信用為主它在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中貫徹于每一階段，也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在銀行中有效利用的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹饕诵膶用娴膬?nèi)審形勢(shì)顯得格外突出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理能夠提高公司績(jī)效，促進(jìn)有效的內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)。2.3委托代理理論伴隨著企業(yè)事務(wù)的全球化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，逐漸產(chǎn)生了委托代理管理機(jī)制。這就造成委托方和委托責(zé)任方的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者變成了股東，而管理層則成為代理方和受托責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。由于兩權(quán)分離，兩方企業(yè)信息溝通不及時(shí)，從而導(dǎo)致所有者可能會(huì)為了自身的利益產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)，這也是該模式需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。為此，要借助監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建規(guī)范和約束管理層的行為，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證股東的利益、企業(yè)發(fā)展的大局。在此大背景下內(nèi)部審計(jì)為了監(jiān)督管理層而出現(xiàn)。伴隨企業(yè)的成長(zhǎng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)責(zé)任領(lǐng)域逐步到現(xiàn)代的管理領(lǐng)域都出現(xiàn)了管理層的受托責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的職責(zé)也體現(xiàn)了更高的需求，從強(qiáng)調(diào)效率和效果的受托責(zé)任方式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暫弦?guī)性的受托責(zé)任制。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)浪潮中朝著多元化、規(guī)?；l(fā)展時(shí)，在此過程中企業(yè)必然會(huì)面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)要素，風(fēng)險(xiǎn)管理的難度也在逐步增加，受托責(zé)任也逐步以風(fēng)險(xiǎn)管理層面為重點(diǎn)。從委托代理理論能夠推測(cè)：委托代理管理的日漸深入，風(fēng)險(xiǎn)管理層面對(duì)委托責(zé)任制的重視，也促使了內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)偏向了風(fēng)險(xiǎn)管理的角度。在委托代理模式中，內(nèi)部審計(jì)的核心都圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理而開展工作，推進(jìn)著內(nèi)部審計(jì)大步向前，走進(jìn)了一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)代。3農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析3.1農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況3.1.1公司簡(jiǎn)介自2001年以來，農(nóng)村商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力水平有了顯著的提高，已然成為我國(guó)金融改革發(fā)展的占絕大比例的產(chǎn)物，它是由銀行所在地覆蓋區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村工商戶、農(nóng)民、\t"/item/%E5%86%9C%E6%9D%91%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C/_blank"企業(yè)法人和\t"/item/%E5%86%9C%E6%9D%91%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C/_blank"其他經(jīng)濟(jì)組織共同入股組成的\t"/item/%E5%86%9C%E6%9D%91%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C/_blank"股份制的地方性\t"/item/%E5%86%9C%E6%9D%91%E5%95%86%E4%B8%9A%E9%93%B6%E8%A1%8C/_blank"金融機(jī)構(gòu)。這么多年來，其風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)生了翻天覆地的變化，通過不斷的設(shè)定新網(wǎng)點(diǎn)，增加銀行業(yè)務(wù)規(guī)模，相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目等，呈現(xiàn)出了多種多樣的良好發(fā)展趨勢(shì)。3.1.2經(jīng)營(yíng)情況據(jù)相關(guān)資料顯示，截至2016年底,我國(guó)農(nóng)商銀行共有1055家,資產(chǎn)共計(jì)20.2萬億元,但是資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)規(guī)模仍然不大。同年資產(chǎn)與銀行數(shù)量相比,平均每家農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模不到200億元，規(guī)模偏小。到了2018年底,我國(guó)農(nóng)商銀行不良貸款余額有5354億元，不良貸款率較去年同期的3.16%增長(zhǎng)0.80%，比整體商業(yè)銀行不良率變化還要高，不良資產(chǎn)應(yīng)著重審查。撥備覆蓋率與資本充足率都有不同程度降低且低于行業(yè)平均數(shù)值，風(fēng)險(xiǎn)能力缺乏，因此農(nóng)商銀行已經(jīng)到了需要加強(qiáng)管理同時(shí)預(yù)防其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的新時(shí)期。3.2農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部審計(jì)體系根據(jù)相關(guān)政策的要求，我國(guó)的農(nóng)商行建立了在總行統(tǒng)一指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理體系，且成立了專門的審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)經(jīng)總公司審計(jì)部審計(jì)，且根據(jù)審計(jì)結(jié)果予以整改。