注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷4（共213題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷4（共9套）（共213題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第1套一、綜合題(本題共31題，每題1.0分，共31分。)甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。2014年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)入員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司．自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材，截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30％支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司2013年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及：還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在2014年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：2011年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。2014年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元；法院判決后未調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。1、根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：分析如下：(1)資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益750貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出750借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用(750÷5)150貸：遞延收益——一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益150(2)資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)收入總額中不能包括獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。調(diào)整分錄：至年末完工進(jìn)度=350÷(350+150)×100％=70％；應(yīng)確認(rèn)合同收入=合同總收入450×完工進(jìn)度70％=315(萬(wàn)元)；應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用一合同預(yù)計(jì)總成本500×完工進(jìn)度70％=350(萬(wàn)元)；應(yīng)沖回多確認(rèn)的合同收入=357—315=42(萬(wàn)元)借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入42貸：工程施工一合同毛利42合同收入450萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本500萬(wàn)元，形成合同損失50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=總損失(500--450)×(1—70％)=15(萬(wàn)元)。借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15“工程施工”科目余額315萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額35萬(wàn)元減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元后的差額20萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。(3)資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：合同約定，甲公司未來(lái)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，與鋼材有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)可以確認(rèn)收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款1000貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入1000借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本800貸：發(fā)出商品800(4)資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在共同控制經(jīng)營(yíng)下，甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷(xiāo)售收入70％的部分，另外的30％的部分應(yīng)作為戊公司的銷(xiāo)售收入。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入600貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本600(5)資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日不是債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)債務(wù)重組利得，即在6月30日前實(shí)際還款時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組利得。在債務(wù)重組日之前，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)罰息。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入400貸：應(yīng)付利息400借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140(6)資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整2011年的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款500以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出300將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：以前年度損益調(diào)整貸方余額=750一150一42—15+1000—800+600一600一400一140+300=503(萬(wàn)元)借：以前年度損益調(diào)整503貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)452．7盈余公積50．3知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析2、計(jì)算甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額：存貨調(diào)整金額=一42—15—800=一857(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=一42+1000一600=358(萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)成本調(diào)整金額=800—600=200(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司、乙公司、丙公司和丁公司有關(guān)資料如下：(1)丙公司從事機(jī)械制造業(yè)務(wù)，甲公司持有丙公司40％股權(quán)，乙公司持有丁公司90％股權(quán)，丁公司從事煤炭開(kāi)采業(yè)務(wù)，甲公司將持有的丙公司40％股權(quán)，按3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲、乙公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)丙公司將除貨幣資金15000萬(wàn)元、持有的1000萬(wàn)元某上市公司股權(quán)以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給甲公司。出售凈資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估值作價(jià)14800萬(wàn)元。(3)丙公司向乙公司發(fā)行股份，購(gòu)買(mǎi)乙公司所擁有的丁企業(yè)90％股權(quán)。發(fā)行股份總額為5000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為8元／股。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估值作價(jià)40000萬(wàn)元。交易完成后，丙公司主營(yíng)業(yè)務(wù)由機(jī)械制造業(yè)務(wù)變更為煤炭開(kāi)采業(yè)務(wù)。丙公司發(fā)行后總股本為15000萬(wàn)股，乙公司持有丙公司股份為9000萬(wàn)股，占本次發(fā)行后公司總股本的60％，成為丙公司的控股股東。(4)丁企業(yè)合并日和丙公司資產(chǎn)處置后簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表如下：(5)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及利潤(rùn)分配因素。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。3、判斷上述重組是否構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)，并說(shuō)明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：屬于反向購(gòu)買(mǎi)。理由：上述重組合并完成后，乙公司控股丙公司，控制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析4、判斷丙公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說(shuō)明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：不構(gòu)成業(yè)務(wù)。理由：業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。