注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷3（共238題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷3（共9套）（共238題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第1套一、綜合題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：(1)20×8年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10．5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10．8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8％的市場(chǎng)利率。(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場(chǎng)購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0．1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價(jià)為每股7．5元。(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股，不存在稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本1000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股。甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4000萬元。其他資料：(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，8％，5)=3．9927；(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，8％，5)=0．6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。要求：1、根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=9×20×2=360(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用360貸：資本公積——其他資本公積360知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、根據(jù)資料(2)，說明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債和權(quán)益成分，并按負(fù)債成分的實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。負(fù)債成分：10000×0．6806+(10000×5％)×3．9927=8802．35(萬元)；權(quán)益成分：10000-8802．35=1197．65(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802．35×8％×6／12=352．09(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1197．65貸：應(yīng)付債券——面值10000其他權(quán)益工具1197．65借：財(cái)務(wù)費(fèi)用352．09貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整102．09應(yīng)付利息250(100×100×5％×6／12)甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債成分在20×8年12月31日的賬面價(jià)值=10000-1197．65+102．09=8904．44(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本598應(yīng)收股利10貸：銀行存款608借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)152貸：其他綜合收益152知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、根據(jù)資料(1)至(4)，確定甲公司20×8年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的稀釋性潛在普通股并說明理由；計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。(2014年)標(biāo)準(zhǔn)答案：假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的股票數(shù)量增加數(shù)=[9×20-(9×20×10)÷12]×9／12=22．5(萬股)。增量股每股收益為0，具有稀釋性。假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的凈利潤(rùn)增加額和股票數(shù)量增加額：凈利潤(rùn)增加額為352．09萬元；股票數(shù)量增加額=100×5×6／12=250(萬股)；增量股每股收益=352．09÷250=1．41(元／股)，具有稀釋性。20×8年度：基本每股收益=513013÷2000=2．5(元／股)；稀釋每股收益=(5000+352．09)÷(2000+250+22．5)=2．36(元／股)。20×7年度：基本每股收益=4000÷21000=2．0(元／股)；稀釋每股收益與基本每股收益相同，為每股2元。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2×14年年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至2×14年年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2×14年度比上年下降了45％。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2×14年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2×14年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司，2×14年2月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以9100萬元的價(jià)格購買乙公司持有的丙公司70％的股權(quán)，4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)通過。4月25日，甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元，甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2×14年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬元，甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。(6)其他資料如下：①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零；計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均不變，并假定以前全部未計(jì)提過減值損失。②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。③除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：5、計(jì)算甲公司2×14年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：第一步：A資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=×1200=600(萬元)；B資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=×1200=360(萬元)；C資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值=×1200=240(萬元)。含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(2000+3000+5000)+600=10600(萬元)；含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=15004．360=1860(萬元)；含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2000．240=2240(萬元)。第二步：①含總部資產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組發(fā)生的減值金額=10600—8480=2120(萬元)，其中：總部資產(chǎn)承擔(dān)的減值金額=×2120=120(萬元)；A資產(chǎn)組本身承擔(dān)的減值金額=×2120=2000(萬元)。將A資產(chǎn)組承擔(dān)的減值損失2000萬元在X、Y、Z三部機(jī)器間分配：X機(jī)器應(yīng)承擔(dān)減值損失=2000=400(萬元)，但甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，所以X機(jī)器只承擔(dān)減值損失200萬元；余下的1800萬元減值損失在Y、Z之間分配，Y機(jī)器承擔(dān)減值損失=×1800=675(萬元)；Z機(jī)器承擔(dān)減值損失=×1800=1125(萬元)。②B資產(chǎn)組可收回金額為2600萬元>含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1860(萬元)，B資產(chǎn)組末發(fā)生減值。③含總部資產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組發(fā)生的減值金額=2240—2016=224(萬元)，其中：總部資產(chǎn)承擔(dān)的減值金額=×224=24(萬元)；C資產(chǎn)組本身承擔(dān)的減值金額=224=200(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失2344貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2344知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、填列甲公司2×14年12月31日總部資產(chǎn)減值測(cè)試中電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備賬面價(jià)值分?jǐn)偙砑癆資產(chǎn)組的減值測(cè)試表。