然而目前在農(nóng)商行內(nèi)部，審計(jì)部門與被審計(jì)機(jī)構(gòu)總是保持一貫的相對(duì)性，容易出現(xiàn)相關(guān)人員不配合現(xiàn)象。而審計(jì)人員提交的審計(jì)報(bào)告又將影響被審計(jì)機(jī)構(gòu)的考評(píng)指標(biāo)，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)情況與審計(jì)工作內(nèi)容不符。除此之外，高級(jí)管理層看重的只是經(jīng)營(yíng)情況的好壞，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解與重視，久而久之這就出現(xiàn)了不利于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的情況出現(xiàn)，從而導(dǎo)致了容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。3.2.2內(nèi)部審計(jì)管理情況農(nóng)商行建立了能夠提高風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)績(jī)效的獨(dú)立的縱向的內(nèi)部審計(jì)工作，也堅(jiān)決通過實(shí)施審計(jì)程序來完善內(nèi)部審計(jì)制度。農(nóng)商行在有關(guān)組織的領(lǐng)導(dǎo)下建立了內(nèi)部審計(jì)制度，以進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行過程。審計(jì)類型主要分為三種：履職審計(jì)、行業(yè)審核和現(xiàn)場(chǎng)審核。（具體內(nèi)容見表1）表1農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)的目錄序號(hào)框架結(jié)構(gòu)履職審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)行業(yè)審計(jì)第一章審計(jì)方法監(jiān)督管理人員正確履行職責(zé)，保證任期內(nèi)的管理水平。提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量和效率。有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，改善運(yùn)營(yíng)，增強(qiáng)服務(wù)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，確保穩(wěn)健發(fā)展。第二章審計(jì)程序主要按照審計(jì)工作的不同階段來執(zhí)行不同的審計(jì)程序，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)程序的運(yùn)用提出基本要求。第三章審計(jì)報(bào)告制度明確審計(jì)報(bào)告路線實(shí)行“雙線”制度。路線一：董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，路線二：監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層。第四章審計(jì)質(zhì)量控制提出全面質(zhì)量控制體系和項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，保障審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)人員的勝任能力、獨(dú)立性要求。第五章審計(jì)考核與問責(zé)主要對(duì)審計(jì)考核和問責(zé)的細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)考核的責(zé)任人、問責(zé)和免責(zé)事項(xiàng)等具體內(nèi)容進(jìn)行了明確。3.2.3內(nèi)部審計(jì)報(bào)告方式農(nóng)商行的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由兩部分組成（如下圖2所示）。第一部分是對(duì)高級(jí)管理層和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。第二部分是定時(shí)對(duì)相關(guān)部門做審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題并報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)，重要情況下可越級(jí)反映。股東大會(huì)董事會(huì)高級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)稽核部股東大會(huì)董事會(huì)高級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)稽核部戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)提名與薪酬委員會(huì)第一報(bào)告路線提名與薪酬委員會(huì)關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)第二報(bào)告路線關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)圖2農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告路線圖通過對(duì)農(nóng)商行的流程和審計(jì)的手冊(cè)等內(nèi)容的描述，可以看出來農(nóng)商行仍然使用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，沒有應(yīng)用適合當(dāng)今社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)急需推陳出新，以新的審計(jì)方法創(chuàng)造更大的價(jià)值。3.2.4內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程農(nóng)商行為了有效實(shí)施且便于審計(jì)，制定了一系列的流程，具體如下：（1）審計(jì)計(jì)劃階段有關(guān)部門根據(jù)更高層次的總體目標(biāo)和每個(gè)部門的總體計(jì)劃來準(zhǔn)備修訂的年度審計(jì)計(jì)劃。它的編制工作完成后由領(lǐng)導(dǎo)層審批，若有超出預(yù)期的變化，再修改再審批，直至定下最終的審計(jì)方案。年度審計(jì)計(jì)劃是在每年度一月初開始進(jìn)行的，此階段流程見圖3。