丙公司出售資產(chǎn)后，僅剩下現(xiàn)金、可供出售的金融資產(chǎn)，丙公司保留的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析5、編制丙公司向乙公司發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：丙公司向乙公司發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000貸：股本5000資本公積——股本溢價(jià)35OOO知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析6、算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的數(shù)量及金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并數(shù)量反映母公司(丙公司)發(fā)行在外普通股數(shù)量，即15000萬(wàn)股；合并后丁公司原股東(乙公司)持有丙公司的股權(quán)比例為60％(9000÷15000×100％)，如果假定丁公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丁公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為3600萬(wàn)股(6000×90％÷60％一6000×90％)，股本金額=6000×90％+3600=9000(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析7、填列合并日簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表中丙公司向乙公司發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：見(jiàn)下表：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2014年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，京雁公司以3200萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的60％作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元；所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售一件A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2014年12月31日，甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10．3萬(wàn)元；2014年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1．2萬(wàn)元。(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。(5)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。甲公司2014年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。8、編制京雁公司2Q14年12月3l。日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益(400×60％)240知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析9、編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；不要求編制與抵銷(xiāo)內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷(xiāo)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：編制京雁公司2014年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300固定資產(chǎn)——原價(jià)(500--300)200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：管理費(fèi)用(200÷5×6÷12)20(2)存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入(200×10)2000貸：營(yíng)業(yè)成本1840存貨(160×1)160或者：借：營(yíng)業(yè)收2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本160貸：存貨160借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貨：資產(chǎn)減值損失160【提示】從集團(tuán)公司角度看，每件成本為9萬(wàn)元，而可變現(xiàn)凈值為每件8．8萬(wàn)元(10-1．2)，應(yīng)計(jì)提0．2萬(wàn)元；甲公司每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1．2萬(wàn)元，每件多計(jì)提了1萬(wàn)元，160件產(chǎn)品多計(jì)提了160萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。(3)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款(200×117)2340借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20(4)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)：借：股本2000資本公積1900盈余公積(600+400×10％)640未分配利潤(rùn)——年末(500--300+400×90％)560商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3200—300×60％+240)3260少數(shù)股東權(quán)益2040(5100×40％)【提示】年末甲公司所有者權(quán)益=2000+1900+640+560=5100(萬(wàn)元)；商譽(yù)=成本3200一份額5000×60％=200(萬(wàn)元)(5)將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)：借：投資收益(400×60％)240少數(shù)股東損益(400×40oA)160未分配利潤(rùn)——年初500貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積(400×10％)40一一應(yīng)付股利300未分配利潤(rùn)一一年末560知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司2013年和2014年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為15500萬(wàn)元和25000萬(wàn)元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為6000萬(wàn)股。2014年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2014年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每3股配1股，配股價(jià)格為每股8元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2014年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股12元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。10、計(jì)算甲公司2013年基本：每股收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)甲公司2013年基本每股收益=15500÷6000=2．58(元／股)(2)每股理論除權(quán)價(jià)格=(12×6000+8×2000)÷(6000+2000)=11(元)；調(diào)整系數(shù)=12÷11=1．09；因配股重新計(jì)算的2013年度基本每股收益=2．58÷1．09=2．37(元／股)；2014年基本每股收益=25000÷(6000×1．09×6÷12+8000×6÷12)=3．44(元／股)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析11、計(jì)算甲公司2014年基本每股收益和比較利潤(rùn)表中重新計(jì)算的2011年基本每股收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2013年度基本每股收益和稀釋每股收益：2013年基本每股收益=31500÷60000=0．525(元／股)；調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12000—12000×4÷8)×6／12=3000(萬(wàn)股)；稀釋每股收益=31500÷(60000+3000)=0．5(元／股)(2)2014年度基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較每股收益：2014年基本每股收益=41760÷[(60000+12000×6÷12)×1．2]=0．5273(元／股)；2014年上半年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12000一12000×4÷10)×6÷12=3600(萬(wàn)股)；2014年稀釋每股收益=41760÷[(60000+3600+12000×6÷12)×1．2]=0．5(元／股)；重新計(jì)算的2013年基本每股收益=0．525÷1．2=0．4375(元／股)或31500÷(60000×1．2)=0．4375(元／股)；重新計(jì)算的2013年稀釋每股收益=0．5÷1．2=0．4167(元／股)或31500÷[(60000+3000)×1．2]=0．4167(元／股)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析12、齊魯公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。大地會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表決算前進(jìn)行預(yù)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)2014年12月31日，齊魯公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為12萬(wàn)元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含稅)為15萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為11．8萬(wàn)元；100件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為11．8萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金均為0．2萬(wàn)元。2014年12月31日，齊魯公司相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：齊魯公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額4800萬(wàn)元(12×400)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額4640萬(wàn)元[(11．8一0．2)×400]的差額計(jì)提160萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，齊魯公司未對(duì)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)2014年12月31日，齊魯公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)丙產(chǎn)品，丙產(chǎn)品是根據(jù)齊魯公司2014年11月與希望公司簽訂的銷(xiāo)售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1．8萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1．4萬(wàn)元，齊魯公司生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單位成本為1．5萬(wàn)元，銷(xiāo)售每臺(tái)丙產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬(wàn)元。