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2×15年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)減值=120+24=144(萬元)；2×14年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200—144=1056(萬元)，2×15年計(jì)提折舊額=1056÷16=66(萬元)。②A資產(chǎn)組X機(jī)器減值=200(萬元)；2×14年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價(jià)值=2000—200=1800(萬元)，2×15年計(jì)提折舊額=1800÷4=450(萬元)。Y機(jī)器減值=675(萬元)；2×14年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價(jià)值=3000—675=2325(萬元)，2×15年計(jì)提折舊額=2325÷4=581．25(萬元)。Z機(jī)器減值=1125(萬元)；2×14年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價(jià)值=5000—1125=3875(萬元)，2×15年計(jì)提折舊額=3875÷4=968．75(萬元)。A資產(chǎn)組2×15年計(jì)提折舊額=450+581．25+968．75=2000(萬元)。③B資產(chǎn)組2×15年計(jì)提折舊=1500÷16=93．75(萬元)。④C資產(chǎn)組C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬元，計(jì)提減值后C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2000—200=1800(萬元)，2×15年計(jì)提折舊額=1800÷8=225(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、計(jì)算甲公司2×14年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=9100—12000×70％=700(萬元)，丙公司的完全商譽(yù)=700/70％=1000(萬元)，甲公司包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+1000=14000(萬元)，可收回金額為13500萬元，應(yīng)計(jì)提減值500萬元。甲公司2×14年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500×70％=350(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失350貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準(zhǔn)備350知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析長(zhǎng)江公司為股份有限公司，屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2014年確認(rèn)的利潤(rùn)總額為20000萬元，銷售價(jià)格中均不含增值稅稅額，不考慮所得稅等因素的影響。2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司2014年和20i5年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1)2014年12月1日，長(zhǎng)江公司向乙公司銷售10000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為250元，單位成本為150元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅稅額為42．5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2015年2月1日之前支付貨款，在2015年5月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品。A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定長(zhǎng)江公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率；A產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得紅字增值稅專用發(fā)票。長(zhǎng)江公司在2014年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入250萬元，營(yíng)業(yè)成本150萬元。(2)長(zhǎng)江公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2014年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償?shù)目赡苄暂^大，長(zhǎng)江公司為此確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2015年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長(zhǎng)江公司支付賠償款400萬元，長(zhǎng)江公司和客戶均同意判決。長(zhǎng)江公司根據(jù)判決結(jié)果在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，營(yíng)業(yè)外支出400萬元。(3)2014年12月31日按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時(shí)記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。(4)2015年5月20日召開的股東大會(huì)通過的2014年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元增加了100萬元，共500萬元。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2015年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”的本年年初余額調(diào)減100萬元，“未分配利潤(rùn)”中“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目調(diào)增100萬元。(5)2014年12月3日與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長(zhǎng)江公司向丁公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元；丁公司應(yīng)在長(zhǎng)江公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丁公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。長(zhǎng)江公司于2014年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)江公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20％。至2014年12月31日，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。長(zhǎng)江公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15％；至2015年6月3日，2014年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25％。長(zhǎng)江公司2014年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入17萬元，營(yíng)業(yè)成本10．2萬元。(6)2015年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長(zhǎng)江公司收到退回2014年度銷售的C商品(銷售時(shí)已收到貨款存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格600萬元。長(zhǎng)江公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。(7)2015年3月20日，長(zhǎng)江公司發(fā)現(xiàn)2014年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊20萬元。長(zhǎng)江公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。要求：9、根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明長(zhǎng)江公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(6)和(7)會(huì)計(jì)處理正確；事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)會(huì)計(jì)處理不正確。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說明不正確的理由和簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理。標(biāo)準(zhǔn)答案：①事項(xiàng)(1)因不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性，所以2014年不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。②事項(xiàng)(2)長(zhǎng)江公司和客戶均同意判決，不應(yīng)在2014年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。