注冊會計師（審計）模擬試卷27（共405題）

注冊會計師（審計）模擬試卷27（共9套）（共405題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)ABC會計師事務所的W所長準備招聘人員，以下是W所長提出的面試題目，請代應聘注冊會計師進行正確的判斷。1、注冊會計師審計過程中，在對內(nèi)部控制進行測評時，需要了解內(nèi)部審計的設置和工作情況。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，注冊會計師對內(nèi)部控制進行測評，就包括對于內(nèi)部審計工作的評價，所以需要了解內(nèi)部審計的設置和工作情況。2、在審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務性質(zhì)單一，注冊會計師的審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求，促使受托責任人在授權經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，這個階段的審計方法稱之為制度基礎審計。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：題目中說明的階段采用的審計方法是賬項基礎審計，并不是制度基礎審計。制度基礎審計方法是在19世紀即將結(jié)束時，會計和審計步入快速發(fā)展時期所采用的審計方法。以下是Y會計師事務所接受甲公司2007年度財務報表審計時，李明注冊會計師在審計投資與籌資相關項目時的見解，請你作出正確的判斷。3、注冊會計師在檢查甲公司預計負債項目時，發(fā)現(xiàn)甲公司確認的預計負債的金額沒有扣除預期處置相關資產(chǎn)形成的利得，因此建議甲公司予以調(diào)整。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。4、按規(guī)定，企業(yè)資本公積科目下應設置“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，反映接受捐贈資產(chǎn)的價值，如果是必須辦理移交手續(xù)和驗收手續(xù)的，則必須依據(jù)取得的報價單進行計價。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，應該計入營業(yè)外收入中，而不是計入資本公積中。5、甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，在資產(chǎn)負債表日以后、財務報表批準報出日之前收到的應作為調(diào)整事項進行調(diào)整。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：被審計單位根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，無論在資產(chǎn)負債表日以后、財務報表批準報出日之前收到的，還是在財務報表報出日之后收到的，一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用。德爾會計師事務所負責對華西公司2007年度財務報表進行審計，注冊會計師李明負責華西公司銷售與收款循環(huán)業(yè)務的審計，在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。6、為了防止各種有意或無意的錯誤，華西公司往往會制定相關的內(nèi)部控制，進行適當?shù)穆氊煼蛛x，比如：主營業(yè)務收入由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，該職員為公司的出納。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：內(nèi)部控制制度規(guī)定：主營業(yè)務收入由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，同時規(guī)定負責主營業(yè)務收入和應收賬款的職員不得經(jīng)手貨幣資金，所以記錄主營業(yè)務收入的職員不能是企業(yè)的出納。7、注冊會計師對華西公司的應收賬款進行函證時，如果大額逾期的應收賬款經(jīng)第一次函證未回函，注冊會計師應當提請華西公司全額計提壞賬準備。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：注冊會計師對被審計單位的應收賬款進行函證。其目的是為了證實存在性。因此，大額逾期的應收賬款經(jīng)第一次函證未回函，注冊會計師應再次函證，仍然沒有回函的應執(zhí)行替代程序，比如：審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運記錄等替代程序，而不是直接計提壞賬準備。8、華西公司將應收債權出售給銀行，且沒有承擔相應的壞賬風險，華西公司按應收債權出售處理，并計提壞賬準備，注冊會計師在審計時，認可了華西公司的做法。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：由于企業(yè)不再承擔相應的壞賬風險，所以不應計提壞賬準備，而應確認應收債權的出售損益。9、華西公司主營業(yè)務收入如果由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，這構(gòu)成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易正確授權審批的內(nèi)部控制。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：被審計單位主營業(yè)務收入如果由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，這構(gòu)成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易適當?shù)穆氊煼蛛x的內(nèi)部控制，而不是銷售交易正確授權審批的內(nèi)部控制。10、注冊會計師對主營業(yè)務收入實施截止測試的主要目的是確定華西公司主營業(yè)務收入的會計記錄是否計入恰當?shù)臅嬈陂g。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：主營業(yè)務收入截止測試的目的主要是為了確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即應計入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推延至下期或提前至本期。二、簡答題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)11、ABC會計師事務所接受委托審計A公司2007年度財務報表，并任命注冊會計師張華作為審計項目負責人，在實施審計的過程中，分別遇到以下情況：(1)A公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1100萬元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司與正保公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以800萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權投資，已收到價款800萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，A公司以該項長期股權投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。(2)A公司于2006年6月為北華公司1年期銀行借款3000萬元提供擔保，因北華公司未能及時償還，銀行于2007年10月向法院提起訴訟，要求A公司承擔連帶清償責任。2007年12月31日，A公司在咨詢律師后，認為敗訴的可能性為45%，所以沒有確認預計負債，但在財務報表附注中已經(jīng)進行適當披露。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟做出判決。(3)A公司于2007年12月20日發(fā)現(xiàn)2005年少攤銷無形資產(chǎn)2000萬元。A公司在編制2007年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當披露。(4)2007年12月31日以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值為l000萬元，公允價值為900萬元，A公司并沒有對賬面價值大于公允價值的差額進行會計處理，當年A公司的未經(jīng)審計的利潤總額是95萬元，但是A公司已經(jīng)在財務報表附注中進行了適當?shù)呐?。要求：假定上述情況對A公司2007年度財務報表的影響都是重要的，且A公司拒絕接受張華注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷注冊會計師張華應對2007年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。標準答案：(1)保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此A公司應計提300萬元的減值準備。由于無法判斷少計300萬元的長期投資減值準備對財務報表的影響程度，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。理由是，該訴訟可能給A公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，雖然尚不需要確認預計負債，但應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。(3)標準無保留意見的審計報告。A公司對少攤銷無形資產(chǎn)的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。(4)否定意見的審計報告。