齊魯公司認(rèn)為，丙產(chǎn)品的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，齊魯公司對(duì)丙產(chǎn)品確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；齊魯公司此前未對(duì)丙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)2013年12月31日齊魯公司庫(kù)存丁產(chǎn)品3000臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元。2013年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1．4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．1萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。齊魯公司于2014年3月6日向藍(lán)天公司銷(xiāo)售丁產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)1．2萬(wàn)元，未發(fā)生銷(xiāo)售稅費(fèi)，貨款已收到。2014年3月6日，齊魯公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款140．4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收．A,120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20．4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140貸：庫(kù)存商品140因銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=300÷(3000×1．4)×140=10(萬(wàn)元)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列139題。根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷齊魯公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)不考慮所得稅的影響、損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：齊魯公司應(yīng)分別計(jì)算甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。甲產(chǎn)品成本總額=300×12=3600(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=300×(15—0．2)=4440(萬(wàn)元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額=100×12=1200(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(11．8—0．2)=1160(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1200—1160=40(萬(wàn)元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160—40=120(萬(wàn)元)。更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：資產(chǎn)減值損失120(2)事項(xiàng)(2)齊魯公司對(duì)丙產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：丙產(chǎn)品存在銷(xiāo)售合同，應(yīng)按合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(1．8—0．1)=680(萬(wàn)元)，大于成本600萬(wàn)元(400×1．5)，丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值。更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷(xiāo)售丁產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司”)為上市公司，2014年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日，大華公司向A公司定向發(fā)行1000萬(wàn)元普通股(每股面值1元，每股市價(jià)10元)作為對(duì)價(jià)，取得A公司擁有的甲公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。在本次并購(gòu)前，A公司與大華公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為進(jìn)行本次并購(gòu)，大華公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬(wàn)元，為定向發(fā)行股票，大華公司支付了證券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。2014年1月1日，甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估后甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值為16000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。大華公司在購(gòu)買(mǎi)日，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本10100萬(wàn)元。(2)2014年甲公司發(fā)生虧損2400萬(wàn)元，大華公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了投資損失1920萬(wàn)元。(3)大華公司于2014年7月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司(系上市公司)股票2040萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅金和手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。購(gòu)入股票后，大華公司擁有乙公司1％表決權(quán)資本，對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響。大華公司持有該股票屬于交易目的，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確定的初始投資成本為2002萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。13、根據(jù)資料(1)，分析、判斷大華公司并購(gòu)甲公司屬于何種合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司合并甲公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：大華公司與A公司兩者之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并不受同一方或相同多方的最終控制。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析14、根據(jù)資料(1)，分析、判斷大華公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的處理辦法。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司確認(rèn)的對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本不正確。理由：因本購(gòu)并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值作為初始投資成本。正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1000×10=10000(萬(wàn)元)；發(fā)生評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；為定向發(fā)行股票，大華公司支付了證券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析15、根據(jù)資料(2)，分析、判斷大華公司對(duì)甲公司應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法，并指出大華公司對(duì)甲公司確認(rèn)投資損失是否正確。標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司對(duì)持有的甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司作為大華公司的子公司，大華公司對(duì)甲公司股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，大華公司確認(rèn)投資損失是不正確的。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析16、根據(jù)資料(3)，分析、判斷大華公司對(duì)持有的乙公司股票會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：大華公司對(duì)持有的乙公司股票會(huì)計(jì)處理不正確。理由：大華公司持有乙公司的股票有公允價(jià)值，在對(duì)乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響的情況下，應(yīng)將持有交易目的該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬(wàn)元(2040-40)，交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入投資收益。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2014年甲公司自行建造一條生產(chǎn)線，相關(guān)業(yè)務(wù)的資料如下：(1)1月10日，購(gòu)進(jìn)為生產(chǎn)線準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為140萬(wàn)元，增值稅稅額為23．8萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)；款項(xiàng)以銀行存款支付。(2)1月20日，工程領(lǐng)用工程物資一批。所領(lǐng)用工程物資的成本為140萬(wàn)元。生產(chǎn)線進(jìn)入實(shí)體建造階段。(3)2月25日，由于水災(zāi)原因，造成建造中生產(chǎn)線的某一單位工程發(fā)生損毀。經(jīng)測(cè)算，工程毀損部分的實(shí)際成本為17．5萬(wàn)元；保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同確認(rèn)的理賠款為7．5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司的理賠款已存入銀行。(4)3月16日，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本20萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3．4萬(wàn)元。(5)4月20日，以銀行存款支付生產(chǎn)線建設(shè)的管理費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)16．5萬(wàn)元。(6)除上述業(yè)務(wù)外，建造該生產(chǎn)線累計(jì)分配工程人員工資16萬(wàn)元，累計(jì)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用23萬(wàn)元。(7)4月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)其采用雙倍余額遞減法于每年年末計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。