企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化思路探究

摘要：在社會經(jīng)濟(jì)繁榮的背景下，我國市場呈現(xiàn)規(guī)范化和多元化發(fā)展趨勢，企業(yè)面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。為了提高核心競爭力，企業(yè)應(yīng)關(guān)注資金流向與成本效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，通過建立制度體系、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控、做好內(nèi)部監(jiān)督等方式提高財(cái)務(wù)管理水平，奠定企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。本文針對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提出建設(shè)性建議，旨在促進(jìn)企業(yè)盡快建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體系。關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制引言早在2008年，我國有關(guān)部門便聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年開始試行。截至今天，內(nèi)部控制這項(xiàng)管理工具已經(jīng)在各行各業(yè)中普及應(yīng)用，解決企業(yè)內(nèi)部治理方面的諸多問題。但隨著市場變遷、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張以及新興技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不再適用于企業(yè)。為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，以財(cái)務(wù)為核心建立內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對資金、資產(chǎn)和數(shù)據(jù)的控制，即提高資金流動性、資產(chǎn)完整性和數(shù)據(jù)信息可靠性，滿足企業(yè)當(dāng)下的管理需求，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性（一）保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)安全財(cái)產(chǎn)安全是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的手段之一。企業(yè)通過建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，可以從根源上防范員工違規(guī)操作、財(cái)務(wù)欺詐等行為，從而降低企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)基于審計(jì)制度和監(jiān)督制度，可以實(shí)現(xiàn)對資金流轉(zhuǎn)過程的動態(tài)跟蹤與定期審查，從而規(guī)范財(cái)務(wù)流程、限制財(cái)務(wù)審批權(quán)限，保證資金安全運(yùn)作[1]。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)資金收入、資金支出、物資采購等內(nèi)容，因此，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系相當(dāng)于對企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程重新梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中存在的漏洞和缺陷，從制度上“查缺補(bǔ)漏”，同樣能夠保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)安全。（二）提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確可靠不僅影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性，還會間接影響企業(yè)決策的科學(xué)性，以及投資者的信心。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。在二者的共同作用下，一方面，企業(yè)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、處理和報(bào)告過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，從源頭上確保數(shù)據(jù)真實(shí)可信。另一方面，內(nèi)部審計(jì)具有二次復(fù)核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的功能，即復(fù)核報(bào)表勾稽關(guān)系，減少錯(cuò)記漏記等人為失誤，從而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)管理和決策提供信息依據(jù)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善目前，企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)不健全的問題，嚴(yán)重阻礙內(nèi)控制度落地與執(zhí)行。首先，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，大部分企業(yè)存在組織扁平化問題，即企業(yè)往往采取權(quán)力下放的方式提高組織效率，但因決策權(quán)分散，可能會引發(fā)財(cái)務(wù)越權(quán)審批、決策流程混亂等問題。同時(shí)，在扁平化的組織中，部門與部門、崗位與崗位之間權(quán)責(zé)關(guān)系劃分不清晰，容易出現(xiàn)相互推諉責(zé)任等現(xiàn)象[2]。其次，在規(guī)章制度建設(shè)方面，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅圍繞基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作展開，內(nèi)容包括核算、報(bào)表、預(yù)算等，沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程再造方面的作用。最后，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)引入了內(nèi)控工具，但由于缺乏良好的培訓(xùn)機(jī)制，使得業(yè)務(wù)人員多數(shù)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的工作，在實(shí)踐中不重視或不參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果不佳通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及資金流動性風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。目前，雖然大部分企業(yè)都已經(jīng)關(guān)注了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但考慮管理成本等原因，企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面，企業(yè)未能借助信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，無法及時(shí)捕捉和識別風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，企業(yè)未能將客戶信用納入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警范圍之內(nèi)，無法利用系統(tǒng)監(jiān)測客戶付款能力。