注冊會計師（會計）模擬試卷24（共351題）

注冊會計師（會計）模擬試卷24（共9套）（共351題）注冊會計師（會計）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共17題，每題1.0分，共17分。)1、某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。租賃資產(chǎn)原賬面價值為720萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為710萬元，該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上并且不需要安裝。在租賃開始日，承租人應(yīng)確認的負債為()萬元。A、710B、870C、720D、940標(biāo)準(zhǔn)答案：1知識點解析：應(yīng)為固定資產(chǎn)的入賬價值(長期應(yīng)付款-未確認融資費用)。2、A公司于2012年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為50萬元，2013年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2013年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元。下列說法中正確的是()。A、2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額70萬B、2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額50萬元C、上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異D、2013年12月31日預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額70萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：2013年12月31日預(yù)計負債賬面價值＝50＋110—90＝70(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值一未來期間可稅前扣除金額＝70—70＝0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額為70萬元。3、某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為80萬元，增值稅進項稅額為13.60萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為()萬元。A、20B、56C、80D、60標(biāo)準(zhǔn)答案：8知識點解析：應(yīng)計入存貨的實際成本＝(80-80×25%)萬元＝60萬元。4、A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2013年至2014年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2013年1月2日以競價方式取得一宗預(yù)計使用年限為50年的土地使用權(quán)，支付價款10000萬元，準(zhǔn)備建造自營大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心，土地使用權(quán)采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。2013年3月1日開始建造，由于少年兒童活動中心具有公益性．2013年3月1日，主管部門給予A公司部分財政補貼，共補貼款項1000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收時支付500萬元。A公司當(dāng)日收到財政補貼500萬元。工程于2014年3月31日完工，大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心建造成本分別為30000萬元和3000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)，預(yù)計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。驗收當(dāng)日實際收到撥付款500萬元。下列有關(guān)A公司2014年末財務(wù)報表的列報，表述不正確的是()。A、固定資產(chǎn)列報金額為32386．25萬元B、存貨列報金額為32175萬元C、無形資產(chǎn)列報金額為9600萬元D、遞延收益列報金額為975萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項A，固定資產(chǎn)列報金額=(33000+10000／50×13／12)一(33000+10000／50×13／12)／30×9／12=32386．25(萬元)；選項B，存貨列報金額為O；選項C，無形資產(chǎn)列報金額=10000—10000／50×2=9600(萬元)；選項D，遞延收益列報金額=1000—1000／30×9／12=975(萬元)。5、甲公司2006年7月購入一商標(biāo)權(quán)，入賬價值為1000萬元．預(yù)計使用年限8年，法律有效年限為10年，按照直法攤銷，沒有殘值。2007年12月31日內(nèi)因存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其公允價值減去相關(guān)費用后為500萬元，預(yù)計持續(xù)使用所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元，該商標(biāo)權(quán)預(yù)計使用年限不變，則2009年其攤銷額是()萬元。A、70.59B、125C、92.31D、62.5標(biāo)準(zhǔn)答案：4知識點解析：2007年減值測試前賬面價值=[1000÷8×(8-1.5)]萬元812.5萬元，計提減值212.5萬元，2009年攤銷額＝600萬元÷6.5＝92.31萬元。6、2007年12月31日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：該生產(chǎn)線2007年12月31N應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為()萬元。A、71.48B、100C、0D、115.12標(biāo)準(zhǔn)答案：1知識點解析：該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋800×0.7835＝1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額＝1900(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額＝1928.52(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝2000－1928.52＝71.48萬元。7、甲公司2×15年1月1日從集團外部取得乙公司80％股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×15年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，按10年采用年限平均法計提折舊，無殘值。2×15年乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2×15年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元(未計提減值準(zhǔn)備)，至2×15年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60％。2×15年甲公司向乙公司銷售一批B商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元(未計提減值準(zhǔn)備)，至2×15年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80％。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％，不考慮其他因素的影響，甲公司2×15年合并利潤表中應(yīng)確認的少數(shù)股東損益為()萬元。A、118.5B、116.1C、120D、113.1標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：合并利潤表中應(yīng)確認的少數(shù)股東損益：[600-(600-500)／10×(1-25％)-(100-60)×(1-60％)×(1-25％)]×20％=116.1(萬元)。8、甲公司是一家核電能源企業(yè)，經(jīng)國家審批，甲公司計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，甲公司應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×9年12月31日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共22890萬元，預(yù)計使用壽命12年，預(yù)計棄置費用為2500萬元，采用年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進步與市場環(huán)境變化等原因，2×14年1月1日，甲公司預(yù)計履行與該項設(shè)備有關(guān)的棄置義務(wù)預(yù)計支出金額為2000萬元，預(yù)計使用壽命與折舊方法保持不變。假定適用的折現(xiàn)率為7％。已知：(P／F，7％，12)=0.444；(P／F，7％，8)=0.582；(F／P，7％，12)=2.2522；(F／P，7％，8)=1.7182。至2×14年12月31日，該核電站未發(fā)生減值。不考慮其他因素，甲公司該項設(shè)備2×14年應(yīng)計提的折舊額為()萬元。A、1937.5B、1963.63C、1981.5D、2000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：預(yù)計負債調(diào)整前，甲公司該項設(shè)備的原值=22890+2500×(P／F，7％，12)=24000(萬元)，2×14年1月1日該項設(shè)備的賬面價值=24000-24000／12×4=16000(萬元)。