17、編制甲公司上述(1)至(6)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司上述(1)至(6)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：(1)借：工程物資140應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23．8貸：銀行存款163．8(2)借：在建工程140貸：工程物資140(3)借：銀行存款7．5營(yíng)業(yè)外支出10貸：在建工程17．5(4)借：在建工程20貸：原材料20(5)借：在建工程16．5貸：銀行存款16．5(6)借：在建工程39貸：應(yīng)付職工薪酬16生產(chǎn)成本23知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析18、計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。該生產(chǎn)線的建造成本=140一17．5+20+16．5+39=198(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析19、編制2014年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制2010年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)198貸：在建工程198知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析20、計(jì)算2015年甲公司對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提的累計(jì)折舊額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算2015年末止甲公司對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提的累計(jì)折舊額。該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(198×2÷5)×4÷12+(198—198×2÷5)×2÷5×8÷12=26．4+31．68=58．08(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析21、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)2014年3月1日，甲公司開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)2000萬(wàn)元，人工工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用20071元，總計(jì)2700)7元，其中，符合資本化條件的支出為180071元。2014年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)利技術(shù)采用直線法按10年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出2700貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬500銀行存款2002014年12月31日借：無(wú)形資產(chǎn)2700貸：研發(fā)支出2700借：管理費(fèi)用(2700÷10×1÷12)22．5貸：累計(jì)攤銷(xiāo)22．5(2)2014年4月5日，甲公司從乙公司購(gòu)入一塊土地，實(shí)際支付價(jià)款1200萬(wàn)元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷(xiāo)，購(gòu)入的土地用于建造公司廠房。2014年10月10日，廠房開(kāi)始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程，并停止對(duì)土地使用權(quán)攤銷(xiāo)。至2014年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用12貸：累計(jì)攤銷(xiāo)12借：在建工程1188累計(jì)攤銷(xiāo)12貸：無(wú)形資產(chǎn)1200(3)2014年10月1日，甲公司與丙公司簽訂合同自丙公司購(gòu)買(mǎi)ERP銷(xiāo)售系統(tǒng)軟件供其銷(xiāo)售部門(mén)使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1300萬(wàn)元。合同簽訂當(dāng)日，甲公司即取得該軟件。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。假定甲公司3年期銀行借款年利率為10％。甲公司2014年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)3000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000借：銷(xiāo)售費(fèi)用150貸：累計(jì)攤銷(xiāo)150已知甲公司的增量借款年利率為10％，該利率下3年期年金現(xiàn)值系數(shù)=2．4869。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。148．根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：開(kāi)發(fā)階段的支出，如果企業(yè)能夠證明滿足開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；否則，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。借：管理費(fèi)用900貸：無(wú)形資產(chǎn)900借：累計(jì)攤銷(xiāo)7．5制造費(fèi)用15貸：管理費(fèi)用22．5(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊。借：無(wú)形資產(chǎn)1200貸：在建工程1188累計(jì)攤銷(xiāo)12土地使用權(quán)2013年應(yīng)攤銷(xiāo)金額=1200÷50×9÷12=18(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用(18—12)6貸：累計(jì)攤銷(xiāo)6(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其初始成本，上述初始成本和后續(xù)計(jì)量均不正確。借：未確認(rèn)融資費(fèi)用(3000—1000×2．4869)513．1貸：無(wú)形資產(chǎn)513．1借：累計(jì)攤銷(xiāo)(513．1÷5×3÷12)25．66貸：銷(xiāo)售費(fèi)用25．66借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62．17貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(2486．9×10％×3÷12)62．17知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式，有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2010年12月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租期為3年，每年收取租金400萬(wàn)元，租金于每年年末收取。(2)2011年1月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的工程造價(jià)為6000萬(wàn)元。(3)2011年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6600萬(wàn)元。(4)2012年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6300萬(wàn)元。(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。為了提高該寫(xiě)字樓的租金收入，甲公司決定于當(dāng)日起對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行改擴(kuò)建。(6)2014年12月31日，該寫(xiě)字樓改良工程完工，共發(fā)生支出600萬(wàn)元，均以銀行存款支付完畢，即日按照租賃合同出租給丙公司。(7)對(duì)于該項(xiàng)房地產(chǎn)，稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(8)其他資料：①各期租金均已按期收到，該公司每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元(假設(shè)不含公允價(jià)值變動(dòng)損益)，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。②稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。③所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。④假定不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。22、編制甲公司2011年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2011年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)2011年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)——成本6000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品6000(2)2011年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(3)2011年12月31日，確認(rèn)所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅=(2000—200)×25％=450(萬(wàn)元)；該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6600(萬(wàn)元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=6000—6000／30=5800(萬(wàn)元)；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6600—5800)×25％=200(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用650貸：遞延所得稅負(fù)債200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅450知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析23、編制甲公司2012年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2012年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)2012年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(2)2012年12月31日，確認(rèn)所得稅費(fèi)用：應(yīng)交所得稅=(2000—200)×25％=450(萬(wàn)元)；該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6300(萬(wàn)元)；計(jì)稅基礎(chǔ)=6000—6000÷30×2=5600(萬(wàn)元)；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6300—5600)×25％一(6600一5800)×25％=175—200=一25(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用425遞延所得稅負(fù)債25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——一應(yīng)交所得稅450知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析24、編制甲公司2013年和2014年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2013年與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)有關(guān)的分錄：(1)收到租金收入：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400(2)將投資性房地產(chǎn)傳入改良：借：投資性房地產(chǎn)一一在建6300貸：投資性房地產(chǎn)一一成本6000一一公允價(jià)值變動(dòng)300(3)2014年發(fā)生改良支出：借：投資性房地產(chǎn)一一在建600貸：銀行存款600(4)2014年12月31日，改良工程完工：借：投資性房地產(chǎn)一一成本6900貸：投資性房地產(chǎn)一一在建6900知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析25、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車(chē)間組成。