【中小制造企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制探究：以J電子耗材公司為例6600字（論文）】

中小制造企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，在地方經(jīng)濟(jì)和就業(yè)中發(fā)揮著重要作用。由于制造業(yè)的成本比例很高，外部競爭日益激烈，控制成本尤為重要。然而，中國中小型制造企業(yè)在控制成本方面存在很多問題，限制了企業(yè)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，本文以J公司（小型制造企業(yè)）為例，根據(jù)內(nèi)部控制的五要素，分析了實施內(nèi)部成本費(fèi)用控制中存在的問題，并提出了相關(guān)對策和建議。一、理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，為了實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[1]。（二）內(nèi)部控制的基本要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)，在實施和加強(qiáng)內(nèi)部控制的其他要素方面發(fā)揮著重要作用。良好的內(nèi)部環(huán)境促進(jìn)并有利于公司的日常運(yùn)作。內(nèi)部環(huán)境從內(nèi)容上看，主要包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人員、企業(yè)文化和社會責(zé)任等方面的結(jié)構(gòu)[2]。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指對公司運(yùn)營過程中可能阻礙目標(biāo)實現(xiàn)的潛在風(fēng)險進(jìn)行分析，并實施適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的切入點(diǎn)。如果一個公司想更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制，它必須對業(yè)務(wù)流程的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容主要包括設(shè)定業(yè)務(wù)目標(biāo)，識別、評估和解決風(fēng)險。3.控制活動控制活動是由每個業(yè)務(wù)部門制定和討論的一套戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)活動，并由管理層同意，以解決潛在的風(fēng)險?？刂苹顒哟嬖谟诠镜臉I(yè)務(wù)運(yùn)作中，是處理風(fēng)險的具體措施。公司根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。4.信息與溝通信息和溝通是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提條件，對內(nèi)部信息傳遞的有效性、及時性和準(zhǔn)確性起著重要作用。公司及時準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保公司與外界的有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)部控制發(fā)揮其作用的重要保證。通過對公司內(nèi)部制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，分析制度的適用性，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的不足并及時糾正[3]。二、J公司及其成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況（一）J公司簡介深圳市J電子科技有限公司是一家印刷電路板和周邊耗材的制造商和技術(shù)供應(yīng)商。它成立于2019年。它有100多名員工，注冊資本為800萬元人民幣。該公司由兩兄弟創(chuàng)立。李先生是該公司的創(chuàng)始人之一。他是前一家PCB印刷公司的高級管理人員，有多年的管理經(jīng)驗。今天，他是公司的總經(jīng)理和首席執(zhí)行官。J公司的主要業(yè)務(wù)是加工各種印刷電路板，包括各種類型的相機(jī)電路板和各種類型的移動電話組件電路板。自成立以來，公司發(fā)展迅速，為公司樹立了良好的品牌。（二）J公司成本費(fèi)用概況J公司自成立以來一直穩(wěn)步發(fā)展，但是在收入增長的同時費(fèi)用也在增加，以下是關(guān)于J公司2019-2021年成本費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)。表SEQ表\*ARABIC1J公司2019-2021年業(yè)務(wù)收入與成本數(shù)據(jù)單位：元項目201920202021主營業(yè)務(wù)收入5843322890121512833638主營業(yè)務(wù)成本335341663545628246956其他業(yè)務(wù)收入142501851255621其他業(yè)務(wù)成本108321453743165表SEQ表\*ARABIC2J公司2019-2021年主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)單位：元項目201920202021直接材料119525923956453218923直接人工118374623584573078523制造費(fèi)用97441116004601949510合計335341663545628246956從表1中可以看出，J公司2021年的主營業(yè)務(wù)收入比2019年增加了119.63%，但主營業(yè)務(wù)成本卻增加了145.92%；2021年的其他業(yè)務(wù)收入比2019年增加了290.32%，但其他業(yè)務(wù)成本卻增加了298.50%?？梢钥闯觯琂公司的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入也在提高，但收入增長的速度卻低于費(fèi)用增長的速度，需要對公司進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制。從表2中可以看出，直接材料與直接人工所占的比重最大，約為總成本的4/5。目前，線路板生產(chǎn)趨向高度自動化，但是由于J公司資金緊張導(dǎo)致自動化設(shè)備不足，需要大量人工替代。因此，在對J公司成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部控制時，要著重把握直接材料與直接人工這兩個方面。表SEQ表\*ARABIC3J公司2019-2021年期間費(fèi)用數(shù)據(jù)單位:元項目201920202021管理費(fèi)用361561341952125125688銷售費(fèi)用10542611358641754682財務(wù)費(fèi)用195862548635841從表3中可以看出隨著J公司的期間費(fèi)用也在不斷的增長。