③事項(xiàng)(3)長(zhǎng)江公司提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。④事項(xiàng)(4)長(zhǎng)江公司應(yīng)于宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為實(shí)際發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理，宣告分配的現(xiàn)金股利均應(yīng)反映在2015年所有者權(quán)益變動(dòng)表的“未分配利潤(rùn)”中“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目中。⑤事項(xiàng)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退貨率為15％，低于原估計(jì)退貨率，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=400×500×(1—20％)/10000=16(萬元)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=400×300×(1—20％)/10000=9．6(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析11、計(jì)算長(zhǎng)江公司調(diào)整后的2014年利潤(rùn)總額的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：調(diào)整后的利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額20000一事項(xiàng)(1)(250一150)一事項(xiàng)(5)[(17一16)一(10．2—9．6)]=19899．6(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。有關(guān)資料如下：(1)2×13年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1000萬元；對(duì)丁公司股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元，其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，假定該項(xiàng)交換不考慮增值稅等相關(guān)因素。丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。(2)2×13年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)2×14年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2×14年5月31日前支付；同時(shí)約定，如果截至5月31日乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60％。(4)2×14年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：12、根據(jù)資料(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)×100％=14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對(duì)丙公司而言=支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)×100％=14．29％<25％，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析13、根據(jù)資料(1)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000一(1200—200—100)=100(萬元)。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計(jì)攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1200營(yíng)業(yè)外收入100可供出售金融資產(chǎn)一成本350一公允價(jià)值變動(dòng)50借：其他綜合收益50貸：投資收益50知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析14、根據(jù)資料(2)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析15、根據(jù)資料(3)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340—400=1940(萬元)，甲公司債務(wù)重組損失=(2340—280)一1940=120(萬元)。借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940壞賬準(zhǔn)備280營(yíng)業(yè)外支出120貸：應(yīng)收賬款2340知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析16、根據(jù)資料(3)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340—400=1940(萬元)，乙公司債務(wù)重組收益=2340—1940—100=300(萬元)。借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組2340貸：應(yīng)付賬款1940預(yù)計(jì)負(fù)債100營(yíng)業(yè)外收300知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析17、根據(jù)資料(4)分別編制甲公司、乙公司2×14年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2×14年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應(yīng)收賬款1940營(yíng)業(yè)外收入100乙公司：借：應(yīng)付賬款1940預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：銀行存款2040知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司為上市公司，2×15年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2×15年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(2)甲公司2×15年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為16100萬元。2×15年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50％加計(jì)扣除。(3)2×15年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：(4)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不會(huì)考慮其他因素。要求：18、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×15年的應(yīng)納稅所得額=16100—200—200—(500—100)—1000×50％—4200=10600(萬元)；甲公司2×15年的應(yīng)交所得稅=10600×25％=2650(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析19、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2×15年年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析20、根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司2×15年與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①應(yīng)收賬款：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50②交易性金融資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅負(fù)債50③可供出售金融資產(chǎn)：借：其他綜合收益100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100④預(yù)計(jì)負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100⑤虧損彌補(bǔ)：借：所得稅費(fèi)用1050貸：遞延所得稅資產(chǎn)1050知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析21、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×15年所得稅費(fèi)用金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×15年的所得稅費(fèi)用=(50+50+100+1050)+2650=3900(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日。對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5％，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15％；預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25％，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：22、分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070—200÷10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)一50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)；甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15％=1515(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析23、分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①資料一：該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200÷10=180(萬元)，累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200—180=20(萬元)。