該電子儀器主要銷(xiāo)往歐美等國(guó)，由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷(xiāo)量一路下滑。南方公司在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：(1)管理總部和甲車(chē)間、乙車(chē)間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2014年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車(chē)間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；2014年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車(chē)間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途；2014年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。②2014年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量；甲車(chē)間、乙車(chē)間整體，以及管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2014年12月31日，乙車(chē)間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元；甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元；管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車(chē)間和乙車(chē)間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料：2013年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。2014年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合：①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；②將甲、乙車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。(2)確定可收回金額：①管理總部的可收回金額為1960萬(wàn)元；②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元。(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失：①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元；②甲車(chē)間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元；③乙車(chē)間的減值損失金額為120萬(wàn)元；④乙車(chē)間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬(wàn)元；⑤乙車(chē)間C設(shè)備的減值損失金額為52．5萬(wàn)元；⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元；⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào))；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合：①管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，不能單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組。②甲、乙車(chē)間認(rèn)定芳一個(gè)資產(chǎn)組正確。甲、乙車(chē)間應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)檫@兩個(gè)車(chē)間組合在一起能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流；管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。(2)確定可收回金額：①管理總部的可收回金額1960萬(wàn)元正確。辦公樓公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=公允價(jià)值1980一處置費(fèi)用20=1950(萬(wàn)元)，辦公樓沒(méi)有獨(dú)立現(xiàn)金流量，故可收回金額為1960萬(wàn)元。②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元不正確。對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。因?yàn)樵撻L(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量沒(méi)有提供，故以凈額作為可收回金額。(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失：①管理總部的減值損失50萬(wàn)元不正確。正確處理：管理總部的減值損失金額=40萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬(wàn)元=200(萬(wàn)元)；按比例總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×2000÷8000=50(萬(wàn)元)，但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=賬面價(jià)值2000一可收回金額(1980—20)=40(萬(wàn)元)，所以總部資產(chǎn)只能分?jǐn)?0萬(wàn)元的減值損失，剩余160萬(wàn)元為甲、乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。②甲車(chē)間A設(shè)備的減值損失金額30萬(wàn)元不正確。正確處理：甲車(chē)間A設(shè)備的減值損失金額=32萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：甲、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值5840(1200+2100+2700一160)大于甲、乙資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例甲車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×1200÷6000=32(萬(wàn)元)；按賬面價(jià)值所占比例乙車(chē)間B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2100÷6000—56(萬(wàn)元)；按賬面價(jià)值所占比例，乙車(chē)間C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2700÷6000=72(萬(wàn)元)；乙車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B設(shè)備減值金額+C設(shè)備減值金額=56+72=128(萬(wàn)元)；乙車(chē)間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700—128)大于乙車(chē)間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車(chē)間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。③乙車(chē)間的減值損失金額為120萬(wàn)元不正確。正確處理：乙車(chē)間的減值損失金額一128萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：見(jiàn)上述。④乙車(chē)間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬(wàn)元不正確。正確處理：B設(shè)備的減值損失金額一56萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：見(jiàn)上述。⑤乙車(chē)間C設(shè)備的減值損失金額為52．5萬(wàn)元不正確。正確處理：C設(shè)備的減值損失金額=72萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：見(jiàn)上述。⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額=120萬(wàn)元不正確。正確處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失金額=140萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程：長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080一20=4060(萬(wàn)元)，計(jì)提減值前賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為140萬(wàn)元。⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元處理正確。北方公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值5400+商譽(yù)總額1250(1000÷80％)=6650萬(wàn)元，北方公司可收回金額5100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值總額1550萬(wàn)元(6650一5100)。該減值金額應(yīng)先沖減商譽(yù)1250萬(wàn)元，其中計(jì)提母公司商譽(yù)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；不足沖減的300萬(wàn)元計(jì)提可辨認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2013年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2013年1月1日起至2015年12月31日止。可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年為2．