預(yù)計負債調(diào)整后，甲公司該項設(shè)備2×14年應(yīng)計提的折舊額：[16000-(2500-2000)×(P／F，7％，8)]／8=1963.63(萬元)。9、企業(yè)發(fā)生的未決擔(dān)保訴訟，如果律師或法律顧問等出具的書面意見上表明企業(yè)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計，就應(yīng)當(dāng)將損失金額()。A、確認為或有負債，并計人當(dāng)期營業(yè)外支出B、確認為預(yù)計負債，并計人當(dāng)期管理費用C、確認為或有負債，并計入當(dāng)期管理費用D、確認為預(yù)計負債，并計人當(dāng)期營業(yè)外支出標(biāo)準(zhǔn)答案：8知識點解析：符合或有事項確認的三個條件，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債并計人營業(yè)外支出。10、2003年1月1日，上市公司接受其合營企業(yè)委托，經(jīng)營合營企業(yè)的全責(zé)于公司(甲公司)，經(jīng)營期5年。2003年初，甲公司的賬面凈資產(chǎn)為1000萬元，按照委托經(jīng)營協(xié)議的規(guī)定，上市公司無論經(jīng)營如何，均可獲得固定收益150萬元，此收益在年終支付。2003年，經(jīng)過上市公司的努力，實現(xiàn)凈利潤180萬元。按照會計制度規(guī)定，上市公司應(yīng)確認的收入為()萬元。A、150B、100C、380D、50標(biāo)準(zhǔn)答案：2知識點解析：上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按三者中(協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的按凈資產(chǎn)的10%計算的金額)較低者，確認為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的金額，計入資本公積。本題實現(xiàn)凈利潤180萬元，固定收益150萬元，凈資產(chǎn)1000萬元的10%計算的金額100萬元，應(yīng)確認的其他業(yè)務(wù)收入為100萬元．上市公司的會計處理是；借：銀行存款150貸：其他業(yè)務(wù)收入100資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價5011、甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當(dāng)日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實際收到4800005己，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應(yīng)作的會計處理為()。A、借：銀行存款480000貸：應(yīng)收票據(jù)480000B、借：銀行存款480000財務(wù)費用20000貸：應(yīng)收票據(jù)500000C、借：銀行存款480000營業(yè)外支出20000貸：短期借款——成本500000D、借：銀行存款480000短期借款——利息調(diào)整20000貸：短期借款——成本500000標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調(diào)整。12、某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度的家用電器實際毛利率10%，6月銷售商品收入75000元，采用后進先出法計算的6月30日該存貨成本45000元，5月銷售商品收入60000元，5月31日該存貨賬面余額73500元，6月購入該存貨成本30000元，6月?lián)芨段屑庸ど唐烦杀?5000元。則6月該存貨銷售成本為()元。A、67500B、58500C、82500D、43500標(biāo)準(zhǔn)答案：8知識點解析：73500+30000-15000-45000=43500(元)13、在企業(yè)所有者權(quán)益變動表中，下列項目中不屬于至少應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目的是()。A、綜合收益總額B、凈利潤C、會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額D、提取的盈余公積標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息：(1)綜合收益總額；(2)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；(3)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(4)提取的盈余公積；(5)所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14、2002年1月1日，甲上市公司將其閑置不用的辦公樓委托其關(guān)聯(lián)方乙公司經(jīng)營，該辦公樓2002年年初賬面價值為2000萬元，按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由乙公司承擔(dān)和享有，乙公司每半年支付給甲公司委托經(jīng)營收益50萬元。2002年1至6月，乙公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性經(jīng)營管理行為。2002年6月，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益50萬元存入銀行。甲公司應(yīng)將其登記為()A、主營業(yè)務(wù)收入50萬元B、其他業(yè)務(wù)收入50萬元C、資本公積50萬元D、營業(yè)外收入50萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：4知識點解析：上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)的，如獲得定額收益時，與上市公司受托經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)的原則相同。即：上市公司受托經(jīng)營時，如果實際上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，取得的受托經(jīng)營收益不能確認為收入，應(yīng)該計入資本公積。15、2004年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()萬元。A、180B、185C、200D、215標(biāo)準(zhǔn)答案：2知識點解析：2004年末編制相關(guān)的抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)成本800固定資產(chǎn)原價200當(dāng)期多計提折舊的抵銷：借：累計折舊15貸：管理費用15[200/10×9/12]所以因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額為(1000-800)-15＝185(萬元)。16、甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。x設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，安裝x設(shè)備領(lǐng)用的原材料適用的增值稅稅率為17％，支付安裝費40000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則x設(shè)備的入賬價值為()元。A、2.8147e+006B、2.8198e+006C、3.0011e+006D、3.2839e+006標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：x設(shè)備的入賬價值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。17、甲公司適用的所得稅稅率為25％，各年稅前會計利潤為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2014年年末“預(yù)計負債’’科目貸方余額為500萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認)，2014年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為125萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認)。甲公司2015年實際支付保修費用400萬元，在本期計提了產(chǎn)品保修費用600萬元。2015年度因該業(yè)務(wù)確認的遞延所得稅費用為()萬元。A、50B、一50C、2500D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：2015年年末預(yù)計負債賬面價值=500-400+600=700(萬元)；預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=700-700=0；形成可抵扣暫時性差異700萬元；2015年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25％=175(萬元)；2015年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175—125=50(萬元)；2015年遞延所得稅費用為-50萬元。二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)18、甲公司2×15年12月發(fā)生以下交易或事項：(1)生產(chǎn)車間發(fā)生機器設(shè)備日常維修費5萬元；(2)銷售部門發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元；(3)管理部門發(fā)生辦公費2萬元；(4)計提當(dāng)月專門借款利息費用10萬元，2×15年12月份處于資本化期間；(5)攤銷融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用15萬元，該項固定資產(chǎn)已于2×15年3月1日投入使用。