一旦出現(xiàn)款項(xiàng)延遲支付，會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面，由于企業(yè)缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施制定上沒有經(jīng)驗(yàn)，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不及時(shí)的現(xiàn)象，甚至?xí)o企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失[3]。（三）財(cái)務(wù)管理活動缺乏科學(xué)性在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理活動一般包括收支管理、預(yù)算管理和資產(chǎn)管理。在收支管理方面，部分企業(yè)未針對支出事項(xiàng)建立嚴(yán)格的審核制度，在實(shí)踐中存在“先支付、后申報(bào)”的現(xiàn)象，在后期引發(fā)了資金浪費(fèi)、費(fèi)用超支等問題。同時(shí)，部分企業(yè)未能實(shí)時(shí)監(jiān)管下游客戶的付款進(jìn)度，大規(guī)模掛賬占用了企業(yè)流動資金。尤其在應(yīng)收賬款無法按時(shí)回收的情況下，將會引發(fā)壞賬、爛賬等風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算管理方面，企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行過程控制不嚴(yán)。例如，一些部門虛報(bào)支出增加收入，但為了完成預(yù)算目標(biāo)又在年終“突擊花錢”。這種行為導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，造成大量資金浪費(fèi)，甚至影響企業(yè)資源分配。在資產(chǎn)管理方面，部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門未能參與資產(chǎn)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，使得資產(chǎn)賬目信息無法得到及時(shí)更新，企業(yè)管理層也不了解資產(chǎn)價(jià)值變化情況，出現(xiàn)了隨意購置、殘余價(jià)值未能回收等問題。（四）內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)有待優(yōu)化部分企業(yè)在發(fā)展過程中過于依賴傳統(tǒng)的管理模式，缺乏創(chuàng)新和變革，使得內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)工作過于僵化。例如，在審計(jì)方法選擇方面，企業(yè)仍舊采用以往的書面資料審查法，即對財(cái)務(wù)部門提交的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，監(jiān)督審計(jì)范圍比較狹窄，且效率低。同時(shí)，在審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面，一些規(guī)模較小的企業(yè)甚至沒有設(shè)置審計(jì)部門，審計(jì)工作通常由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人牽頭開展。這種“自查自糾”的方式使得監(jiān)督審計(jì)工作缺乏客觀性，且無法落實(shí)到位。此外，在審計(jì)工作完成以后，企業(yè)雖然會對內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)的成果編制審計(jì)報(bào)告，但監(jiān)督審計(jì)結(jié)果僅應(yīng)用于部門績效考核，沒有作用到制度建設(shè)、管理完善等過程中，存在整改不及時(shí)的問題，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性。三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化思路（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過程中，企業(yè)要從管理意識、管理制度和管理結(jié)構(gòu)這三個(gè)方面入手。首先，企業(yè)要關(guān)注全體員工的意識提升，即通過多種方式向員工傳達(dá)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思想精髓與核心目標(biāo)，包括加強(qiáng)培訓(xùn)、促進(jìn)溝通、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制等，使員工能夠了解自身在財(cái)務(wù)內(nèi)控中扮演的角色，并積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。同時(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，加強(qiáng)部門溝通，并搭建多個(gè)信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息共享，發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)[4]。其次，在管理制度建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合本公司實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)管理章程，制度內(nèi)容一般包括會計(jì)管理制度、資金管理制度、預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅務(wù)管理制度、信息披露制度、采購與支付流程、銷售與收款流程等，全面覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)事項(xiàng)。最后，在管理結(jié)構(gòu)方面，建議企業(yè)建立垂直化的管理體系，將不同職能和專業(yè)領(lǐng)域劃分為不同的部門，并依據(jù)管理層級設(shè)定審批權(quán)限，層級越高則權(quán)力越集中。通過這一方式不僅可以實(shí)現(xiàn)各部門權(quán)責(zé)對應(yīng)，提高其信息傳導(dǎo)和工作效率，還能實(shí)現(xiàn)資源集中與優(yōu)化利用。同時(shí)，在垂直管理模式下，企業(yè)還需要完善決策議事機(jī)制，即企業(yè)在處理特殊事項(xiàng)，以及大規(guī)模投資項(xiàng)目的決策環(huán)節(jié)，應(yīng)采取集體決策、專家論證、技術(shù)咨詢等措施。例如，對于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須進(jìn)行可行性分析，在董事會的參與下集體決策，并落實(shí)決策聯(lián)簽制度，確保決策的科學(xué)性。（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對這三個(gè)環(huán)節(jié)。其中，風(fēng)險(xiǎn)識別是指企業(yè)應(yīng)從定量和定性分析角度，對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估。定量分析一般用于對資產(chǎn)負(fù)債率、資金流動比率這一類指標(biāo)的分析，而定性分析則涉及資產(chǎn)安全、資金流程等。