②資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。③資料三：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000—200—100=9700(萬元)，由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=10000—9700=300(萬元)。④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=300×25％=75(萬元)；“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25％=5(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析24、計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25％一0=5(萬元)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75—30=45(萬元)。本期遞延所得稅費(fèi)用=本期遞延所得稅負(fù)債的增加一本期遞延所得稅資產(chǎn)增加=5—45=—40(萬元)。所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515—40=1475(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析25、編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：確認(rèn)應(yīng)交所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共26題，每題1.0分，共26分。)2×18年度，甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：(1)甲公司對(duì)其20名管理人員和50名銷售人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，主要內(nèi)容如下：①管理人員自2×18年4月1日開始在甲公司工作滿3年，每人方可無償獲得甲公司自身的10萬股股票。4月1日，甲公司為進(jìn)行該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃回購2000萬股股票，共支付價(jià)款3500萬元。甲公司預(yù)計(jì)三年內(nèi)的職工離職率為5％。股票在授予日的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。②甲公司2×18年1月1日授予其銷售人員每人5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，達(dá)到可行權(quán)條件后可以行權(quán)獲得相應(yīng)的現(xiàn)金。第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率達(dá)到10％：第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)兩年平均增長(zhǎng)8％：第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?nèi)昶骄鲩L(zhǎng)6％。該期權(quán)在2×18年1月1日的公允價(jià)值為20元。2×18年12月31日，銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)了8％，同時(shí)有2名銷售人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2×19年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于2×19年12月31日可行權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)將來還會(huì)有5人離職。該期權(quán)在2×18年年末的公允價(jià)值為每份12元。(2)甲公司向其200名生產(chǎn)工人每人授予2萬份股票期權(quán)，約定這些人員從2×18年4月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可以每份5元的價(jià)格購買甲公司的新發(fā)行的2萬股股票。當(dāng)年，沒有職工離職，且甲公司預(yù)計(jì)將來也不會(huì)有生產(chǎn)工人離職。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份8元。假定生產(chǎn)工人所生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部未對(duì)外出售。(3)甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12000萬元(假定全部是歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn))。甲公司當(dāng)期期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股。2×18年4月到12月甲公司股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。本期未發(fā)生其他股票變動(dòng)。假定不考慮其他因素。要求：1、根據(jù)資料(1)，編制甲公司回購股票的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司以3500萬元的價(jià)款回購股票，在庫存股中核算，分錄為：借：庫存股3500貸：銀行存款3500知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)管理人員和銷售人員進(jìn)行股份支付的類型，并說明理由：計(jì)算2×18年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)管理人員的股份支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，因?yàn)榧坠九c其管理人員是以自身權(quán)益工具(股票)進(jìn)行結(jié)算的，企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=20×(1-5％)×10×9×1／3×9／12=427．5(萬元)甲公司對(duì)銷售人員的股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付．因?yàn)榧坠臼谟璧匿N售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)，將來會(huì)以現(xiàn)金與銷售人員進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50一2—5)×5×12×1／2=1290(萬元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用427．5貸：資本公積——其他資本公積427．5借：銷售費(fèi)用1290貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付1290知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×2×8×1／4×9／12=600(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本600貸：資本公積——其他資本公積600知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、根據(jù)上述資料計(jì)算甲公司的基本每股收益和稀釋每股收益。(答案中計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=5000-2000×9／12=3500(萬股)基本每股收益=12000／3500=3．43(元)因股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200×2—200×2×5／10=200(萬股)稀釋每股收益=12000／(3500+200×9／12)=3．29(元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司2018年至2019年與股票投資相關(guān)的資料如下：(1)2018年1月1日，購人乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付購買價(jià)款1080萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元；甲公司購人后經(jīng)分析，預(yù)計(jì)乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)上漲，甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。且持有該股票的目的不具有交易性。(2)2018年2月1日，收到乙公司分配的現(xiàn)金股利30萬元。2018年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價(jià)值為1300萬元。(3)2019年3月1日，乙公司向其股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，其中向甲公司分配現(xiàn)金股利為每股0．5元。甲公司于4月2日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2019年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價(jià)值為1100萬元。假定不考慮其他因素。