因為A公司如果按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對該投資性房地產(chǎn)進行賬務處理，即借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”，金額是100萬元，A公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將會造成A公司由虧變盈，屬于性質(zhì)重大的錯報。知識點解析：暫無解析12、假設A注冊會計師在執(zhí)行ABC公司財務報表審計時分別發(fā)現(xiàn)下表中的事項，請分別針對每一事項指明被審計單位違反了哪一項認定。要求，先寫出認定的大類，再寫出認定的名稱，例如：“與各類交易和事項相關的認定：發(fā)生”。標準答案：知識點解析：暫無解析13、ABC會計師事務所的章之含注冊會計師作為W公司2007年度財務報表審計項目的項目負責人，在對W公司財務報表的審計過程中，發(fā)現(xiàn)W公司管理層存在下列問題：(1)在臨近會計期末時編制虛假的會計分錄；(2)隨意修改固定資產(chǎn)預計使用年限；(3)專門構(gòu)造復雜的債務重組、非貨幣性交易歪曲財務狀況和經(jīng)營情況。針對W公司存在的上述問題，請代注冊會計師判斷屬于什么風險，并說明注冊會計師針對該風險應當實施的審計程序?標準答案：(1)W公司存在的風險屬于是管理層凌駕于控制之上的風險，屬于特別風險。(2)注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括：①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調(diào)整分錄是否恰當；②復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；③對于注意到、超出正常過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。知識點解析：暫無解析14、ABC會計師事務所接受委托審計宏達星電子產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)2007年度的財務報表，李平和張華是負責該項業(yè)務的注冊會計師，在了解宏達星公司的內(nèi)部控制時，李平根據(jù)被審計單位容易發(fā)現(xiàn)錯報的環(huán)節(jié)詢問被審計單位對應確定的內(nèi)部控制，請根據(jù)以下給出的資料，對應做出判斷，將控制對應的編號填入下表中恰當?shù)奈恢?，并判斷被審計單位的該項控制的類型?可以重復選擇也可以不選擇)A．根據(jù)標準將銷售訂單、發(fā)貨單據(jù)、發(fā)票和收款自動匹配B．定期復核客戶主要信息文件的變化C．系統(tǒng)不接受發(fā)票與發(fā)貨不一致的現(xiàn)象D．發(fā)貨單據(jù)根據(jù)銷售訂單和顧客主要信息文件自動生成E．產(chǎn)品發(fā)運前將銷售訂單與發(fā)貨信息核對一致F．系統(tǒng)在記錄發(fā)貨時自動生成發(fā)票G．產(chǎn)品發(fā)運主管復核每一訂單的發(fā)貨H．系統(tǒng)根據(jù)發(fā)貨信息自動編制會計分錄I．每月與客戶對賬J．分不同產(chǎn)品和客戶對銷售進行復核K．編制與復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表并及時調(diào)查調(diào)節(jié)項目L．復核換算比率標準答案：知識點解析：暫無解析三、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)15、X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書—簽署銷售合同—結(jié)合庫存情況備貨—委托貨運公司送貨—安裝驗收—根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關資料如下。資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤列表如下。資料二：X公司2002年度1～12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下。資料三：注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴過度風險為5%，在95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量列表如下。資料四：注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務。(1)銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2002年度該項銷售收入800萬元。(2)銷售給B公司硬件計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2002年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2002年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)；X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。(3)銷售給集成商C公司硬件計1755萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無安裝驗收報告。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2002年度該項銷售收入1500萬元。(4)銷售給F公司硬件計1287萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行中，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供廠一份F公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移至本公司。”(5)銷售給控股股東G公司硬件計3510萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，貨款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入3000萬元，銷售成本1800萬元。2002年度，同類硬件主要銷售給非關聯(lián)方，其加權平均毛利率為10%。(6)銷售給H公司硬件計2106萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2002年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2003年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。(7)銷售給J公司硬件計1053萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X公司債務情況。要求：(1)為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由(不要求列示分析過程)。(2)注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對X公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。(3)針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料三中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。(4)針對資料四中第(1)～(6)項銷售業(yè)務，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認(按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種分別予以回答)。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應進一步實施哪些審計程序。(5)針對資料四中第(7)項銷售業(yè)務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應當采取哪些措施?標準答案：(1)在實施分析性復核程序后，應將以下會計報表項目作為重點審計領域：1)主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入在2001年度基礎上增長了77%，而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。所以主營業(yè)務收入的增長屬于異常。2)主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本在2001年度的基礎上增長了71%，且毛利率從2001年度的9%提高到2002年度的12%，而2002年度經(jīng)營形勢與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。3)管理費用。在機構(gòu)、人員未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅度增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了27%。4)補貼收入。2001年度公司并未取得補貼收入，2002年度取得大額補貼收入。5)所得稅。所得稅占利潤總額比例為11%，與23%的所得稅稅率存在重大差異，對此注冊會計師應引起注意。在實施分析性復核程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領域：1)1月份。該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。2)12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)務收入比例較高，毛利率達到20%，遠高于全年平均毛利率12%。