5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自行行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2013年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2013年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)2014年1月1日，甲公司支付2013年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。(4)2014年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6％。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列問(wèn)題。26、計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值：發(fā)行時(shí)負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×102．5％×0．8396=178508．2(萬(wàn)元)；發(fā)行時(shí)權(quán)益成分公允價(jià)值=200000一178508．2=21491．8(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析27、計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用：負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×(178508．2÷200000)=2856．13(萬(wàn)元)；權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200一2856．13=343．87(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析28、編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款(200000—3200)196800應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(200000一178508．2+2856．13)24347．93貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000資本公積——其他資本公積(21491．8—343．87)21147．93知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析29、計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2013年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2013年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2013年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2013年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。利率為6％的現(xiàn)值=178508．2(萬(wàn)元)；利率為R％的現(xiàn)值=200000一24347．93=175652．07(萬(wàn)元)；利率為7％的現(xiàn)值=173638．9(萬(wàn)元)(注：173638．9=200000×1．5％×0．9346+200000×2％×0．8734+200000×102．5％×0．8163)用插入法計(jì)算：(6％一R)÷(69／5—7％)=(178508．2—175652．07)÷(178508．2—173638．9)解上述方程R=6％一178508．2—175652．07)÷(178508．2—173638．9)×(6％一7％)=6．59％2013年12月31日的攤余成本一175652．07+(175652．07×6．59％—200000×1．5％)=184227．54(萬(wàn)元)借：在建工程(175652．07×6．59％)11575．47貸：應(yīng)付利息3000應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575．47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析30、計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2014年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2014年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2014年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2014年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。2014年6月30日的攤余成本=184227．54+(184227．54×6．59％÷2—200000×2％÷2)=184227．54+(6070．30—2000)=188297．84(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070．30貸：應(yīng)付利息2000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070．30知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析31、編制甲公司2014年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司2014年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000資本公積——其他資本公積21147．93應(yīng)付利息2000貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24347．93—8575．47一4070．30)11702．16股本(200000÷10)20000資本公積一一股本溢價(jià)191445．77知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)M公司適用的所得稅稅率為25％。2×18年度，M公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：(1)1月1日，M公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，股份支付協(xié)議約定，這些人員從2×18年1月1日起必須在M公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×20年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×21年12月31日之前行使完畢。2×18年末M公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為15元。2×18年有4名管理人員離開(kāi)M公司，M公司估計(jì)還將有3名管理人員離開(kāi)。稅法規(guī)定，因股份支付確認(rèn)的職工薪酬在實(shí)際支付時(shí)才允許稅前扣除。(2)3月30日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，共發(fā)生支出200萬(wàn)元，購(gòu)入后即投入使用。M公司預(yù)計(jì)該環(huán)保設(shè)備的使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定該環(huán)保設(shè)備按照10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。(3)5月1日，M公司購(gòu)入甲公司的一部分股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款為500萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元。期末，該股權(quán)的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原歷史成本金額相等。(4)12月31日，M公司對(duì)其存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。(5)12月31日，確認(rèn)國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免稅。(6)本年累計(jì)發(fā)生行政罰款支出200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，行政性罰款支出不允許稅前扣除。其他資料：M公司遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為50萬(wàn)元，均為對(duì)企業(yè)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備造成的；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。M公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額38000萬(wàn)元。不考慮其他因素。要求：1、根據(jù)資料(1)，計(jì)算M公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：M公司因現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(50一4—3)×10×15×1／3=2150(萬(wàn)元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2150貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付2150知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析2、根據(jù)資料(2)，計(jì)算2×18年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×18年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200／5／12×9=170(萬(wàn)元)2×18年12月31日，該環(huán)保設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200／10／12×9=185(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析3、根據(jù)資料(3)，編制M公司本年與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：5月1日，M公司取得該交易性金融資產(chǎn)，與其相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本500投資收益50貸：銀行存款55012月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(550—500)50知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析4、根據(jù)上述資料，計(jì)算M公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：根據(jù)上述資料，M公司的應(yīng)納稅所得額=38000+2150(事項(xiàng)1)+(185—170)(事項(xiàng)2)-50(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)4)-20(事項(xiàng)5)+200(事項(xiàng)6)=40345(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=40345×25％=10086．25(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(2150+15+50)×25％=553．75(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=50×25％=12．