不考慮其他因素。則關(guān)于甲公司2×15年12月的會計處理，下列說法中不正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：事項(1)，應(yīng)確認管理費用5萬元；事項(2)，應(yīng)確認管理費用100萬元；事項(3)，應(yīng)確認管理費用2萬元；事項(4)，應(yīng)資本化計入在建工程的成本，不影響財務(wù)費用；事項(5)，應(yīng)確認財務(wù)費用15萬元。因此，影響當(dāng)期管理費用的金額=5+100+2=107(萬元)，影響當(dāng)期財務(wù)費用的金額=15(萬元)，影響銷售費用的金額為0，影響當(dāng)期損益的金額=一(107+15)=一122(萬元)?！咎崾尽繕I(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費，雖然屬于銷售部門，但是屬于企業(yè)經(jīng)營管理需要而發(fā)生的費用，因此事項(2)發(fā)生的支出記入“管理費用”科目。19、下列關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債，選項B錯誤。20、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的說法中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點解析：選項B，持有至到期投資計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，且減值轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本；選項C，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益投資應(yīng)該通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回減值。21、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D,E知識點解析：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括：①投資性房地產(chǎn)開始自用。轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。③自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換協(xié)議的日期。22、甲公司2004年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司60%的股權(quán)，2004年12月31日，該長期股權(quán)投資的賬面價值為850萬元，其明細科目的情況如下：投資成本為600萬元，損益調(diào)整(借方余額)為200萬元，尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額50萬元，假設(shè)2004年12月31日該股權(quán)投資的可變現(xiàn)凈值為780萬元，2004年12月31日下面的有關(guān)計提該項長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理正確的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案：2,4知識點解析：企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。因此本題的答案是BC。23、2×17年甲公司的銷售額快速增長，對當(dāng)年度營業(yè)額起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可分享當(dāng)年度利潤總額的1．5％。2×17年的財務(wù)報告于2×18年4月20日批準(zhǔn)對外報出。2×18年2月1日，甲公司確定其經(jīng)審計后的利潤總額為29920萬元。不考慮所得稅費用和盈余公積的提取等其他因素，甲公司在編制2×17年財務(wù)報表時針對上述事項所做的下列會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：該利潤分享計劃在報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，在日后期間進一步確定了其具體金額，因此應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度相關(guān)項目金額，分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×17年銷售費用(29920×1．5％)448．8貸：應(yīng)付職工薪酬448．8將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤448．8貸：以前年度損益調(diào)整448．8因此，應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的期末余額448．8萬元，調(diào)增資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付職工薪酬”項目的期末余額448．8萬元，調(diào)增利潤表中“銷售費用”項目的本年金額448．8萬元。24、乙股份有限公司當(dāng)期發(fā)生的下列交易或事項中，其現(xiàn)金流量變動屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識點解析：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金和收取長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。25、甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。20×6年，甲公司發(fā)生以下與外幣有關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)3月1日，以300萬美元購入一項交易性金融資產(chǎn)債券投資，其面值為300萬美元。另支付交易費用3萬美元。12月31日，該債券的公允價值為320萬美元；(2)4月20日，以500萬美元購入一項可供出售金融資產(chǎn)債券投資，其面值為500萬美元，另支付交易費用5萬美元，12月31日，該債券的公允價值為520萬美元。各期匯率分別為：3月1日，1美元＝6．60元人民幣；4月20日，1美元＝6．55元人民幣；12月31日，1美元＝6．50元人民幣。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司20×6年的會計處理的說法，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：選項D，可供出售金融資產(chǎn)債券投資屬于外幣貨幣性資產(chǎn)，對公允價值變動部分應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，對匯率變動的影響應(yīng)計入財務(wù)費用，因此應(yīng)計入其他綜合收益的金額＝520×6．5—505×6．5=97．5(萬元)，應(yīng)確認財務(wù)費用的金額＝505×6．55—505×6．50＝25．25(萬元)26、企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D,E知識點解析：會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。27、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表的折算，符合其惡性通貨膨脹經(jīng)濟特征的判斷條件有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D,E知識點解析：暫無解析三、計算及會計處理題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)A公司2008年1月1日起首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，將所得稅核算，廠法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，通用的所得稅稅率為25％，考慮到技術(shù)進步閃素，自2008年1月1日起將—套管理用設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由年限甲均法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該管理用沒備的使用年限為20年，并按年限平均法計提折舊，凈殘值為零。該管理用沒備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。要求：28、判斷上述事項是屬于會計估計變更還足會計政策變更；標(biāo)準(zhǔn)答案：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整；所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。知識點解析：暫無解析29、計算并編制所僻稅會計政策變更的會計分錄；標(biāo)準(zhǔn)答案：3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)3年累計稅法計提折舊=900÷20×3=135(萬元)資產(chǎn)賬面價值675(900-225)萬元<資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)765(900-135)萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)22．5(90×25％)貸：利潤分配—未分配利潤20．25盈余公積(22．5×10％)2．25知識點解析：暫無解析30、計算2008年改按雙倍余額遞減法計提的折舊額。標(biāo)準(zhǔn)答案：2008年按雙倍余額遞減法計提的折舊=(900-225)×2／5=270(萬元)知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)2010年1月2日，A公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和貨幣資金作為合并對價支付給B公司的原股東C公司，取得B公司80％的股份。