審計(jì)計(jì)劃階段領(lǐng)導(dǎo)層審計(jì)部門說明獲取上級(jí)總體目標(biāo)、部門的總體計(jì)劃獲取上級(jí)總體目標(biāo)、部門的總體計(jì)劃編制修訂年度審計(jì)計(jì)劃 否編制修訂年度審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)年度審計(jì)計(jì)劃 是批準(zhǔn)年度審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)方案圖3農(nóng)商行審計(jì)計(jì)劃階段流程圖編制審計(jì)方案（2）審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)小組通過之前收集的數(shù)據(jù)材料，根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)目標(biāo)，初步評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并提出潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段流程圖見圖4。審計(jì)準(zhǔn)備階段所屬部門或單位審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)層否是發(fā)放審計(jì)通知書批準(zhǔn)成立審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)調(diào)查編制審計(jì)項(xiàng)目方案接受審計(jì)業(yè)務(wù)書 否是發(fā)放審計(jì)通知書批準(zhǔn)成立審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)調(diào)查編制審計(jì)項(xiàng)目方案接受審計(jì)業(yè)務(wù)書實(shí)施審計(jì)提交審計(jì)資料實(shí)施審計(jì)提交審計(jì)資料圖4農(nóng)商行審計(jì)準(zhǔn)備階段流程圖（3）審計(jì)實(shí)施階段相關(guān)人員把實(shí)施階段分為執(zhí)行審計(jì)階段、查閱資料階段和進(jìn)場(chǎng)會(huì)議階段。具體審計(jì)實(shí)施階段流程圖見圖5。審計(jì)實(shí)施階段所屬部門或單位審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)層審計(jì)取證并形成審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告必要時(shí)審閱中期審計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試進(jìn)場(chǎng)會(huì)議審計(jì)準(zhǔn)備圖5農(nóng)商行審計(jì)實(shí)施階段流程圖審計(jì)取證并形成審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告必要時(shí)審閱中期審計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試進(jìn)場(chǎng)會(huì)議審計(jì)準(zhǔn)備（4）審計(jì)結(jié)果處理階段相關(guān)部門根據(jù)前期工作提出初步審計(jì)意見，分別交給領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)議討論，相關(guān)負(fù)責(zé)人召開會(huì)議定下最終版，再與領(lǐng)導(dǎo)層交流，征求被審單位意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果的處理階段流程圖見圖6。審計(jì)結(jié)果處理階段所屬部門或單位審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)層否是根據(jù)前期工作提出初步審計(jì)意見基于討論結(jié)果修改審計(jì)意見會(huì)議討論是否修改審計(jì)意見最終審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見編寫審計(jì)報(bào)告初稿擬定審計(jì)意見圖6農(nóng)商行審計(jì)結(jié)果處理階段流程圖否是根據(jù)前期工作提出初步審計(jì)意見基于討論結(jié)果修改審計(jì)意見會(huì)議討論是否修改審計(jì)意見最終審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見編寫審計(jì)報(bào)告初稿擬定審計(jì)意見（5）審計(jì)后續(xù)階段實(shí)施后續(xù)審計(jì)制定審計(jì)方案匯報(bào)整改內(nèi)容這個(gè)階段是對(duì)不能走正常手續(xù)的和依然無法完成的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的審計(jì)手段。這時(shí)審計(jì)部門會(huì)派專門人員及時(shí)了解情況同時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。審計(jì)后續(xù)階段流程圖見圖7。實(shí)施后續(xù)審計(jì)制定審計(jì)方案匯報(bào)整改內(nèi)容審計(jì)后續(xù)階段所屬部門或單位審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)層形成后續(xù)審計(jì)工作底稿，編寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用圖7農(nóng)商行后續(xù)審計(jì)階段流程圖形成后續(xù)審計(jì)工作底稿，編寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用4農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)存在的問題與原因分析4.1農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)存在的問題4.1.1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技能從表2農(nóng)商行的審計(jì)計(jì)劃中可以看出，農(nóng)商行審計(jì)組主要是以傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為工作方式，審計(jì)結(jié)果易受現(xiàn)場(chǎng)人員個(gè)人因素影響，審計(jì)人員觀念過于局限，對(duì)較為重要的業(yè)務(wù)流程缺乏詳細(xì)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定忽略了參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的重要性，這就使農(nóng)商行總行難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素，無法掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)方向。表2農(nóng)商行審計(jì)工作計(jì)劃遵守制度審計(jì)人員AB角檢查制度、審計(jì)回避制度總體計(jì)劃商榷全年對(duì)分支機(jī)構(gòu)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行多次全面的定期審核。在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)中重點(diǎn)檢查要緊崗位、重要環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)。