(2)測試的程序為：①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對應的發(fā)運憑證、驗收報告；②核對銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運憑證和驗收報告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；③檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗收報告確認收入的限制性條款；④觀察被審計單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。(3)對于每張發(fā)票及有關安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情況，應定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。根據(jù)上述樣本量表，預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%時，應選取的樣本量為156項。如果抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，則注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%(即有95%的可能，總體誤差不超過4%)。如果抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，則注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4%。此時，注冊會計師應減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程度。(4)針對資料四中的情況解答如下。1)第(1)項銷售業(yè)務不能確認。根據(jù)合同條款，該項銷售應在檢驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后一個月。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。2)第(2)項銷售業(yè)務尚無法形成審計結(jié)論。由于注冊會計師未取得該銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，難以確認銷售的實現(xiàn)。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關文件；結(jié)合采購業(yè)務的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2002年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發(fā)生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。3)第(3)項銷售業(yè)務尚無法形成審計結(jié)論。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有C公司確認了收入才表明商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。所以X公司收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應要求被審計單位提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，以及C公司收入確認的直接依據(jù)，向C公司函證截止2002年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性。4)第(4)項銷售業(yè)務尚無法形成審計結(jié)論。由于注冊會計師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權真正轉(zhuǎn)移。注冊會計師應實施以下審計程序：向F公司函證應收賬款余額截止日為2002年12月31日，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2002年11月28日傳真的真實性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬簿記錄；以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。5)第(5)項銷售業(yè)務不能全部確認。根據(jù)會計制度的有關規(guī)定，在主要銷售給非關聯(lián)方的情況下，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據(jù)以確認收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。在該項銷售中，按非關聯(lián)方銷售應確認的銷售收入為2000萬元，因此該公司此筆銷售所確認的收入中，應將1000萬元轉(zhuǎn)入資本公積。6)第(6)項銷售業(yè)務不能確認。根據(jù)會計準則，資產(chǎn)負債表日以前已確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日已經(jīng)退回，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2002年度的銷售收入和相關銷售成本。(5)注冊會計師應進一步實施審計程序以證實第(7)項銷售的真實性，如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。若證實該項銷售業(yè)務虛假，則注冊會計師應當修改或追加相關實質(zhì)性測試程序，并以適當方式告知被審計單位管理當局。必要時，應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。知識點解析：暫無解析16、華興公司系股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，每年的年度財務報告均于次年的4月對外公布，2001年度發(fā)生的相關交易和事項及其會計處理如下：(1)2001年年末，華興公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付款項為130萬元(其中A公司50萬元，B公司80萬元)，雖尚未經(jīng)董事會批準，仍作了借記應付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對A公司的應付賬款，但認為對應付B公司賬款的沖銷理由不充分，應予以保留。華興公司據(jù)此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元，貸記應付賬款80萬元的會計處理。(2)華興公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。華興公司的辦公大樓于2000年1月啟用，原值4000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為400萬元。2000年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準備余額為458萬元。由于自2001年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提其2001年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2001年度的減值準備并作了相應的會計處理。(3)華興公司2001年12月31日應付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應付賬款——a公司500萬元應付賬款——b公司350萬元應付賬款——c公司-150萬元應付賬款——d公司100萬元合計800萬元(4)在建工程中有房屋建筑物2000萬元，本年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(該公司房屋建筑物的殘值率為3%，預計使用年限為30年)。要求：如果京華會計師事務所的注冊會計師于2002年3月對華興公司2001年度的會計報表進行審計，并出具審計報告，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應按年度分別提出何種審計處理建議?若應當建議作出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應的審計調(diào)整分錄(包括重分類調(diào)整分錄)。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。標準答案：(1)就第(1)項交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作調(diào)整分錄為借：營業(yè)外收入——無法支付的應付賬款130萬元貸：資本公積——其他資本公積50萬元應付賬款——b公司80萬元(2)就第(2)項交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作調(diào)整分錄為借：管理費用——折舊156萬元[(4000-15×11-458-400)×12/(20×12-11)]萬元貸：累計折舊156萬元(3)就第(3)項交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作調(diào)整分錄為借：預付賬款——c公司150萬元貸：應付賬款——c公司150萬元(4)就第(4)項交易和事項，注冊會計師應提請華興公司作調(diào)整分錄為借：固定資產(chǎn)2000萬元貸：在建工程2000萬元借：管理費用——折舊[2000×(1-3%)÷30÷12×6]萬元32.3萬元貸：累計折舊32.3萬元知識點解析：暫無解析四、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)17、下列各項職業(yè)道德要求中，屬于專業(yè)勝任能力的是()。標準答案：A,C,D知識點解析：B選項是對客觀性的要求。18、在會計報表審計中，分析性復核程序的用途有()。