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個公司所得稅稅率均為25％，增值稅稅率均為17％，該合并屬于應(yīng)稅合并。(1)2010年1月2日有關(guān)合并對價資料如下：①庫存商品的成本為800萬元，減值準(zhǔn)備100萬元．公允價值為1000萬元，增值稅170萬元；②投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價值變動(借方)為400萬元，公允價值為2000萬元；不考慮營業(yè)稅。③無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，營業(yè)稅為110萬元；④交易性金融資產(chǎn)的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，公允價值變動(貸方)50萬元，公允價值250萬元；⑤支付銀行存款380萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積1()0萬元，未分配利潤為300萬元。投資時B公司—項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，B公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值。(2)2010年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2010年度B公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元．提取盈余公積100萬元。2010年末B公司確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加50萬元(已扣除所得稅影響)。(3)2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利900萬元。2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2011年末B公司確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元(已扣除所得稅影響)。除此之外，未發(fā)生其他權(quán)益變動。(4)內(nèi)部交易資料如下：①A公司2010年5月15日從B公司購進需安裝設(shè)備—臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877．50萬元，相關(guān)款項于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18日投入使用。該設(shè)備系B公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。A公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。2011年9月28日，A公司變賣上述從B公司購進的設(shè)備，將凈虧損計入營業(yè)外支出。②2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價款為2萬元，成本為1．6萬元，截至2011年末，A公司尚未收到有關(guān)貨款，于2010年末對其提取壞賬準(zhǔn)備20萬元。至2010年末B公司已對外銷售甲產(chǎn)品800件，至2011年末該批甲產(chǎn)品尚有100件未對外出售。③2010年1月1日，A公司以銀行存款961萬元購入B公司于當(dāng)日按面值發(fā)行的5年期公司債券。B公司該項債券的面值為1100萬元，發(fā)行價格為961萬元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司將其劃分為持有至到期投資。不考慮交易費用，實際利率為6％。(5)2012年1月31日，假定A公司三種經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況有關(guān)資料如下：第—種情況：A公司出售B公司10％的股權(quán)且不喪失控制權(quán)，出售價款為800萬元，第二種情況：A公司出售B公司50％的股權(quán)且喪失控制權(quán)，但仍然具有重大影響。出售價款為4000萬元；處置后剩余的30％股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為2400萬元；第三種情況：A公司又購人了B公司10％的股權(quán)，支付價款800萬元。為簡化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未發(fā)生任何所有者權(quán)益變動。2012年1月31日A公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本9000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤9000萬元。要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))；31、計算2010年1月2日A公司合并成本；標(biāo)準(zhǔn)答案：合并成本=1170+2000+2200+250+380=6000(萬元)知識點解析：暫無解析32、編制2010年1月2日A公司有關(guān)投資的會計分錄；標(biāo)準(zhǔn)答案：處置資產(chǎn)應(yīng)確認的損益=(1000-700)+(2000-1900)+(2200-2000-110)+(250-300)=440(萬元)借：長期股權(quán)投資—B公司6000累計攤銷200交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50投資收益50貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170其他業(yè)務(wù)收入2000無形資產(chǎn)2200應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅110營業(yè)外收入(2200-2000-110)90交易性金融資產(chǎn)—成本350銀行存款380借：主營業(yè)務(wù)成本700存貨跌價準(zhǔn)備100貸：庫存商品800借：其他業(yè)務(wù)成本1500公允價值變動損益400貸：投資性房地產(chǎn)—成本1500—公允價值變動400借：投資收益50貸：公允價值變動損益50知識點解析：暫無解析33、計算購買日合并報表應(yīng)確認的商譽；標(biāo)準(zhǔn)答案：合并報表應(yīng)確認的商譽=6000-(6000+100)×80％=1120(萬元)注：可辨認凈資產(chǎn)公允價值6100萬元=6000(所有者權(quán)益的賬面價值)+(700-600)知識點解析：暫無解析34、編制2010年1月2日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄：標(biāo)準(zhǔn)答案：①將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100②抵消分錄借：股本4000資本公積(1600+100)1700盈余公積100未分配利潤300商譽1120貸：長期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1220知識點解析：暫無解析35、編制2010年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄；標(biāo)準(zhǔn)答案：①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借；營業(yè)收入(877．50／1．17)750貸：營業(yè)成本600固定資產(chǎn)—原價150借：固定資產(chǎn)—累計折舊[150÷5×(6／12)]15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25％]33．75貸：所得稅費用33．75借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877．50(含稅金額)貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877．50②內(nèi)部存貨交易的抵消借：營業(yè)收入(1000×2)2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本[200×(2-1．6)]80貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)(80×25％)20貸：所得稅費用20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用(20×25％)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100／20)5貸：固定資產(chǎn)—累計折舊5④將成本法調(diào)整為權(quán)益法子公司調(diào)整后的凈利潤=1000-將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值時補提折舊5-固定資產(chǎn)交易(150-15-33．75)-存貨交易(80-20)=833．75(萬元)借：長期股權(quán)投資(833．75×80％)667貸：投資收益667借：投資收益(100×80％)80貸：長期股權(quán)投資80注；此筆分錄是將成本法下分配現(xiàn)金股利的分錄調(diào)整為權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利的處理，見分錄：成本法下：借：應(yīng)收股利(100×80％)80貸：投資收益80權(quán)益法下：借：應(yīng)收股利80貸：長期股權(quán)投資80由此可知，權(quán)益法下不需要確認投資收益，應(yīng)該在借方調(diào)減，貸方減少長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資(50×80％)40貸：資本公積40借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響40貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額40調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+667-80+40=6627(萬元)⑤2010年A公司合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本4000資本公積—年初(1600+100)1700—本年50盈余公積—年初100—本年100未分配利潤—年末(300+833．