在每個(gè)分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行工作時(shí)都要及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)制度上的缺陷并制定解決措施。時(shí)間安排計(jì)劃按月開展，全年完成一次對(duì)轄內(nèi)支行、分理處和營(yíng)業(yè)部常規(guī)審計(jì)。工作重點(diǎn)以防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性審計(jì)。按月開展對(duì)2014年以來新增不良貸款專項(xiàng)審計(jì)。職責(zé)分配由負(fù)責(zé)審計(jì)工作的董事長(zhǎng)分管。4.1.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析技術(shù)較落后農(nóng)商行審計(jì)部門僅有一個(gè)監(jiān)控分析系統(tǒng)用來追蹤資金流向，甚至沒有一個(gè)能將信息共享到農(nóng)商行的系統(tǒng)入口，系統(tǒng)過少且對(duì)操作人員能力要求過高，利用率并不是很高。容易造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺少數(shù)據(jù)的支撐而難以正常進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，且審計(jì)人員的分配沒有達(dá)到合理化、科學(xué)化，控制力度不夠。同時(shí)農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員用傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，沒有做到充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，對(duì)貴金屬、外匯、衍生物品等交易工具的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度較低。沒有達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致銀行對(duì)于應(yīng)用電子帶來的問題不知所措。4.1.3內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域獨(dú)立性相對(duì)欠缺內(nèi)部審計(jì)工作中獨(dú)立性是重中之重，但目前在農(nóng)商行內(nèi)審工作中時(shí)常受高層管理者的制約。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)無法大展拳腳、諸多忌憚的情況時(shí)有發(fā)生，那是由于審計(jì)部門成員的工作調(diào)配、薪資待遇和晉升機(jī)會(huì)由同層級(jí)部門和管理層掌控導(dǎo)致的。這樣一來，審計(jì)部的審計(jì)范圍就受到了限制，權(quán)力也遭受約束，在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)不能快速有效進(jìn)行，導(dǎo)致農(nóng)商行內(nèi)審部門的獨(dú)立性也被嚴(yán)格限制。4.1.4內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的績(jī)效考核模式按規(guī)定審計(jì)稽核部具有一定特殊性、獨(dú)立性，但目前農(nóng)商行所有部門采用統(tǒng)一的績(jī)效考核模式，這并不符合規(guī)定。農(nóng)商行現(xiàn)在的績(jī)效考核模式缺乏專業(yè)性、針對(duì)性，內(nèi)部審計(jì)人員的考核指標(biāo)過于淺薄，審計(jì)效率不高，這使得內(nèi)部審計(jì)人員為了自己的績(jī)效考核更重視內(nèi)審工作的完成度從而忽視了審計(jì)質(zhì)量。4.2農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析4.2.1內(nèi)部審計(jì)理念落后農(nóng)商行在審計(jì)工作中，仍然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系來核查業(yè)務(wù)中是否存在違法行為，這樣做并不全面。農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)沒有重視風(fēng)險(xiǎn)，其中有那些已經(jīng)識(shí)別且披露的風(fēng)險(xiǎn)，但卻沒有得到相關(guān)負(fù)責(zé)人的重視，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)整改和后續(xù)跟蹤。即沒有派專業(yè)人員查明風(fēng)險(xiǎn)原因，也沒有通過科學(xué)、專業(yè)方法的去尋找風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，大多是通過通報(bào)批評(píng)來解決，并沒有做出實(shí)質(zhì)性改變風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。4.2.2審計(jì)人員專業(yè)能力與成果運(yùn)用不足農(nóng)商行審計(jì)人員現(xiàn)階段仍是傳統(tǒng)的審計(jì)檢查，審計(jì)重點(diǎn)仍是在事后檢查上，審計(jì)結(jié)果容易受相關(guān)人員主觀影響，并沒有充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。銀行雖說是運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來審查，但并沒有具體實(shí)施。管理層收到審計(jì)報(bào)告時(shí)只是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的解決，沒有后續(xù)檢查找其問題源頭，相應(yīng)的埋沒審計(jì)人員的職能。農(nóng)商行只在本行內(nèi)部披露審計(jì)成果，沒有下放到下轄支行內(nèi)，造成其風(fēng)險(xiǎn)披露不能及時(shí)完成，內(nèi)容也不規(guī)范，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題也未及時(shí)整改。這樣就不能充分發(fā)揮其信息反饋的作用。4.2.3風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)開展缺乏權(quán)力的保證 在農(nóng)商總行，內(nèi)部審計(jì)不是由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的，這使其他部門干預(yù)他們的工作，決策部門無法掌握審計(jì)項(xiàng)目的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的審計(jì)意見和建議的執(zhí)行無法直接傳達(dá)到?jīng)Q策部門，使審計(jì)意見執(zhí)行緩慢，甚至無法執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，它只能進(jìn)行較低級(jí)別的檢查和監(jiān)督，而不能全方位的評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)考評(píng)制度不合理首先，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展過程中，審計(jì)人員的績(jī)效考評(píng)的結(jié)果受部門領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人主觀因素的影響，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性，形成的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平也無法保證。