5(萬(wàn)元)遞延所得稅費(fèi)用=12．5—553．75=-541．25(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用=10086．25—541．25=9545(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用9545遞延所得稅資產(chǎn)553．75貸：遞延所得稅負(fù)債12．5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10086．25知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析甲公司適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2×18年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，并發(fā)生以下交易或事項(xiàng)。(1)1月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)股權(quán)投資，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。(2)3月1日，甲公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的損失不得在所得稅前扣除。(3)12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)其持有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)存在減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試后確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元．預(yù)計(jì)發(fā)生的處置費(fèi)用為40萬(wàn)元，當(dāng)日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。(4)1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。甲公司持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中，賬面原值1200萬(wàn)元，已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，變更當(dāng)日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)與原采用成本模式計(jì)算的賬面價(jià)值。(5)其他資料：甲公司當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)500萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分可以稅前扣除，超過(guò)部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮其他條件的影響。要求：5、根據(jù)資料(1)，編制甲公司與該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，確定該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×18年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本210貸：銀行存款210借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(300-210)90貸：其他綜合收益902×18年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=210(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(300-210)×25％=22．5(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析6、根據(jù)資料(3)，確定固定資產(chǎn)的可收回金額，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400(萬(wàn)元)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500一40=460(萬(wàn)元)因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬(wàn)元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=600—460=140(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失140貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析7、根據(jù)資料(4)，計(jì)算因投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)期初留存收益的影響金額并編制該投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)期初留存收益金額的影響=(1500—1000)×(1-25％)=375(萬(wàn)元)借：投資性房地產(chǎn)——成本1200——公允價(jià)值變動(dòng)300投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：投資性房地產(chǎn)1200遞延所得稅負(fù)債[(1500-1000)×25％]125盈余公積37．5利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)337．5知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析8、不考慮資料(4)，計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)納稅所得額=1000+100(2)+140(3)+500-2500×15％(5)=1365(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=1365×25％=341．25(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25％(3)+(500-2500×15％)×25％(5)=66．25(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債=22．5(1)(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用=341．25—66．25=275(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用275遞延所得稅資產(chǎn)66．25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅341．25借：其他綜合收益22．5貸：遞延所得稅負(fù)債22．5知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析A公司為從事貨物生產(chǎn)、進(jìn)出口銷(xiāo)售的大型集團(tuán)企業(yè)，其在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)設(shè)立多家子公司，主要從事自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)和銷(xiāo)售等。A公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。(1)2×19年2月1日，A公司從美國(guó)甲公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)尚無(wú)市場(chǎng)的M產(chǎn)品200萬(wàn)件，每件產(chǎn)品的價(jià)格為3．3美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．72元人民幣，款項(xiàng)以美元支付。A公司為運(yùn)回該產(chǎn)品發(fā)生關(guān)稅221．76萬(wàn)元人民幣，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額643．24萬(wàn)元人民幣。至年末，尚有100萬(wàn)件M產(chǎn)品未對(duì)外出售，該產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為每件2．8美元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售剩余產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售稅費(fèi)合計(jì)O．2萬(wàn)美元。已知2×19年年末即期匯率為1美元=6．59元人民幣。(2)2×19年3月1日，A公司進(jìn)口一臺(tái)國(guó)際先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為250萬(wàn)美元，款項(xiàng)至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6．68元人民幣，A公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅83．5萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口增值稅242．21萬(wàn)元人民幣，設(shè)備到港后發(fā)生裝卸、運(yùn)輸安裝費(fèi)用2萬(wàn)元人民幣。由于該設(shè)備屬于國(guó)際先進(jìn)設(shè)備，A公司聘請(qǐng)技術(shù)人員對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，以銀行存款支付培訓(xùn)費(fèi)用20萬(wàn)元人民幣，同時(shí)報(bào)銷(xiāo)聘請(qǐng)的外部培訓(xùn)講師的差旅費(fèi)1．8萬(wàn)元人民幣。(3)2×19年5月1日，A公司以每股12港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10萬(wàn)股，A公司將其指定為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1港元=0．92元人民幣，款項(xiàng)已支付。2×19年年末．由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司H股市價(jià)變?yōu)槊抗?5港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0．89元人民幣。(4)A公司收到海外子公司分回的利潤(rùn)總計(jì)4000萬(wàn)美元，A公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6．6元人民幣，中間價(jià)為1美元=6．63元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6．66元人民幣。(5)A公司因以前年度對(duì)英國(guó)境外子公司丙公司銷(xiāo)售貨物形成長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)英鎊，A公司對(duì)該款項(xiàng)暫無(wú)短期內(nèi)收回的計(jì)劃。2×19年年末，A公司針對(duì)該款項(xiàng)確認(rèn)了匯兌損失20萬(wàn)元人民幣。(6)A公司對(duì)丙公司持股比例為80％，在將丙公司2×19年財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣的過(guò)程中產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額600萬(wàn)元人民幣。(7)其他資料：A公司以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)：A公司屬于增值稅一般納稅人。