75-100-100)933．75商譽(6627-6883．75×80％)1120貸：長期股權(quán)投資6627少數(shù)股東權(quán)益(6883．75×20％)1376．75注：6883．75=4000+(1700+50)+(100+100)+933．75⑥2010年A公司合并財務(wù)報表投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(833．75×80％)667少數(shù)股東損益(833．75×20％)166．75未分配利潤—年初300貸：提取盈余公積100對所有者(或股東)的分配100未分配利潤—年末933．75⑦內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵消分錄應(yīng)收利息或應(yīng)付利息=1100×3％=33(萬元)投資收益或財務(wù)費用=961×6％=57．66(萬元)利息調(diào)整的攤銷=57．66-33=24．66(萬元)賬面價值=961+24．66=985．66(萬元)借：應(yīng)付債券985．66貸：持有至到期投資985．66借：投資收益(961×6％)57．66貸：財務(wù)費用57．66借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33借：投資支付的現(xiàn)金961貸：取得借款收到的現(xiàn)金961知識點解析：暫無解析36、編制2011年12月31日A公司有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消調(diào)整分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤—年初150貸：營業(yè)外支出150借：營業(yè)外支15貸：未分配利潤—年初15借：營業(yè)外支22．5貸：管理費用[150÷5×(9／12)]22．5借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25％]33．75貸：未分配利潤—年初33．75借：所得稅費用33．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25％]33．75②內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤—年初[200×(2-1.6)]80貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)成本[100×(2-1．6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25％)10所得稅費用10貸：未分配利潤—年初20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備20貸：未分配利潤—年初20借：未分配利潤—年初(20×25％)5貸：遞延所得稅資5③將B公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100／20)5未分配利潤—年初5貸：固定資產(chǎn)—累計折舊10④將對子公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資627貸：未分配利潤—年初(667-80)587資本公積40子公司調(diào)整后的凈利潤=1200-5+(150-15-33．75)+(80-40-10)=1326．25(萬元)借；長期股權(quán)投資(1326．25×80％)1061貸：投資收益1061借：投資收益(900×80％)720貸：長期股權(quán)投資720借：長期股權(quán)投資(60×80％)48貸：資本公積48借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額88調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+627+1061-720+48=7016(萬元)⑤長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本4000資本公積—年初1750—本年60盈余公積年初200本年120未分配利潤—年末(933．75+1326．25-120-900)1240商譽(7016-7370×80％)1120貸：長期股權(quán)投資7016少數(shù)股東權(quán)益(7370×20％)1474⑥投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(1326．25×80％)1061少數(shù)股東損益(1326．25×20％)265．25未分配利潤—年初933．75貸：提取盈余公積120對所有者(或股東)的分配900未分配利潤—年末1240⑦內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵消分錄應(yīng)收利息或應(yīng)付利息=1100×3％=33(萬元)投資收益或財務(wù)費用=(961+24．66)×6％=59．14(萬元)利息調(diào)整的攤銷=59．14-33=26．14(萬元)賬面價值=961+24．66+26．14=1011．8(萬元)借：應(yīng)付債券1011．80貸：持有至到期投資1011．80借：投資收益59．14貸：財務(wù)費用59．14借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33因為上面產(chǎn)生的利息，在次年1月5日支付，涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)做現(xiàn)金流量的調(diào)整：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金33貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金33知識點解析：暫無解析37、2012年1月31日，分別三種業(yè)務(wù)情況按照下列要求處理。標(biāo)準(zhǔn)答案：2012年1月31日，分別三種業(yè)務(wù)情況按照下列要求處理。注：資料整理如下：知識點解析：暫無解析注冊會計師（會計）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、乙公司從2×15年1月1日起，開始實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。2×15年12月31日，乙公司預(yù)計由于職工(公司管理人員)累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債為20萬元，若2×16年所有職工均未使用2×15年的帶薪年休假。對上述預(yù)計工資負債20萬元，下列會計處理中正確的是()。A、沖減應(yīng)付職工薪酬和管理費用B、不做會計處理C、沖減應(yīng)付職工薪酬和期初留存收益D、沖減應(yīng)付職工薪酬和其他綜合收益標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：2×16年，如果所有職工均未使用上年結(jié)存的帶薪年休假，則沖回上年度確認的費用。借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤20貸：管理費用202、甲公司2×16年7月1日自其母公司(丁公司)取得乙公司80％股權(quán)，當(dāng)日乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元。該股權(quán)系丁公司于2×14年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司80％股權(quán)時確認了500萬元商譽。2×16年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用100萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。A、4500B、400C、4600D、4000標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000×80％+500=4500(萬元)。3、甲公司2×16年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：(1)9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；(2)11月30日，以當(dāng)日發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司2×16年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是()元／股。A、0．55B、0．64C、0．82D、0．76標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：甲公司2×16年基本每股收益=8200／[(10000+2400×3／12)×1．2]=0．64(元／股)。4、甲公司2×14年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100．5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。2×15年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。2×16年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積(股本溢價)的金額是()萬元。A、400B、96400C、96050D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000×100．5-100150)-1000×4=96400(萬元)。