要求：5、判斷甲公司該項(xiàng)股票投資應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計(jì)算其初始成本，并編制取得該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；初始成本=1080—30=1050(萬元)借：其他權(quán)益工具投資——成本1050應(yīng)收股利30貸：銀行存款1080知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、根據(jù)資料(2)，計(jì)算2018年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2018年應(yīng)確認(rèn)投資收益=0應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1300—1050=250(萬元)2月1日：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利3012月31日：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)250貸：其他綜合收益250知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、根據(jù)資料(3)，計(jì)算2019年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)投資收益=0．5×100=50(萬元)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1100-1300=-200(萬元)3月1日：借：應(yīng)收股利50貸：投資收益504月2日：借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利5012月31日：借：其他綜合收益200貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)資料(2)、(3)，計(jì)算甲公司2018年末、2019年末該項(xiàng)資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異和應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2018年末：賬面價(jià)值=1300(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=1050(萬元)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1300-1050=250(萬元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=250×25％=62．5(萬元)借：其他綜合收益62．5貸：遞延所得稅負(fù)債62．52019年末：賬面價(jià)值=1100(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=1050(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)I生差異的余額=1100—1050=50(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生額=50-250=-200(萬元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=-200×25％=一50(萬元)借：遞延所得稅負(fù)債50貸：其他綜合收益50知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×17年、2×18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×17年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)分別于2×18年11月30日和2×19年10月31日向乙公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。合同約定的對(duì)價(jià)包括2000萬元的固定對(duì)價(jià)和估計(jì)金額為100萬元的可變對(duì)價(jià)。假定該可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，滿足將有關(guān)交易金額計(jì)入交易價(jià)格的限制條件。(2)2×18年11月30日，甲公司按期向乙公司交付A產(chǎn)品。(3)2×18年12月1日，甲公司和乙公司經(jīng)協(xié)商一致，對(duì)合同范圍、合同價(jià)款等進(jìn)行了變更，協(xié)議約定甲公司需于2×19年6月30日額外向乙公司銷售C產(chǎn)品，合同價(jià)款增加200萬元。該增加的價(jià)款不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。(4)2×18年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對(duì)價(jià)金額由100萬元變更為150萬元。(5)2×19年10月31日，甲公司按期向乙公司交付B產(chǎn)品。其他資料：假定A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨(dú)售價(jià)分別為800萬元、600萬元、600萬元，且均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司，不考慮增值稅等其他因素。要求：9、計(jì)算合同開始日A產(chǎn)品、B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)答案：合同開始日，A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=800／(800+600)×(2000+100)=1200(萬元)。B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=600／(800+600)×(2000+100)=900(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、判斷甲公司2×18年12月1日合同變更的情形，并說明其會(huì)計(jì)處理。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×18年12月1日合同變更應(yīng)作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。會(huì)計(jì)處理：2×18年12月1日終止原合同，并將原合同的未履約部分(即B產(chǎn)品銷售)與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，合同價(jià)款=900+-200=1100(萬元)。因B產(chǎn)品、C產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)相同，此時(shí)分?jǐn)傊罛產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價(jià)格的金額均為550萬元(1100／2)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析11、說明甲公司2×18年12月31日可變對(duì)價(jià)變更的處理，并計(jì)算此時(shí)B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價(jià)格。(答案中金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2×18年12月31日，甲公司可變對(duì)價(jià)增加了50萬元(150-100)，該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)，因此，應(yīng)首先將該增加額50萬元分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)增加額=800／(800+600)×50=28．57(萬元)，B產(chǎn)品分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)增加額=600／(800+600)×50=21．43(萬元)。甲公司已經(jīng)于2×18年11月30日轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品，因此應(yīng)于2×18年12月31日將分?jǐn)偟?8．57萬元確認(rèn)為收入。最后，將分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的21．43萬元分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品，因單獨(dú)售價(jià)相同，B產(chǎn)品、C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕痤~均為10．715萬元(21．43／2)。經(jīng)過上述分?jǐn)?，B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的交易價(jià)格均為560．715萬元(550+10．715)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2×18年1月1日，甲公司以對(duì)A公司25％的股權(quán)投資和一項(xiàng)無形資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)在建寫字樓進(jìn)行交換，資料如下：(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2×16年7月1日取得，取得時(shí)支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元(與賬面價(jià)值相等)，甲公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響。A公司2×16年7月1日至當(dāng)年年末、2×17年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)分別為1200萬元、1500萬元，2×17年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元(全部能夠重分類進(jìn)損益)。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元，賬面原值為520萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬元，公允價(jià)值為3200萬元。