假設(shè)不考慮其他因素影響。要求：9、根據(jù)資料(1)一(5)，編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(1)，A公司購(gòu)，AM產(chǎn)品的成本=200×3．3×6．72+221．76=4656．96(萬(wàn)元人民幣)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品4656．96應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)643．24貸：銀行存款——美元4435．2—人民幣865年末，尚未對(duì)外出售M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2．8×100×6．59一O．2×6．59=1843．88(萬(wàn)元人民幣)；剩余存貨成本=4656．96×100／200=2328．48(萬(wàn)元人民幣)；成本大于可變現(xiàn)凈值，該產(chǎn)品發(fā)生了減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備=2328．48-1843．88=484．6(萬(wàn)元人民幣)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失484．6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M產(chǎn)品484．6資料(2)，A公司購(gòu)入該生產(chǎn)設(shè)備的成本=250×6．68+83．5+2=1755．5(萬(wàn)元)，發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)和外聘講師差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。分錄為：借：固定資產(chǎn)1755．5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)242．21貸：銀行存款——美元1670——人民幣(83．5+242．21+2)327．7l借：管理費(fèi)用21．8貸：銀行存款21．8資料(3)，A公司購(gòu)入H股的成本=10×12×O．92=110．4(萬(wàn)元人民幣)，分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本110．4貸：銀行存款——港元110．4年末，H股的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)金額=15×10×0．89—110．4=23．1(萬(wàn)元人民幣)借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)23．1貸：其他綜合收益23．1資料(4)，A公司將取得的利潤(rùn)回報(bào)金額直接以人民幣形式存入銀行，取得的人民幣金額=4000×6．6=26400(萬(wàn)元人民幣)，分錄為：借：銀行存款——人民幣26400財(cái)務(wù)費(fèi)用120貸：應(yīng)收股利(4000×6．63)26520資料(5)，確認(rèn)匯兌損失的分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——英鎊20知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析10、根據(jù)資料(5)、(6)，計(jì)算A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的外幣報(bào)表折算差額，并編制合并報(bào)表相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的外幣報(bào)表折算差額=600×80％一20=460(萬(wàn)元人民幣)，合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄為：借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額(600×20％)120貸：少數(shù)股東權(quán)益120知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（綜合題）模擬試卷第3套一、綜合題(本題共27題，每題1.0分，共27分。)甲公司2018年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資料如下：(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)經(jīng)營(yíng)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個(gè)資產(chǎn)組，將經(jīng)營(yíng)總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。(2)2018年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?3)A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計(jì)2018年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬(wàn)元。(4)B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元，其中包括無(wú)形資產(chǎn)B1賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元、固定資產(chǎn)B2賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計(jì)2018年年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬(wàn)元，其中無(wú)形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)B2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，無(wú)形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。(5)C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C2為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C3為775萬(wàn)元、合并商譽(yù)為225萬(wàn)元。預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計(jì)2018年年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575．6萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無(wú)法確定其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，C3公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為700萬(wàn)元。要求：1、計(jì)算2018年年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時(shí)間權(quán)重。①分配總部資產(chǎn)時(shí)的加權(quán)后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值：1500×15／5+2250×10／5+3000×5／5=12000(萬(wàn)元)②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額：3000×(1500×15／5)／12000=1125(萬(wàn)元)B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(2250×10／5)／12000=1125(萬(wàn)元)C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(3000×5／5)／12000=750(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析2、計(jì)算2018年年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包含總部資產(chǎn))。標(biāo)準(zhǔn)答案：A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值：1500+1125=2625(萬(wàn)元)B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=2250+1125=3375(萬(wàn)元)C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=3000+750=3750(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析3、2018年年末對(duì)A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，如果減值，計(jì)算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=2625(萬(wàn)元)，可收回金額=3000(萬(wàn)元)，沒(méi)有發(fā)生減值。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析4、計(jì)算2018年年末B資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：①B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=3375-3189=186(萬(wàn)元)②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：186×1125／3375=62(萬(wàn)元)③B資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失：186×2250／3375=124(萬(wàn)元)④無(wú)形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失=1350-1300=50(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析5、計(jì)算2018年年末C資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：①不包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000—225+750)-2575．6=949．4(萬(wàn)元)②包含商譽(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失：(3000+750)一2575．6=1174．4(萬(wàn)元)③商譽(yù)確認(rèn)減值損失=1174．4—949．4=225(萬(wàn)元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬(wàn)元，剩余的減值損失949．4萬(wàn)元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)?④總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=949．4×750／(3000+750-225)=202(萬(wàn)元)⑤C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失總額=949．4×2775／(2775+750)=747．4(萬(wàn)元)⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=775-700=75(萬(wàn)元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析6、計(jì)算2018年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，