5、甲公司2×16年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以銀行存款購買將于2個月后到期的國債50萬元；(2)償還應(yīng)付賬款200萬元；(3)確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得100萬元；(4)支付生產(chǎn)人員工資150萬元、支付在建工程人員工資50萬元；(5)處置無形資產(chǎn)收到150萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元；(6)購買固定資產(chǎn)支付300萬元；(7)支付長期借款利息費用10萬元。甲公司2×16年度現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目金額為()萬元。A、-280B、-150C、-190D、-200標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：事項(1)屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不影響現(xiàn)金流量；事項(2)屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；事項(3)不影響現(xiàn)金流量；事項(4)支付生產(chǎn)人員工資屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，支付在建工程人員工資屬于投資活動現(xiàn)金流出；事項(5)屬于投資活動現(xiàn)金流入；事項(6)屬于投資活動現(xiàn)金流出；事項(7)屬于籌資活動現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目金額=處置無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金150-支付在建工程人員工資50-購買固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金300=-200(萬元)。6、下列各項關(guān)于分部報告的表述中，錯誤的是()。A、企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部C、企業(yè)披露的報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接D、企業(yè)披露分部信息時應(yīng)披露每一報告分部的利潤總額組成項目及計量的相關(guān)會計政策信息標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)，選項A表述錯誤。7、2×14年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×15年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×16年7月1日償還該項借款。乙公司該項專門借款累計計入損益的金額為()萬元。A、115．5B、157．17C、187．5D、53標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：乙公司累計計入損益的專門借款費用=(5000×5％×3／12-5000×3×0．4％)+[5000×5％×6／12-(5000-1200-1000-1500-800)×6×0．4％]=115．5(萬元)。8、甲公司為增值稅一般納稅人。2×16年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助1000萬元的申請。2×16年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付1000萬元，該款項于2×16年6月30日到賬。2×16年6月30日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款1800萬元(不含增值稅)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定該項補助采用總額法，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2×16年度損益的影響金額為()萬元。A、-160B、-80C、810D、9213標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2×16年度損益的影響金額=(-1800／5+1000／5)×1／2=-80(萬元)。9、2×16年1月1日，甲公司將公允價值為8800萬元的辦公樓以7200萬元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一份租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為480萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為8400萬元，預(yù)計尚可使用年限為30年，市場上租用同等辦公樓的年租金為800萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額為()萬元。A、-720B、-480C、-1200D、-1680標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，因售價低于公允價值且售價低于賬面價值的損失能夠通過租金得到彌補，所以應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期確認損益。上述業(yè)務(wù)對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=-480-(8400-7200)／5=-720(萬元)。10、2×15年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量)的賬面原值為7000萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，且計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2×16年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當(dāng)日公允價值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25％，按10％提取盈余公積。對此項會計政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年期初未分配利潤的金額為()萬元。A、500B、1350C、1500D、2000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年期初未分配利潤的金額=[8800-(7000-200)]×(1-25％)×(1-10％)=1350(萬元)。11、2×16年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自2×16年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金10萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值損失20萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費2萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額為()萬元。A、-110B、-130C、-132D、-100標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=-100-10-20=-130(萬元)。12、2×15年2月，甲公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10％的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×16年1月20日，甲公司又以1200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司12％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，當(dāng)日原10％股權(quán)的公允價值為1050萬元。2×15年12月31日甲公司對乙公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該項股?quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。甲公司2×16年1月20日應(yīng)確認的投資收益為()萬元。A、50B、450C、400D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：原10％股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，甲公司應(yīng)確認投資收益=(1050-1000)+400=450(萬元)。二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)13、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，不影響當(dāng)期損益的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，D知識點解析：暫無解析14、關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列項目中應(yīng)計入其他綜合收益的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：設(shè)定受益計劃計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失；②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項C，應(yīng)計入當(dāng)期損益。15、下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C，D知識點解析：選項A，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；選項B、C和D，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。