標準答案：A,C,D知識點解析：暫無解析19、會計師事務所給客戶出具的管理建議書不應提供給()。標準答案：B,C,D知識點解析：管理建議書不應對外提供。20、注冊會計師在判斷盈利預測是否運用廠不合理的假設時應當關注()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析21、下列關于鑒證業(yè)務的說法正確的是()。標準答案：A,B,C知識點解析：由于合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎，D選項不正確，其他選項均正確。22、注冊會計師對已登記入賬的銷售業(yè)務的真實性進行實質(zhì)性測試時，有效的方法是()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析23、在成本會計的內(nèi)容控制目標中，包括“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理當局的一般或特殊授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查()。標準答案：A,B,C知識點解析：生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。24、在下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德準則的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：暫無解析25、注冊會計師一般可從事的審計業(yè)務是()。標準答案：A,C,D知識點解析：暫無解析26、“估價或分攤”認定包括的內(nèi)容有()。標準答案：A,B,D知識點解析：“估價或分攤”認定包括四個方面的內(nèi)容：總值估價、凈值估價、數(shù)字上的精確性，還涉及管理當局會計估計的合理性。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、單項選擇題（含3小題）(本題共3題，每題1.0分，共3分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師主要負責對上市公司年度財務報表審計業(yè)務的有關重要審計工作底稿的復核工作。在對2009年度財務報表審計業(yè)務形成的工作底稿進行復核時，有下列問題需作出判斷。1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的審計項目負責人X注冊會計師對甲公司財務報表提出的下列披露建議中，恰當?shù)氖?)。A、甲公司2009年售出的商品在2010年2月15日被退回(審計報告日為3月1日)，X注冊會計師建議其在財務報表附注中披露B、甲公司的債務人乙公司，由于財務狀況嚴重惡化而進入破產(chǎn)程序，甲公司根據(jù)乙公司的具體情況，將應收乙公司賬款全額計提壞賬準備，X注冊會計師建議其在財務報表附注中披露C、甲公司當年以一項專利權從丁公司換入了一臺設備，X注冊會計師建議甲公司在財務報表附注中披露該設備在丁公司的賬面價值D、甲公司與其聯(lián)營企業(yè)戊公司本期未發(fā)生任何交易，X注冊會計師建議甲公司在財務報表附注中披露與戊公司的關聯(lián)關系標準答案：B知識點解析：在壞賬準備的披露內(nèi)容中應包括本期計提壞賬準備的應收賬款。2、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)系制造企業(yè)，其財務報表的審計項目負責人Y注冊會計師對乙公司的財務報表提出下列調(diào)整建議中，不恰當?shù)氖?)。A、將采購存貨發(fā)生的裝卸費，建議由銷售費用調(diào)整至存貨的采購成本B、將委托貸款發(fā)生的減值損失，建議由財務費用調(diào)整至投資收益C、將為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計費用，建議由管理費用調(diào)整至長期股權投資的成本D、將為取得專利當期發(fā)生的開發(fā)費用，建議由無形資產(chǎn)調(diào)整至管理費用標準答案：C知識點解析：為長期股權投資發(fā)生的評估等費用不應計入長期股權投資成本。3、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)，其財務報表的審計項目負責人Z注冊會計師，在對丙公司進行審計后得出的下列審計結(jié)論中，恰當?shù)氖?)。A、由于對應收B公司的賬款進行函證未取得回函，則以審計范圍受到限制為由出具保留意見的審計報告B、由于負責丙公司2008年度財務報表審計的N會計師事務所對丙公司2008年度的財務報表出具了保留意見的審計報告，則自然認定丙公司2009年度財務報表的期初余額不存在對財務報表有重大影響的錯報漏報C、丙公司因為C公司的銀行借款提供擔保而被銀行起訴承擔連帶償還責任，雖法院尚未宣判，丙公司已根據(jù)C公司的具體情況確認了預計負債，且在財務報表附注中進行了披露，則對此準備出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告D、丙公司對當年發(fā)生與關聯(lián)方的商品銷售業(yè)務，已進行了正確的會計處理，但對此拒絕在財務報表附注中進行披露，由于該關聯(lián)方交易比較重要，Z注冊會計師準備在意見段后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)標準答案：C知識點解析：由于該或有事項的處理被審計單位是正確的，所以可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。二、單項選擇題（含4小題）(本題共4題，每題1.0分，共4分。)XYZ公司系ABC會計師事務所常年審計客戶，2009年度在經(jīng)營形式、內(nèi)部管理等方面與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師作為2009年度財務報表審計的審計項目負責人，在審計過程中，注意到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4、XYZ公司2009年5月，以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價為800萬元，已計提折舊為200萬元，已計提減值準備為250萬元。假定固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的營業(yè)稅稅率為5%(不考慮其他稅費)。XYZ公司轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收益為()萬元。A、-220B、-200C、+50D、+30標準答案：D知識點解析：暫無解析5、XYZ公司某項固定資產(chǎn)原值為10萬元，預計殘值率10%，折舊年限為9年，則不考慮減值因素時的年折舊額為1萬元，到第4年年末的賬面凈值為6萬元。假定在第4年年末計提了減值準備2萬元，則計提減值準備后的年折舊額為6000元[(計提減值準備后的賬面價值4萬元一預計凈殘值1萬元)/剩余折舊年限5年]，第5—6兩年共計提折舊1.2萬元，到第6年年末的累計折舊為5.2萬元(第1—4年共計提折舊4萬元+第5—6年共計提折舊1.2萬元)，賬面價值為2.8(4-1.2)萬元。假定到第6年年末，可收回金額回升到3.4萬元，則應恢復的固定資產(chǎn)賬面價值為()元。A、0B、6000C、28000D、7000標準答案：A知識點解析：固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。6、在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2008年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2009年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，2009年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截至2009年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是()。A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元標準答案：C知識點解析：本題中的生產(chǎn)線完成更新改造之后的賬面原值應為1700[(1500-900+200)-800/(4×2)+1000]萬元，累計折舊應為0(2009年6月30日對生產(chǎn)線進行更新改造時已將其賬面累計折舊100萬元轉(zhuǎn)銷)。故該項固定資產(chǎn)原值應調(diào)減1000萬元，累計折舊應調(diào)減1100萬元。7、助理人員所做應交稅費的相關審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中不正確的是()。A、盡管本次審計并非稅務審計，但在確認應交所得稅費用時仍須考慮納稅調(diào)整因素B、盡管稅務征收機關已在增值稅納稅申報表上加蓋公章，但對與調(diào)整營業(yè)收入事項相關的應交增值稅仍須進行調(diào)整C、對于XYZ公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應交增值稅，在編制合并財務報表時不應進行抵消D、對于XYZ公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應交增值稅，在編制匯總財務報表時應予以抵消標準答案：D知識點解析：暫無解析三、單項選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)甲注冊會計師負責對A公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，甲注冊會計師遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。8、甲注冊會計師對A公司2009年的50000張銷售發(fā)票的賒銷批準情況進行控制測試。