(3)甲、乙雙方于2×18年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資支付相關(guān)稅費(fèi)50萬元。甲公司為換人在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬元，另向乙公司支付銀行存款200萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，領(lǐng)用工程物資608萬元(不考慮增值稅)，寫字樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。其他資料：假定不考慮相關(guān)增值稅等其他因素。要求：12、根據(jù)資料(1)，說明甲公司對(duì)A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2×16年、2×17年與A公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)A公司的股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。理由：甲公司持有A公司25％的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2×16年分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500貸：銀行存款1500應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=5000×25％=1250(萬元)，小于初始投資成本，不需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：投資收益(1200×25％)3002×17年分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資450貸：投資收益(1500×25％)375其他綜合收益(300×25％)75進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)持有的A公司股權(quán)的賬面價(jià)值=1500+300+450=2250(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析13、根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算甲公司換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司換入寫字樓的入賬價(jià)值=2400+600+200+2=3202(萬元)，分錄為：借：在建工程3202無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2250投資收益150無形資產(chǎn)520資產(chǎn)處置損益200銀行存款202借：其他綜合收益75貸：投資收益75知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析14、根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司換入資產(chǎn)的待分?jǐn)偟目們r(jià)值=3200-200=3000(萬元)乙公司換入無形資產(chǎn)的成本=3000×600／(2400+600)=600(萬元)乙公司換入A公司股權(quán)的成本=3000×2400／(2400+600)+50=2450(萬元)，分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2450無形資產(chǎn)600銀行存款150貸：在建工程2800資產(chǎn)處置損益400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10000×25％一2450)50貸：營(yíng)業(yè)外收入50調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：2450+50=2500(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析15、根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。(答案中金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司換入的寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=3202+200+608=4010(萬元)此寫字樓當(dāng)年計(jì)提的折舊=4010×2／50／2=80．2(萬元)寫字樓在甲公司2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=4010—80．2=3929．8(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?×18年及2×19年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：(1)2×18年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50％股權(quán)，受讓價(jià)格為13000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元，公允價(jià)值為20000萬元(含原未確認(rèn)的管理用無形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元)。除原未確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，共計(jì)持有乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)時(shí)，所持乙公司30％股權(quán)的賬面價(jià)值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整870萬元，其他綜合收益30萬元(可重分類進(jìn)損益)；原30％股權(quán)的公允價(jià)值為6200萬元。(2)2×18年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益為18000萬元，其中實(shí)收資本為14900萬元，其他綜合收益為100萬元(可重分類進(jìn)損益)，資本公積為100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤(rùn)為2610萬元。2×18年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元．因其他債權(quán)投資發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益為60萬元。(3)2×19年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司70％股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，對(duì)于剩余股權(quán)，甲公司擬長(zhǎng)期持有以獲取穩(wěn)定分紅。其他有關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。2×18年度及2×19年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(答案中金額單位用萬元表示)16、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×18年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13000貸：銀行存款13000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析17、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司確認(rèn)的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并成本=6200+13000=19200(萬元)商譽(yù)=6200+13000-20000×80％=3200(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析18、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司50％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6200-5400+30=830(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析19、根據(jù)資料(1)和(2)，編制與甲公司2×18年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：相關(guān)分錄：借：無形資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：管理費(fèi)用200貸：無形資產(chǎn)(2000／10)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：投資收益(6200-5400)800借：其他綜合收益30貸：投資收益30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資288貸：投資收益[(500-200)×80％]240其他綜合收益(60×80％)48借：實(shí)收資本14900資本公積(2000+100)2100其他綜合收益(100+60)160盈余公積(290+500×10％)340未分配利潤(rùn)(2610+500-2000／10-50)2860商譽(yù)3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(19200+288)19488少數(shù)股東權(quán)益4072借：投資收益240少數(shù)股東損益60未分配利潤(rùn)——年初2610貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積50——年末2860知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析20、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000-18400×70％／80％+30+2500-18400×10％／80％=4130(萬元)借：銀行存款20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(18400×70％／80％)16100投資收益3900借：其他綜合收益30貸：投資收益30借：其他權(quán)益工具投資2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(18400×10％／80％)2300投資收益200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析21、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000+2500-(18000+2000+500-2000／10+60)×80％一3200+60×80％=3060(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析(2018年)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12．