其次，農(nóng)商行在項(xiàng)目發(fā)生重大錯(cuò)誤時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)績(jī)效考核制度是無法量化處理的。最后，根據(jù)農(nóng)商行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，僅僅是獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)度較快、完成目標(biāo)較好的部門或人員，忽略了審計(jì)的質(zhì)量，然而審計(jì)工作是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，急不來的，這樣會(huì)削弱審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，因此這種考核績(jī)效制度對(duì)于內(nèi)審部門并不適用。5完善農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策5.1增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性銀行內(nèi)部還是沿用較為傳統(tǒng)的審計(jì)方式，且大部分工作均由省分行內(nèi)部審計(jì)處直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，總行應(yīng)該定時(shí)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)保持獨(dú)立性意識(shí)。同時(shí)逐步將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象之間的利益分離。我們可以由兩部分來分步解決這一問題。首先，總行專門建立獨(dú)立的部門來總控協(xié)調(diào)其管轄審計(jì)工作人員的相關(guān)薪資和人事考核等，總行直接管理審計(jì)工作人員的評(píng)定級(jí)別、薪資和人事考核等工作，讓審計(jì)人員的自身利益與被審計(jì)單位分離。其次，避免以公謀私現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于審計(jì)工作者在工作滿一定年限后的職位變動(dòng)問題，應(yīng)按照相應(yīng)區(qū)域的需求以及審計(jì)人員的自己意愿進(jìn)行合理安排。應(yīng)該由總行內(nèi)部審計(jì)科負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和二級(jí)行主管領(lǐng)導(dǎo)共同考核其調(diào)動(dòng)問題。5.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用5.2.1培養(yǎng)綜合型審計(jì)人才走“服務(wù)型”道路審計(jì)人員的工作任務(wù)和方式還沒有轉(zhuǎn)變，首先讓他們清楚知道現(xiàn)在大部分業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息經(jīng)過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自動(dòng)審核，錯(cuò)誤率大大降低。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不在適合如今的社會(huì)，如果繼續(xù)查錯(cuò)糾弊為主則可能會(huì)以小舍大，注重局部風(fēng)險(xiǎn)忽略整體危機(jī)。改變其審計(jì)定位與目標(biāo)，全權(quán)投入到為銀行服務(wù)的道路中。同時(shí)對(duì)他們以具有前瞻性、學(xué)習(xí)性、技術(shù)性、服務(wù)性和合作性的綜合型審計(jì)人才為目標(biāo)進(jìn)行培養(yǎng)。學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念，加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)人才的吸引力，更新工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作理念等。以此來提高審計(jì)效率與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.2積極引用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)技術(shù)現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)代，大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的首要條件是對(duì)業(yè)務(wù)的開展過程和特征充分了解，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以充分利用信息的價(jià)值，提高運(yùn)營(yíng)管理效能。因此銀行要加強(qiáng)對(duì)其在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范疇內(nèi)的應(yīng)用，在內(nèi)部審計(jì)全過程中要以數(shù)據(jù)為核心，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)思維與分析理念，用心維持?jǐn)?shù)據(jù)安全，準(zhǔn)確降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.3構(gòu)建全面的審計(jì)綜合信息庫 全面的審計(jì)綜合信息庫能更科學(xué)的利用信息查詢系統(tǒng)提高工作效率和質(zhì)量，這正是農(nóng)商行所需的。農(nóng)商行可以采用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、信息的索引和篩選和數(shù)據(jù)關(guān)鍵和數(shù)據(jù)分析三種方式來處理數(shù)據(jù)。農(nóng)商行每支行風(fēng)險(xiǎn)信息和內(nèi)部審計(jì)狀況都不同，只有規(guī)矩規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化才能有效統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。農(nóng)商行的內(nèi)部信息只有相互關(guān)聯(lián)，才能使各分行內(nèi)部審計(jì)部門更方便地訪問和查閱共享信息。農(nóng)商行的綜合信息庫中有大量的有效信息，要能充分利用這些信息。