甲注冊會計師根據(jù)以前的經(jīng)驗估計大約有2.5%的發(fā)票缺乏批準手續(xù)程序，在對一個由200張銷售發(fā)票組成的樣本進行檢驗后發(fā)現(xiàn)其中有7張發(fā)票缺乏批準手續(xù)，甲注冊會計師評估的偏差率上限定為8%，甲注冊會計師應當將抽樣風險允許限度確定為()。A、5.5%B、4.5%C、3.5%D、1%標準答案：B知識點解析：抽樣風險允許限度等于偏差率上限(8%)減去樣本偏差率(3.5%)，即為4.5%。9、為了判斷應收賬款的真實性，甲注冊會計師執(zhí)行了一項測試以驗證是否所有銷售發(fā)票都已獲得批準，控制測試的總體應該是()。A、應收賬款賬簿B、發(fā)運憑證C、銷售發(fā)票D、銀行存款標準答案：C知識點解析：這是對真實性的測試，測試的是銷售發(fā)票是否都被批準，顯而易見總體應該是銷售發(fā)票。10、甲注冊會計師計劃檢查一個60張支票的樣本，以了解A公司是否按照其內(nèi)部財務制度的規(guī)定進行審核簽字。在這60張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票丟失了，甲注冊會計師應當()。A、按照樣本規(guī)模為59張來評價抽樣結(jié)果B、在評價樣本結(jié)果時把丟失支票視為一項偏差C、把這張丟失的支票按照其他59張的情況來對待D、選取另一張支票并替代這張丟失的支票標準答案：B知識點解析：由于注冊會計師不能確定丟失的支票中適當?shù)膶徍撕炞质欠翊嬖冢虼藨攲⑵湟暈槭且豁棥捌睢薄?1、在控制測試的統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師對總體作出的結(jié)論可以接受的是()。A、估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率B、樣本偏差率大大低于可容忍偏差率C、計算的總體錯報上限低于可容忍錯報D、調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報標準答案：A知識點解析：選項B屬于控制測試中非統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結(jié)論；選項C屬于細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結(jié)論；選項D屬于細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結(jié)論。12、在可容忍偏差率為7%，預計總體偏差率為5%，允許的抽樣風險為2%的情況下，如果對50個樣本項目進行控制測試發(fā)現(xiàn)3個項目存在偏差時，甲注冊會計師對樣本測試結(jié)果評價恰當?shù)氖?)。A、修改重大錯報風險評估水平，因為可容忍偏差率加上允許的抽樣風險大于預計總體偏差率B、接受重大錯報風險評估水平，因為樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風險大于可容忍偏差率C、接受重大錯報風險評估的樣本結(jié)果，因為可容忍偏差率減去允許的抽樣風險等于預計總體偏差率D、修改重大錯報風險評估水平，因為樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風險大于可容忍偏差率標準答案：D知識點解析：偏差率上限等于樣本的偏差率即6%(3/50)加上允許的抽樣風險2%，大于7%的可容忍偏差率，因此，注冊會計師應該修正重大錯報風險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。四、多項選擇題（含3小題）(本題共9題，每題1.0分，共9分。)B注冊會計師負責對甲公司編制的2009年度財務報表進行審閱。在設計和執(zhí)行業(yè)務時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。13、財務報表審閱程序通常包括()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：財務報表審閱程序的內(nèi)容。14、在財務報表審閱中，注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問的事項有()。標準答案：A,B,D知識點解析：審閱報告使用責任不能從被審閱單位詢問到，應該由注冊會計師說明。15、注冊會計師在確定審閱工作完成日時，應當考慮的事項有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D中被審閱單位聲明書是對重力錯報的說明，不能代表審閱工作已完成。在乙公司2009年度財務報表審計項目小組中，C注冊會計師主要負責對銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務進行審計。在實施審計過程中，C注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司2009年8月10日將500萬元(含增值稅)應收賬款以不附追索權的方式出售給銀行：在應收賬款到期無法收回時，銀行不能向乙公司追償。該銀行按應收賬款賬面余額的1%收取手續(xù)費，按應收賬款賬面余額的5%預留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣。乙公司實際收到款項466萬元；2009年10月16日，銀行實際收到貨款480萬元，實際發(fā)生的銷售折讓為20萬元(含增值稅，增值稅稅率為17%)；2009年10月31日與銀行結(jié)算，差額通過銀行收到。C注冊會計師決定將此項業(yè)務作為檢查的重點。16、經(jīng)檢查確認，乙公司于2009年8月10日出售應收賬款時，作了貸記應收賬款500萬元的記錄，則C注冊會計師應進一步核實乙公司是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在()科目的借方進行了相應的會計記錄。標準答案：A,B,C,D知識點解析：乙公司應作借記銀行存款466萬元、其他應收款25萬元、財務費用5萬元、營業(yè)外支出4萬元的會計記錄。17、2009年10月16日，對于實際發(fā)生的銷售折讓，C注冊會計師應當認可乙公司所作的以下()賬務處理。標準答案：B,D知識點解析：正確的會計分錄為：借記主營業(yè)務收入20÷1.17=17.09萬元、應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17.09×17%=2.91，貸記其他應收款20萬元。18、追查到2009年10月31日乙公司與銀行進行最后結(jié)算的會計記錄時，C注冊會計師應認可乙公司所作的以下()科目的記錄。標準答案：B,C知識點解析：正確的會計分錄為借記銀行存款5萬元，貸記其他應收款5萬元。C注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計。在對比較數(shù)據(jù)進行分析時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。19、C注冊會計師在對X公司2009年度財務報表進行審計時，下列關于比較數(shù)據(jù)的說法不正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：選項A中的比較數(shù)據(jù)還包括披露事項；選項B中，注冊會計師在審計報告中一般不提及比較數(shù)據(jù)；選項C正確；選項D中，注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類。20、G注冊會計師在對X公司2009年財務報表進行審計時，比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的情形表現(xiàn)為()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：選項A、B、C、D都是財務報表中比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的情形。21、C注冊會計師在對2009年財務報表出具審計報告時，應當在意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形有()。標準答案：B,C,D知識點解析：選項A中的情形如果管理層拒絕更正才需要在意見段中提及比較數(shù)據(jù)。五、多項選擇題（含4小題）(本題共20題，每題1.0分，共20分。)A注冊會計師在計劃審計工作時需要評估重要性水平，以便確定即將收集的審計證據(jù)的數(shù)量，注冊會計師在評價審計結(jié)果時還要進一步對重要性水平進行評估，以確定所執(zhí)行的審計程序是否充分，同時將審查出的錯報進行匯總與重要性水平進行比較以決定其對審計報告的影響。請對下列有關重要性原則運用的陳述進行判斷。22、在確定計劃實施的審計程序后，如果A注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法不正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：在選項A中，降低的應該是“重大錯報風險”，注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報來確定需要控制的檢查風險水平；在選項C中，能夠降低的是檢查風險，不是重大錯報風險；在選項D中，應該通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風險，從而使審計風險處在可接受的低水平；選項B正確。23、注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的一般要求包括()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項A、B、C均為重要性原則運用的一般要求。24、注冊會計師將財務報表層次重要性水平分配到各賬戶時，應考慮()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：以上四個選項都是注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時應當考慮的因素。25、注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報，匯總時應當包括()。