5％的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日；年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無凈殘值：轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，公允價(jià)值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5％(與實(shí)際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予扣除。其他資料如下：第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬元。第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。第三．20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。要求：22、根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。標(biāo)準(zhǔn)答案：20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5／(1+2+3+4+5)=2000(萬元)20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊：6000×4／(1+2+3+4+5)=1600(萬元)20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3／(1+2+3+4+5)=1200(萬元)20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2／(1+2+3+4+5)=800(萬元)20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊：6000×1／(1+2+3+4+5)=400(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析23、根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)1300累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)800其他綜合收益900借：投資性房地產(chǎn)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析24、根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析25、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。標(biāo)準(zhǔn)答案：20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12．5％+400×25％=150(萬元)20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12．5％+800×25％=250(萬元)20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12．5％+800×25％=250(萬元)20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25％=200(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析26、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)交所得稅=(4500—800一200一16-25+60)×25％=879．75(萬元)所得稅費(fèi)用=879．75+800×25％+279-(1300-400)×25％=1133．75(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=(1500-400+16)×25％=279(萬元)借：所得稅費(fèi)用1133．75其他綜合收益[(1300-400)×25％]225貸：遞延所得稅負(fù)債279應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅879．75遞延所得稅資產(chǎn)200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第3套一、綜合題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)(2017年)(改編)甲公司為境內(nèi)上市公司且屬于增值稅一般納稅人。2×15年和2×16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×15年6月30日，甲公司以2400萬元購入乙公司26％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算；款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×15年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款2000萬元，增值稅稅額260萬元。截至2×15年12月31日，乙產(chǎn)品已對(duì)外出售所購丙產(chǎn)品的50％。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為1300萬元。(2)2×15年11月20日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×15年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值14800萬元為基礎(chǔ)，甲公司以4800萬元購買丁公司持有的乙公司30％股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并于2×15年12月31日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。2×16年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司向乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員三分之二及以上表決通過后實(shí)施。2×16年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本10000萬元、資本公積1200萬元、盈余公積800萬元、其他綜合收益700萬元、未分配利潤(rùn)500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除一塊土地使用權(quán)增值1800萬元外(該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占土地，尚可使用30年，預(yù)計(jì)無殘值，按直線法攤銷)，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。甲公司原持有乙公司26％股權(quán)的公允價(jià)值為3900萬元，甲公司購買乙公司30％股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。(3)2×15年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2200萬元，其中7至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬元；2×15年7至12月其他綜合收益增加700萬元。2×16年，乙公司于2×15年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2×16年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2500萬元，其他綜合收益增加650萬元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的所得稅稅率為25％，甲公司購入乙公司股權(quán)按照實(shí)際成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，甲公司預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按照取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，涉及企業(yè)合并的，以購買日(或合并日)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)于處置合并相關(guān)資產(chǎn)時(shí)可稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第三，乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益外，無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)；乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，沒有進(jìn)行其他分配。第四，本題不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：1、計(jì)算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為3003萬元。