由于每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及處理由多個(gè)部門參與，所以要建立數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)，方便使用者深入了解各種風(fēng)險(xiǎn)的形成因素以及影響因素。5.3構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)文化5.3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可操作性農(nóng)商行雖開始普及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，但其審計(jì)人員還仍停留在內(nèi)部審計(jì)檢查的原始階段。在目前的經(jīng)濟(jì)體制，農(nóng)商行還不能將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降低分開。對(duì)于農(nóng)商行來說，不僅要時(shí)刻關(guān)注其整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要為審計(jì)人員建立確定審計(jì)對(duì)象、確定高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的解決方案，還應(yīng)該轉(zhuǎn)變管理層的觀念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體可操作性。5.3.2提高高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)審計(jì)工作成效與高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是否重視息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)期間增值層面的影響力度與管理層所做的決定也相互關(guān)聯(lián)。因此銀行不僅要給高級(jí)管理層普及風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)，還要采取一系列的舉措讓他們明白其重要性，同時(shí)制定同時(shí)符合他們個(gè)人需求和促進(jìn)銀行發(fā)展的方案。5.3.3推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)調(diào)事前事中控制，要改變以前的職能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估增值職能。審計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)中實(shí)施審計(jì)時(shí)不夠獨(dú)立從而使得審計(jì)效率降低，因此農(nóng)商行要把握整個(gè)審計(jì)過程，實(shí)現(xiàn)完全控制。農(nóng)商行采用多元化的服務(wù)形式，將各種服務(wù)整合到了各個(gè)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)了真正的領(lǐng)域拓展，發(fā)揮了其巨大的增值效用。因此，有關(guān)部門要依托現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)督檢查，以體現(xiàn)增值作用。5.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域建設(shè)5.4.1提高農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的能力依據(jù)相關(guān)資料顯示，現(xiàn)今農(nóng)商行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并不完整，應(yīng)構(gòu)建靈敏度高的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。因此首先找出風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的根源和階段并作出預(yù)警機(jī)制，審計(jì)人員再與信息庫對(duì)比分析，制定出相應(yīng)的政策措施，即可以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。而農(nóng)商行應(yīng)正確認(rèn)識(shí)自身發(fā)展所留存的缺點(diǎn)，建立起較高的敏感度的預(yù)警系統(tǒng)，能夠做到及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.4.2強(qiáng)化農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)安全制度信息庫的安全性與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力是成正比的，因此農(nóng)商行要確保信息庫的安全性，作為其內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極提供符合銀行發(fā)展的科學(xué)有效的管理政策和內(nèi)部控制措施，以確保信息系統(tǒng)管理的安全性。內(nèi)審部門要把信息平臺(tái)數(shù)據(jù)真正實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)性操作，這個(gè)舉措既可以增強(qiáng)效率，又可以提高其安全性能。6結(jié)論綜上所述，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)大勢(shì)所生，農(nóng)商行對(duì)其應(yīng)用迫在眉睫，本文對(duì)農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，且存在審計(jì)人員能力不足等問題。審計(jì)方式過于淺顯不能發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取一系列的措施加深公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解，引用新的審計(jì)技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才并加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的人才的吸引，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)文化。研究不足之處在于我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究還稍為淺顯，理論體系不夠趨于完美，能應(yīng)用的知識(shí)不是太多，以后重點(diǎn)探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論體系，為將來的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)：[1]李喜燕.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2018(07):93-94.[2]潘瑞榮,劉穎.