標準答案：A,B,C知識點解析：如果上一期間的未更正可能錯報與本期中未更正錯報累加起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報在估計本期錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。B注冊會計師負責對K公司2印9年度財務報表進行審計。在測試K公司內(nèi)部控制時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。26、B注冊會計師應當了解K公司是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：四個選項均影響到經(jīng)營風險。27、B注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素()。標準答案：B,D知識點解析：選項A中控制執(zhí)行的頻率越高，需要測試的范圍越大，故不正確；選項C中審計證據(jù)質(zhì)量要求越高則控制測試的范圍也要求越大，故也不正確。選項B、D的考慮都是合理的。28、B注冊會計師應當考慮采取下列措施來增強某些審計程序不被管理層預見或事先了解()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：四個選項均為典型的增強審計程序效果的措施。29、B注冊會計師應當考慮通過下列()方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D是增強某些審計程序不可預見性的方法。C注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，C注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。30、在設計審計程序時，C注冊會計師決定采用適當?shù)姆椒ㄟx取測試項目時應當考慮的因素包括()。標準答案：A,C知識點解析：注冊會計師決定采用選取全部項目測試方法或者選取特定項目測試方法還是進行審計抽樣或者其中幾種方法的結(jié)合，主要考慮所測試認定有關的重大錯報風險水平和對審計效率的要求。31、C注冊會計師實施控制測試時，假沒可容忍偏差率為5%，根據(jù)樣本的測試結(jié)果推斷總體時有以下理解和判斷，其中正確的有()。標準答案：B,C,D知識點解析：選項A錯誤，注冊會計師推斷控制運行有效，但實際上推斷的控制有效性高于其實際有效性，的風險屬于信賴過度風險；選項BCD正確。32、C注冊會計師對某認定實施細節(jié)測試時，根據(jù)樣本的測試結(jié)果推斷總體時有以下理解和判斷，其中正確的有()。標準答案：B,C知識點解析：根據(jù)誤受風險和誤拒風險的定義可以說明選項BD正確。33、非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。下列屬于導致非抽樣風險的原因的說法正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：選項A屬于注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標的非抽樣風險；選項B屬于注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報而導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報的非抽樣風險；選項C屬于注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序的非抽樣風險；選項D屬于注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況而的非抽樣風險。D注冊會計師負責對乙公司2008年度財務報表進行審計。注冊會計師對負責審計存貨的助理人員的底稿進行復核，請代為做出正確判斷。34、在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師應該選擇的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：注冊會計師在檢查前應一直在現(xiàn)場觀察。35、注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項c錯誤，注冊會計師無法對期初存貨余額進行監(jiān)盤。36、注冊會計師對存貨監(jiān)盤時除親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當檢查，以下關于注冊會計師對存貨檢查時表述正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D錯誤，因為注冊會計師不應讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高檢查的效果。37、注冊會計師監(jiān)盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關存貨盤點的范圍的確定正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項B不正確，被審計單位持有的受托代存存貨因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。E注冊會計師負責對甲公司編制的2009年度財務報表進行審閱。在設計和執(zhí)行業(yè)務時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。38、下列關于財務報表審計與財務報表審閱的理解恰當?shù)挠?)。標準答案：A,C知識點解析：選項B，無論是財務報表審計還是財務報表審閱，均要求遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，保持應有的獨立性。選項D，實施審計程序，能獲取支持合理保證的證據(jù)。39、財務報表審閱程序通常包括()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：財務報表審閱程序的內(nèi)容。40、在財務報表審閱中，注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問的事項有()。標準答案：A,B,D知識點解析：審閱報告使用責任不能從被審閱單位詢問到，應該由注冊會計師說明。41、注冊會計師在確定審閱工作完成日時，應當考慮的事項有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D中被審閱單位聲明書是對重大錯報的說明，不能代表審閱工作已完成。六、簡答題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)42、ABC會計師事務所2010年3月接受甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的委托，對其2009年12月31日的資產(chǎn)負債表及其該年度利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計，并發(fā)表審計意見。DEF會計師事務所2009年3月接受甲公司的委托，對其與2008年12月31日財務報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。要求：(1)試說明兩種鑒證業(yè)務分別屬于哪一種類，如何判定某項業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務?(2)說明兩種鑒證業(yè)務的區(qū)別。標準答案：(1)ABC會計師事務所承接的財務報表審計業(yè)務，屬于基于責任方認定的鑒證業(yè)務；DEF會計師事務所承接的內(nèi)部控制審核業(yè)務，屬于直接報告鑒證業(yè)務。判斷一項業(yè)務是否屬于基于責任方認定的業(yè)務，主要看兩個方面：①存在責任方認定；②該責任方認定能夠被預期使用者獲取。能夠同時滿足這兩個條件的是基于責任方認定的業(yè)務；如果不能夠同時滿足，就是直接報告業(yè)務。(2)基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：①預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。前者預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息；后者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關的鑒證對象信息。②注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。前者可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；后者對鑒證對象提出結(jié)論。③責任方的責任不同。前者責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責；后者責任方僅需要對鑒證對象負責。④鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。前者鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；后者注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。知識點解析：暫無解析43、ABC會計師事務所2009年11月首次接受委托對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度財務報表進行審計。2010年3月8日，甲公司管理層簽署了財務報表，預定3月10日公布2009年度財務報表。在審計過程中遇到下列問題，請根據(jù)題目要求進行簡要回答。(1)甲公司2008年度財務報表系由XYZ會計師事務所審計，并于2009年3月5日出具了保留意見審計報告。請指出為了確定甲公司2009年度財務報表的期初余額是否不存在重大的錯報漏報，注冊會計師應實施的主要審計程序。(2)2009年10月，甲公司因涉嫌侵權被乙公司起訴，由于案情復雜至資產(chǎn)負債表日甲公司無法作出合理的估計。