16、甲公司2×16年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：(1)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×18年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；(2)因2×15年銷售產(chǎn)品形成的到期日為2×17年8月20日的長期應(yīng)收賬面款價值3200萬元；(3)應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；(4)因被其他方提起訴訟計提的預(yù)計負債1800萬元，該訴訟預(yù)計2×17年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)作為流動性項目列報的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識點解析：選項B，因距離合同到期日實際超過1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動項目列報。17、甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2×15年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為4000萬元，預(yù)計使用年限為50年。2×15年2月1日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×16年9月10日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本8000萬元(包含土地使用權(quán)攤銷)。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為25年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×16年8月20日收到國家撥付的補助資金200萬元。甲公司下列會計處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：暫無解析18、2×16年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為10萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前6個月免交租金。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為1200萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B知識點解析：暫無解析19、下列關(guān)于上市公司中期財務(wù)報告的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B知識點解析：暫無解析20、下列項目中，應(yīng)劃分為金融負債的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：選項C，公司不具有強制支付義務(wù)，屬于權(quán)益工具。21、甲公司2×16年財務(wù)報告于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2×17年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識點解析：選項B和C，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項A和D，相關(guān)事項于資產(chǎn)負債表日已存在，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。22、A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股股票用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易完成后，B公司原控股股東持有A公司60％股權(quán)，A公司持有B公司90％股權(quán)。關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識點解析：合并財務(wù)報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在納人合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。三、計算及會計處理題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)甲公司2×16年發(fā)生的部分交易事項如下：(1)2×16年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2×17年1月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價12元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。甲公司股票2×16年平均市價為13元，自2×16年4月1日至12月31日期間平均市價為15元。(2)2×16年7月1日，甲公司以5040萬元的價格發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮發(fā)行費用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為3％，實際年利率為4％。利息在每年6月30日支付(第一次支付在2×17年6月30日)。自2×17年7月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。2×16年該可轉(zhuǎn)換公司債券利息費用計入財務(wù)費用。(3)2×16年9月15日，甲公司以每股10元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費2萬元，取得時乙公司已宣告按照每10股1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)。上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月18日收到。2×16年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股12元。(4)甲公司2×15年全年發(fā)行在外的普通股為10000萬股，不存在稀釋性潛在普通股。2×16年1月31日，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本10000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量為20000萬股。甲公司2×16年歸屬于普通股股東的凈利潤為40000萬元，2×15年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元。其他資料：(P／A，4％，5)=4．4518，(P／F，4％，5)=0．8219。甲公司適用的所得稅稅率為25％，假定回答(1)至(3)題不需要考慮所得稅及其他因素的影響。要求：23、根據(jù)資料(1)，說明甲公司2×16年應(yīng)進行的會計處理，計算2×16年應(yīng)確認的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認的費用=9×20×2=360(萬元)。會計分錄：借：管理費用360貸：資本公積——其他資本公積360知識點解析：暫無解析24、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×16年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算2×16年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×16年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分的公允價值=5000×0．8219+5000×3％×4．4518=4777．27(萬元)。權(quán)益成分的公允價值=5040-4777．27=262．73(萬元)。借：銀行存款5040應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)222．73貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000其他權(quán)益工具262．732×16年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=5000×3％÷2=75(萬元)，應(yīng)確認的利息費用=4777．27×4％÷2=95．55(萬元)。借：財務(wù)費用95．55貸：應(yīng)付利息75應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)20．55甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債成分在2×16年12月31日的賬面價值=4777．27+20．55=4797．82(萬元)。知識點解析：暫無解析25、根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×16年與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：交易性金融資產(chǎn)——成本990投資收益2應(yīng)收股利10貸：銀行存款1002借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動210貸：公允價值變動損益210知識點解析：暫無解析26、計算甲公司2×16年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×16年度：①基本每股收益=40000÷20000=2(元／股)。②稀釋每股收益A．認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=9×20-9×20×10÷15=60(萬股)。B．可轉(zhuǎn)換公司債券假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=95．