對此，企業(yè)應(yīng)在專家的協(xié)助下建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，對常見的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分類、整理，提前預(yù)測各類風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)與影響程度，并定期更新清單，為風(fēng)險(xiǎn)識別和分析提供支持。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警需要借助信息技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，針對資產(chǎn)負(fù)債比率、流動比率、速動比率、經(jīng)營性現(xiàn)金流比率、負(fù)債總額與凈資產(chǎn)比率、營業(yè)利潤率、庫存周轉(zhuǎn)率等設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，由系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測。一旦發(fā)現(xiàn)比率低于標(biāo)準(zhǔn)值，則直接發(fā)送警示通知，提高企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單制定相應(yīng)的預(yù)防和應(yīng)對措施，如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等。以固定資產(chǎn)為例，對于大額購買的固定資產(chǎn)，考慮到資產(chǎn)維修需要花費(fèi)的成本較高，企業(yè)可以對高價(jià)值資產(chǎn)購買保險(xiǎn)，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的目的。企業(yè)還可以借助信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與影響后果等整理成經(jīng)驗(yàn)，錄入案例庫中，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對提供參考經(jīng)驗(yàn)。（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理活動控制針對上述企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動控制中存在的問題，企業(yè)應(yīng)梳理和再造財(cái)務(wù)流程，確保財(cái)務(wù)活動的規(guī)范性。在收支管理方面，企業(yè)要建立明確的支出審核程序與支出額度標(biāo)準(zhǔn)，確保支出事項(xiàng)符合預(yù)算方案與制度要求，并通過設(shè)置審批節(jié)點(diǎn)、嚴(yán)格核驗(yàn)發(fā)票等方式，提高資金使用效益。同時(shí)，將客戶信用管理納入財(cái)務(wù)管理范疇，實(shí)時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)濟(jì)狀況，并分析評估客戶的還款能力、監(jiān)控客戶的付款進(jìn)度。一旦發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，應(yīng)針對不同賬齡的客戶采取差異化的催收方式，確保資金及時(shí)回籠，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算管理方面，預(yù)算執(zhí)行控制松弛是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算執(zhí)行的主體與程序，由預(yù)算辦公室定期組織各部門召開預(yù)算分析會議，了解各部門或項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，深入調(diào)查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過慢的部門，并向部門領(lǐng)導(dǎo)追究責(zé)任?；蛘撸髽I(yè)也可以采取按月?lián)芸畹男问?，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為月指標(biāo)、周指標(biāo)，按既定的目標(biāo)撥款，有效治理突擊花錢的問題，提高預(yù)算執(zhí)行率。在資產(chǎn)管理方面，企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，在財(cái)務(wù)部門的參與下定期對資產(chǎn)開展盤點(diǎn)核實(shí)，了解資產(chǎn)狀態(tài)，將已經(jīng)廢置的資產(chǎn)從賬目中刪除，或?qū)Ω邇r(jià)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值盤點(diǎn)，并及時(shí)更新資產(chǎn)賬目信息，在盤盈盤虧的基礎(chǔ)上確保資產(chǎn)賬實(shí)一致。針對資產(chǎn)采購、使用、維護(hù)和處置等環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的監(jiān)管程序，既要避免資產(chǎn)盲目購置、長期閑置等問題，還要降低資產(chǎn)殘值損失風(fēng)險(xiǎn)。通過以上措施，企業(yè)可以加強(qiáng)對財(cái)務(wù)活動的控制，嚴(yán)格管理資金與資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)[5]。（四）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)為提高財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮其在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)應(yīng)不斷推動審計(jì)方法創(chuàng)新。在這一背景下，首先，企業(yè)需要引入現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)和工具，包括數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，改變傳統(tǒng)審計(jì)工作中紙質(zhì)文檔審計(jì)效率低等現(xiàn)狀，提高審計(jì)效率。建議企業(yè)采取實(shí)地調(diào)查、抽樣審計(jì)等更為綜合性的審計(jì)方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)處理方式、內(nèi)部控制制度落實(shí)情況、交易業(yè)務(wù)等開展審計(jì)工作，確保審計(jì)方法科學(xué)性與審計(jì)內(nèi)容全面性。其次，在監(jiān)督審計(jì)環(huán)節(jié)，對于規(guī)模較小的企業(yè)可以設(shè)置專門的審計(jì)崗位，配備更專業(yè)的審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。同時(shí)，企業(yè)需要針對企業(yè)人員建立長效的培訓(xùn)機(jī)制，要求審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)相關(guān)的知識，還要了解法務(wù)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等知識內(nèi)容，不斷提高其技能和水平。最后，建立健全的審計(jì)成果監(jiān)督和跟蹤機(jī)制，以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋給相關(guān)部門，并建立跟蹤督導(dǎo)機(jī)制，督促問題整改。此外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向公司內(nèi)部所