2010年3月1日法院作出宣判甲公司敗訴，應賠償乙公司500萬元損失；甲公司于2010年3月6日提出上訴，至財務報表公布日法院尚未作出判決，因此，甲公司對該訴訟也未作出任何處理。請指出注冊會計師針對該情況應提出的處理建議；若甲公司接受注冊會計師所提出的處理建議，注冊會計師能否簽發(fā)標準無保留意見的審計報告，并說明理由。(3)2010年3月9日，在甲公司公布2009年度財務報表后，注冊會計師在查閱甲公司與年度財務報表一同披露的經(jīng)營報告時發(fā)現(xiàn)對一項對外投資業(yè)務的解釋與已經(jīng)公布的財務報表不一致，注冊會計師經(jīng)過核查，確定為甲公司已審財務報表有誤，因此，注冊會計師提請甲公司管理層修改財務報表。如果甲公司同意并于當日修改了財務報表并于當日重新批準報出，注冊會計師應如何處理?如果甲公司拒絕修改財務報表，且注冊會計師尚未提交審計報告，注冊會計師應采取的措施?標準答案：(1)為了確定甲公司2009年度財務報表的期初余額是否不存在重大的錯漏報，注冊會計師應實施的主要審計程序包括：分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用；分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或已恰當?shù)刂匦卤硎觯掀趯徲嬚{(diào)整分錄是否已正確入賬；查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據(jù)；了解前任注冊會計師出具保留意見審計報告的原因，并關注該保留事項與本期財務報表有關的部分；考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務報表中的重大錯報風險。(2)注冊會計師應提請甲公司根據(jù)法院一審宣判的結(jié)果對財務報表進行調(diào)整，同時將該或有事項(包括上訴情況)在財務報表附注中予以充分披露。如果甲公司接受注冊會計師所提出的處理建議，注冊會計師不能直接簽發(fā)標準無保留意見的審計報告，還應考慮是否增加強調(diào)事項段。由于存在重大不確定事項，且不影響已發(fā)表的審計意見，注冊會計師應考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，所以不能直接出具標準無保留意見的審計報告。(3)如果甲公司同意并于當日修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告，并將審計報告的日期更改為3月9日。如果甲公司拒絕修改財務報表，且注冊會計師尚未提交審計報告，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。知識點解析：暫無解析44、A會計師事務所主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務，由于事務所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與B會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術部門。甲公司是一上市公司，于2010年1月5日委托A會計師事務所審計其2009年度財務報表，A會計師事務所于2010年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日報出。假定存在以下事項：(1)審計業(yè)務約定書中約定，審計費用為100萬元，甲公司于2010年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。(2)乙注冊會計師曾作為關鍵合伙人審計了甲公司2004～2008年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對甲公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2009年度財務報表。(3)甲公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，在2009年將內(nèi)部審計工作外包給A會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為甲公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。要求：(1)A會計師事務所和B會計師事務所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡?請簡單說明理由。(2)針對事項(1)～(3)，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。標準答案：(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡的。(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。②不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該業(yè)務。③違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內(nèi)部審計服務。知識點解析：暫無解析45、審計人員對ABC公司2009年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)銀行從ABC公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；(2)ABC公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；(3)銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，ABC公司未入賬；(4)ABC公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；(5)銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，ABC公司銀行存款日記賬上無此記錄。ABC公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：要求：(1)指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；(2)分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。標準答案：1)存在的問題：①公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責分工控制；②銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤；③有一筆未達賬項存入現(xiàn)金5000元為虛構(gòu)；④12月20日和12月23日收入和付出支票各一張，金額為50000元，ABC公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在調(diào)節(jié)表中進行反映；⑤借款利息應為減法-1200；⑥收到匯款應為加法+35000。(2)可能存在的問題：①個人貪污、挪用貨款；②管理當局隱瞞收入、偷漏稅收；③出借銀行賬戶。知識點解析：暫無解析七、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)46、A公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨資企業(yè)，XYZ會計師事務所接受委托審計了2008年度的財務報表并出具了標準無保留意見的審計報告，現(xiàn)在繼續(xù)對A公司2009年度的財務報表進行審計。該公司在各主要業(yè)務流程及財務報告編制中采用了計算機信息系統(tǒng)，注冊會計師在上年度審計中測試了信息系統(tǒng)內(nèi)部控制并認為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內(nèi)部控制等未發(fā)生較大的變化。注冊會計師了解和相關測試結(jié)果如下：資料一：A公司的產(chǎn)品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。2009年，A公司準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長20%。資料二：公司提供的財務報表顯示：2009年12月31日應收賬款余額為39560810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶(均為省級經(jīng)銷商)的余額在100萬元以上，占應收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應收賬款客戶有15家。公司采用賬齡分析法和個別認定法相結(jié)合的方式計提壞賬準備，其中賬齡分析法為：對應收賬款余額，賬齡6個月以上1年以下的為10%；1年以上2年以下的為50%；2年以上的為100%。2008年2007年應收賬款3956081027765338壞賬準備(1879830)(1707400)銷售收入11265526093103520應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)108天92天資料三：注冊會計師從銷售流程中選取了一些關鍵的控制進行了解和測試。A公司相關內(nèi)部控制如下：(1)業(yè)績評價控制。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入(包括與上月銷售額和本月預算額的比較)和應收賬款(包括當月貨款回收金額和月末余額)匯總表，對其中的重大差異和異常情況進行跟進分析，編制分析報告并呈報銷售經(jīng)理和總經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。(2)人工控制。