55×(1-25％)×6／12=35．83(萬元)；假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=5000÷10×6／12=250(萬股)。增量股的每股收益=35．83÷250=0．14(元／股)。增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=(40000+35．83)÷(20000+60×9／12+250)=1．97(元／股)。2×15年度：基本每股收益=30000÷20000=1．5(元／股)；稀釋每股收益與基本每股收益相同，為每股1．5元。知識點解析：暫無解析甲公司2×16年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2×16年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至2×16年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)7月10日，自公開市場以每股5．5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×16年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7．8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。(3)2×16年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司2×16年適用的所得稅稅率為15％，從2×17年開始適用的所得稅稅率為25％，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異外，甲公司2×16年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：27、對甲公司2×16年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定2×16年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：①會計分錄：借：研發(fā)支出——費用化支出280——資本化支出400貸：銀行存款680借：管理費用280貸：研發(fā)支出——費用化支出280②開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400×150％=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。知識點解析：暫無解析28、對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在2×16年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①購入及持有乙公司股票的會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本110(20×5．5)貸：銀行存款110借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動46(20×7．8-20×5．5)貸：其他綜合收益46②該可供出售金融資產(chǎn)在2×16年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本110萬元。③確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：借：其他綜合收益11．5(20×7．8-110)×25％貸：遞延所得稅負債11．5知識點解析：暫無解析29、計算甲公司2×16年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司2×16年應(yīng)交所得稅和所得稅費用：甲公司2×16年應(yīng)交所得稅=[3640-280×50％+(2000-9800×15％)]×15％=604．5(萬元)。甲公司2×16年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15％)×25％=132．5(萬元)。甲公司2×16年所得稅費用=604．5-132．5=472(萬元)。②確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄：借：所得稅費用472遞延所得稅資產(chǎn)132．5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅604．5知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)注冊會計師在對甲公司2×15年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：(1)甲公司于2×15年9月20日用一項可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項管理用專利權(quán)進行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為258萬元(成本218萬元，公允價值變動40萬元)，公允價值為318萬元；乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為350萬元；，累計攤銷40萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為18萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法攤銷，尚可使用年限為5年，無殘值。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司2×15年相關(guān)會計處理如下：借：無形資產(chǎn)240應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)18貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本218——公允價值變動40借：管理費用16貸：累計攤銷16(2)2×15年6月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股100萬股，每股面值為1元。擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年。至2×15年12月31日，甲公司有2名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管人員離開。2×15年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為7元。甲公司的會計處理如下：借：股本100資本公積1100貸：銀行存款1200對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元。2×15年3月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自2×15年3月1日起3年，年租金960萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費88萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為50萬元；甲公司于租賃期開始日支付了當(dāng)年租金800萬元、物業(yè)費88萬元，以及中介費用10萬元。甲公司的會計處理如下：借：管理費用10銷售費用888貸：銀行存款898(4)為擴大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當(dāng)個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。(5)2×15年12月31日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司與非關(guān)聯(lián)公司W(wǎng)公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為400萬元的固定資產(chǎn)以420萬元的價格轉(zhuǎn)讓給W公司。雙方約定于2×16年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。甲公司預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生40萬元處置費用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，甲公司于2×15年未對上述固定資產(chǎn)進行任何其他會計處理。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。要求：30、根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄，按當(dāng)期事項進行調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司對事項(1)會計處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)按公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄為：借：無形資產(chǎn)60(300-240)貸：投資收益60借：其他綜合收益40貸：投資收益40借：管理費用4(300÷5×4／12-16)貸：累計攤銷4②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：回購股票不應(yīng)沖減股本和資本公積，應(yīng)確認庫存股。更正分錄：借：庫存股1200貸：股本100資本公積1100甲公司對其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期權(quán)的處理不正確。理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付，確認相關(guān)費用和資本公積。更正分錄：借：管理費用1400[6×100×(10-2-1)×1／3]貸：資本公積1400③甲公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分攤，確認租金費用。更正分錄：2×15年租金=(960×3-960÷12×2+88)／36×10=780(萬元)。