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的探索——基于經(jīng)濟(jì)資本管理的模型及應(yīng)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2017(06):17-23.[3]冉桂月.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].金融經(jīng)濟(jì),2017(02):201-202.[4]畢秀玲,郭駿超.增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建——基于IIA“價(jià)值模型”的視角[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2016,13(01):50-58.[5]鮑圣嬰.國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的定位與協(xié)作[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016,31(06):12-19.[6]劉蘭設(shè).商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控能力與業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的匹配性研究[J].金融監(jiān)管研究,2015(01):86-103.[7]楊明增,任慶玲.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用及其研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2015(03):95-99+3.[8]馬新彬.我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究[J].審計(jì)研究,2015(6):8-12.[9]李陽.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊.2015(7):96-98.[10]張婕.銀行內(nèi)部審計(jì)與操作風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)改革與管理,2015(03):135-136.[11]中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局上海分局課題組,周志方,顧紅英,許大慶,施玲紅,黃慧君,苗崢嶸,鮑婕,彭黎明,吳麗雯.以增值型審計(jì)為目標(biāo)的審計(jì)信息化建設(shè)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2014(02):74-81.[12]鄭偉,徐萌萌,戚廣武.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究——基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2014(06):100-107.[13]王海兵,李文君.企業(yè)人本內(nèi)部控制:構(gòu)建基礎(chǔ)及對(duì)物本內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2010(21):12-13.[14]琚雅瓊.C農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究[D].西安石油大學(xué),2019.[15]紀(jì)海文.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在J農(nóng)商行的應(yīng)用研究[D].重慶理工大學(xué),2019.[16]MariaAlinaCaratas.ElenaCeraselaSpatariu.ContemporaryApproachesinInternalAudit[J].ProcediaEconomicsandFinance,2014,Vol:5.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畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題與定位1.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題的類型與原則畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該是對(duì)完整的大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)的系統(tǒng)總結(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)課題。所以畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學(xué)生的專業(yè)設(shè)計(jì)能力和水平，但是更要強(qiáng)調(diào)選題的創(chuàng)新性與實(shí)戰(zhàn)性，因?yàn)楫厴I(yè)設(shè)計(jì)是大學(xué)生以自己的設(shè)計(jì)作業(yè)向社會(huì)企業(yè)匯報(bào)的最終成果，同時(shí)也是從一名大學(xué)生向職業(yè)設(shè)計(jì)師角色轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵過程，對(duì)教與學(xué)雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目具有現(xiàn)實(shí)的針對(duì)性，為設(shè)計(jì)實(shí)踐和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實(shí)戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進(jìn)行選擇。其難易程度以學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，使學(xué)生得到全面綜合訓(xùn)練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際的原則，要以社會(huì)與企業(yè)的實(shí)際設(shè)計(jì)項(xiàng)目為主，有利于增加學(xué)生的實(shí)際設(shè)計(jì)能力和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）選題應(yīng)該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設(shè)計(jì)，符合地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設(shè)計(jì)需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，體現(xiàn)設(shè)計(jì)的可行性、適用性，體現(xiàn)對(duì)設(shè)計(jì)成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國(guó)際與國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)專業(yè)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)與趨勢(shì)等。