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單(所有貨物由物流公司運送)以及發(fā)票(計算機發(fā)票由銷售部開具)上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價格進行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認無誤”章，交給財務部作為確認銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù)不符的交易則進行調(diào)查并調(diào)整。(3)自動化應用控制。訂單分為“待批準”、“已批準”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準就會自動生成相應的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會自動配比當月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當月入賬的銷售收入(均有訂單號索引)，對未確認收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬”報告。財務人員對該報告進行跟蹤調(diào)查，補記漏記的銷售收入。資料四：如果注冊會計師對上述內(nèi)部控制測試認為控制是有效運行的，注冊會計師對應收賬款和壞賬準備實施細節(jié)測試。應收賬款函證。注冊會計師采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本，符合下列條件之一的選為樣本：(1)應收賬款余額100萬元以上；(2)年購買500萬元以上客戶；(3)應收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。有35家客戶符合上述條件，總金額為18593581元。函證結(jié)果如下：資料五：注冊會計師采取審計抽樣的方法，選取40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗證是否歸入正確的賬齡期間。測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，可以證實賬齡分析報告的準確性。同時注冊會計師發(fā)現(xiàn)有一筆339465元賬齡超過兩年的應收賬款，該客戶簽定還款協(xié)議承諾2009年12月31日之前支付100000元，到審計現(xiàn)場工作時(2010年3月)仍未支付，目前A公司已停止向?qū)Ψ焦┴?；另一筆133287元賬齡未滿6個月的應收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆應收賬款，A公司均未計提壞賬準備。要求：(1)針對資料一，指出可能存在重大錯報風險，并指出注冊會計師應實施的審計程序。(2)根據(jù)資料一和資料二，請指出哪些賬戶的相關認定存在重大錯報風險?并說明原因。(3)根據(jù)資料三，指出內(nèi)部控制會對哪些賬戶的認定產(chǎn)生影響?假設注冊會計師準備信賴內(nèi)部控制，應實施哪些控制測試程序?請完成下表。(4)針對資料四，對未回函的應收賬款和未函證的應收賬款，注冊會計師采取何種審計程序?(5)根據(jù)背景材料，你認為注冊會計師對應收賬款應采用何種審計方案?并針對資料五的事項，確定注冊會計師應如何處理?標準答案：(1)放寬授信額度和發(fā)展新客戶，會產(chǎn)生不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度的情況，這會增加壞賬風險，從而會導致應收賬款壞賬準備的計提可能不足的重大錯報風險。注冊會計師的審計措施應包括：①與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序；②與財務經(jīng)理討論壞賬準備的計提；③審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告；④抽查還款協(xié)議和貨款收回情況；⑤對年末應收賬款壞賬準備余額實施細節(jié)測試。(2)2009年度銷售收入為112655260元，比上一年增長21%(董事會制定的當年預算目標是增長20%)，增長的幅度較大。A公司在2009年以放寬授信額度來增加銷售收入，導致貨款回收速度放緩，應收賬款余額大幅上升，但壞賬準備余額與去年基本持平。注冊會計師認為應收賬款的計價和分攤認定存在特別風險，即年末壞賬準備的計提很可能不夠。因此，注冊會計師認為銷售收入和應收賬款的“發(fā)生或存在”和“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。(3)(4)對上述沒有回函的應收賬款注冊會計師先與債務人取得聯(lián)系，或再次發(fā)函，或檢查期后收款情況，或?qū)嵤┨娲绦?包括檢查相應的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票；還款協(xié)議；與客戶的往來信件等)。對未函證的應收賬款，占到應收賬款的53%，由于相關控制是有效運行的，注冊會計師判斷重大錯報風險水平較低，因而可接受一個較高的檢查風險水平。注冊會計師可采用審計抽樣(一個相對較小的樣本即可)的方法予以函證或采用替代程序，根據(jù)樣本結(jié)果來推斷的錯報，并與以前函證的錯報匯總，確定其是否超過應收賬款可容忍錯報。(5)基于以前年度對該公司的了解，以及本年度對該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等的了解和評估，注冊會計師決定對應收賬款采用綜合性審計方案。注冊會計師建議作審計調(diào)整并計劃向A公司管理層報告該事項。然后，根據(jù)調(diào)整情況判斷對審計意見的影響。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備472752貸：應收賬款——壞賬準備472752知識點解析：暫無解析47、X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書(作圖)簽署銷售合同(作圖)結(jié)合庫存情況備貨(作圖)委托貨運公司送貨(作圖)安裝驗收(作圖)根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2010年初對X公司2009年度財務報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。資料一：資料二：X公司2009年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：資料三：注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：(1)銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2009年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2009年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月25日，發(fā)票日期為2009年12月25日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2009年度該項銷售收入800萬元。(2)銷售給B公司硬件計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)，該批硬件系從H公司購入。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2009年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月29日，發(fā)票日期為2009年12月29日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2009年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位(H公司)接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。(3)銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：X公司于2009年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2009年12月18日，無安裝驗收報告。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2009年度該項銷售收入1500萬元。(4)銷售給F公司硬件計1287萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2009年11月28日。實際執(zhí)行中，X公司于2009年12月29日向F公司開具發(fā)票。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2009年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。(5)X公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權讓售給S公司10年，10年后該公司收回收費權，X公司一次性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由X公司負責，本年度發(fā)生維修費用計10萬元，該公司在本年度將800萬元全部確認了收入。(6)銷售給H公司硬件計2106萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截至2009年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2009年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當月主營業(yè)務收入1800萬元，并沖減相關主營業(yè)務成本。(7)銷售給J公司硬件計1053萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截至審計時，貨款全部未收到。2009年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X公司債務情況。要求：(1)為確定重點審計領域，注冊會計