取得乙公司股權(quán)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2400貸：銀行存款2400初始投資成本2400萬元小于應(yīng)享有乙公司投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2600萬元(10000×26％)，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200貸：營(yíng)業(yè)外收入200子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(2000—1300)×(1-50％)=850(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(850×26％)221貸：投資收益221借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(700×26％)182貸：其他綜合收益1822×15年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=2400+200+221+182=3003(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、計(jì)算2×15年12月31日合并報(bào)表投資收益的列示金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×15年12月31日合并報(bào)表投資收益的列示金額為221+182=403(萬元)借：營(yíng)業(yè)收入(2000×26％)520貸：營(yíng)業(yè)成本338投資收益[(2000—1300)×26％]182知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、判斷甲公司增持乙公司30％股權(quán)的交易類型，并說明理由；確定甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額；判斷乙公司應(yīng)于何時(shí)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司增持乙公司30％股權(quán)，屬于通過多次交易分步取得股權(quán)，最終形成非同一控制下企業(yè)控股合并的情況。理由：2×16年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司向乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員三分之二及以上表決通過后實(shí)施，且甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于通過多次交易分步取得股權(quán)，最終形成非同一控制下企業(yè)控股合并的情況。合并成本=3900+4800=8700(萬元)商譽(yù)=8700一(15000-1800×25％)×56％=552(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、編制甲公司2×16年年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：分錄如下：借：無形資產(chǎn)1800貸：資本公積1350遞延所得稅負(fù)債450借：管理費(fèi)用60貸：無形資產(chǎn)60借：遞延所得稅負(fù)債15貸：所得稅費(fèi)用15調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2500—60+15=2455(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2455×56％)1374．8貸：投資收益1374．8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資364貸：其他綜合收益364借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3003投資收益897借：其他綜合收益182貸：投資收益182借：實(shí)收資本10000資本公積(1200+1350)2550其他綜合收益(700+650)1350盈余公積(800+250)1050年末未分配利潤(rùn)(500+2455—250)2705商譽(yù)552貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(8700+364+1374．8)10438．8少數(shù)股東權(quán)益7768．2借：投資收益1374．8少數(shù)股東損益1080．2年初未分配利潤(rùn)500貸：提取盈余公積250年末未分配利潤(rùn)2705知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析(2015年)(改編)甲公司為一家上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?0×3年及20×4年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：(1)20×3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東——丙公司處受讓乙公司50％股權(quán)，受讓價(jià)格為13000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元，公允價(jià)值為20000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬元)，除原未確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，共計(jì)持有乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)時(shí)，所持乙公司30％股權(quán)的賬面價(jià)值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整870萬元，其他權(quán)益變動(dòng)30萬元；公允價(jià)值為6200萬元。(2)20×3年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益為18000萬元，其中實(shí)收資本為15000萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤(rùn)為2610萬元。20×3年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益為60萬元。(3)20×4年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司70％股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響。其他有關(guān)資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司受讓乙公司50％股權(quán)后，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：5、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中受讓乙公司50％股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13000貸：銀行存款13000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并成本=6200+13000=19200(萬元)商譽(yù)=19200—20000×80％=3200(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購買乙公司50％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6200-5400+30=830(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、根據(jù)資料(1)和(2)，編制與甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：無形資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：管理費(fèi)用200貸：無形資產(chǎn)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：資本公積30貸：投資收益30調(diào)整后的凈利潤(rùn)：500-2000／10=300(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資288貸：投資收益240其他綜合收益48借：實(shí)收資本15000資本公積2100其他綜合收益60盈余公積340年末未分配利潤(rùn)2860商譽(yù)3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資19488少數(shù)股東權(quán)益4072借：投資收益240少數(shù)股東損益60年初未分配利潤(rùn)2610貸：提取盈余公積50年末未分配利潤(rùn)2860知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析9、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000-16100+30+2500-2300=4130(萬元)借：銀行存款20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16100投資收益3900借：資本公積30貸：投資收益30借：其他權(quán)益工具投資(或交易性金融資產(chǎn))2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益200知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000+2500-(18000+2000+500+60-200)×80％-3200+60×80％=3060(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第4套一、綜合題(本題共34題，每題1.0分，共34分。)甲公司和乙公司2013年度和2014年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2013年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬元。截止到2013年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件