有利于畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性，爭(zhēng)取社會(huì)企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)和設(shè)計(jì)制造方面的支持。（4）選題應(yīng)有利于大學(xué)生綜合運(yùn)用多學(xué)科的理論知識(shí)和技能，全面反映學(xué)生的知識(shí)、素質(zhì)和能力，鼓勵(lì)跨專業(yè)、跨學(xué)科地進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)工作與合作精神。（5）選題分配原則上應(yīng)該一人一題，獨(dú)立完成，若多人同做一個(gè)系統(tǒng)課題，每位同學(xué)均要完成一個(gè)獨(dú)立的子課題，設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，以保證每位學(xué)生都得到全面的訓(xùn)練，達(dá)到畢業(yè)設(shè)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)。2.畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)定位（1）設(shè)計(jì)定位的意義在完成畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研報(bào)告和確定畢業(yè)設(shè)計(jì)選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對(duì)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的方向進(jìn)行定位，對(duì)大量的信息與資料進(jìn)行科學(xué)地分析和深入地研究，畢業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)研的主題范圍相對(duì)較大，如何確定設(shè)計(jì)的主題定位與設(shè)計(jì)元素的提煉是非常重要的。-個(gè)成功的設(shè)計(jì)一定要尋找到設(shè)計(jì)創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨(dú)特的設(shè)計(jì)元素，而這種創(chuàng)新突破與設(shè)計(jì)元素實(shí)際。上就是通過市場(chǎng)的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設(shè)計(jì)定位的方法畢業(yè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的定位方法，指導(dǎo)教師應(yīng)該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個(gè)性與愛好、知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設(shè)計(jì)需求去幫助學(xué)生進(jìn)行設(shè)計(jì)定位。應(yīng)該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)的工作程序與流程進(jìn)行設(shè)計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃，首先就是對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行定位，確立設(shè)計(jì)目標(biāo)。由于社會(huì)企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設(shè)計(jì)方向與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式也不同，因此會(huì)有不同的設(shè)計(jì)定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)項(xiàng)目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改良性產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程項(xiàng)目配套設(shè)計(jì)。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設(shè)計(jì)。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)是一種針對(duì)人的潛在需求，是一種針對(duì)新材料、新工藝、新技術(shù)的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。時(shí)代在進(jìn)步，人的生活方式在變化，對(duì)設(shè)計(jì)的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設(shè)計(jì)無極限，永遠(yuǎn)都會(huì)有新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設(shè)計(jì)師的重要課題，也是設(shè)計(jì)師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設(shè)計(jì)師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設(shè)計(jì)師，-定要樹立創(chuàng)新意識(shí)，頭腦中時(shí)刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識(shí)的強(qiáng)烈欲望，對(duì)新生活和新事物進(jìn)行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動(dòng)。②創(chuàng)造新生活的設(shè)計(jì)開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質(zhì)量、轉(zhuǎn)換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進(jìn)生活結(jié)構(gòu)、習(xí)慣方式的根本性轉(zhuǎn)變。原始社會(huì)的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進(jìn)一步成為符合人體工學(xué)的可升降、轉(zhuǎn)動(dòng)、電動(dòng)、搖擺，可任意改變坐姿的現(xiàn)代椅，人類在椅子的形態(tài)上不斷地開發(fā)設(shè)計(jì)出更舒適，更符合人性的"坐具".同時(shí)，家具進(jìn)一步成為人類恢復(fù)失落情緒的舒適的避難所，已不僅僅是給人們提供一件坐或躺的工具。傳統(tǒng)觀念上的鍋、灶、刀鏟以及昏暗的廚房在現(xiàn)代社會(huì)演變?yōu)檎w設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)制造、家電配套、智能控制的現(xiàn)代化開放式廚房家具。過去大專院校學(xué)生宿舍的雙層簡(jiǎn)易鐵床，在信息時(shí)代演變成集學(xué)習(xí)、上網(wǎng)、生活-體化的學(xué)生公寓工