J公司的管理費(fèi)用主要為職工薪酬、租賃費(fèi)、水電費(fèi)和修理費(fèi)，2021年比2019年增長了41.77%；銷售費(fèi)用主要為廣告費(fèi)、保險費(fèi)、銷售人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等，2021比2019年增長了66.44%；財務(wù)費(fèi)用主要為利息支出，2021年的比2019年的增長了82.99%。（三）J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制概況1.內(nèi)部環(huán)境(1)J公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)J公司是直線職能型的組織結(jié)構(gòu)，總經(jīng)理統(tǒng)籌管理公司，下設(shè)各個職能部門。其中，生產(chǎn)部負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)；人事部負(fù)責(zé)招聘考勤等；市場部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維護(hù)以及市場的開拓；技術(shù)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的維修與檢查；財務(wù)部負(fù)責(zé)財務(wù)核算以及相關(guān)工作。J公司的職能體系集中統(tǒng)一，但是各職能部門之間的配合性較差，職能部門的許多工作需要上層領(lǐng)導(dǎo)的審批才能處理，不僅加重了領(lǐng)導(dǎo)的工作負(fù)擔(dān)同時也降低了辦事效率。J公司的組織結(jié)構(gòu)如下圖1所示[4]。圖SEQ圖\*ARABIC1J公司的組織結(jié)構(gòu)J公司的管理結(jié)構(gòu)也是由上到下的，由經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，各執(zhí)行部門共同協(xié)作，最后落實到各生產(chǎn)車間。經(jīng)理對成本費(fèi)用進(jìn)行決策，生產(chǎn)部和財務(wù)部負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的管理，各生產(chǎn)車間和各職能部門對成本費(fèi)用進(jìn)行執(zhí)行。目前，J公司的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)是家族式的，在進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)控時也受其影響。公司成立后，經(jīng)理由哥哥擔(dān)任，弟弟負(fù)責(zé)出納和市場主管。在公司的其他職位中大到管理層小至生產(chǎn)部門都是相互認(rèn)識的熟人。所以，在J公司中，親緣關(guān)系起主要作用。在這種背景下，J公司在成本費(fèi)用內(nèi)部控制上存在很多問題。2.控制活動(1)崗位分工控制雖然J公司成立不久，員工并不多，但在經(jīng)理的管理下，公司建立了較為完整的責(zé)任制。經(jīng)理了解了大公司的工作職責(zé)分工，并編制了一份工作說明。明確了各個崗位的職責(zé)分工，也明確了不相容崗位應(yīng)當(dāng)分開，但這一制度在公司經(jīng)營過程中的實施得不到保障。會計核算與會計記錄審核為同一人，關(guān)鍵崗位沒有輪崗制度[5]。(2)授權(quán)審批控制J公司的授權(quán)審批結(jié)構(gòu)分為上下兩級，經(jīng)理掌管公司所有“人、財、物”的批準(zhǔn)，人事部門負(fù)責(zé)人權(quán)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)財權(quán)、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)物權(quán)。J公司在對供應(yīng)商的選擇上一般為有親緣關(guān)系的熟人。經(jīng)理的弟弟擔(dān)任出納的同時兼任業(yè)務(wù)員，對公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行承接。業(yè)務(wù)員與客戶進(jìn)行溝通，如果客戶給出的價格在可接受范圍內(nèi)，將情況上報給經(jīng)理，由經(jīng)理進(jìn)行決策。(3)預(yù)算控制J公司雖然進(jìn)行了預(yù)算控制，但是預(yù)算的目標(biāo)不科學(xué)，沒有以上一期經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，沒有充分考慮市場情況和自身產(chǎn)品的競爭能力去設(shè)置目標(biāo)。每年預(yù)算的編制工作時間較晚，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，也對采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。J公司的財務(wù)部門負(fù)責(zé)成本費(fèi)用內(nèi)控的資金預(yù)算，并按月進(jìn)行編制，但是在進(jìn)行核查時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不規(guī)范的情況。3.內(nèi)部監(jiān)督公司對成本費(fèi)用內(nèi)控不重視，各部門和基層員工也沒有意識到其重要程度。更沒有建立成本費(fèi)用內(nèi)控體系，以及專門的機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)督。有些部門的廢品率較高，生產(chǎn)水平低于平均水平，但是卻沒有部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，也就沒有辦法解決和改善這一問題。三、J公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題J公司成立以來成本費(fèi)用逐年上升。首先，因為原材料價格上漲以及供應(yīng)商較為單一使材料成本上升。其次，限于J公司的生產(chǎn)規(guī)模以及資金不足，無法將生產(chǎn)鏈全部升級為自動化設(shè)備，在生產(chǎn)過程中人力依然占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工費(fèi)用不斷增加，生產(chǎn)成本上升。因此，J公司想要減少成本費(fèi)用，需要對其進(jìn)行內(nèi)部控制[6]。（一）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷1.缺乏對成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識J公司的管理人員雖然有多年的管理經(jīng)驗，但對成本控制的認(rèn)識不足，接觸的理論和方法不多，內(nèi)部成本控制意識不強(qiáng)，導(dǎo)致公司內(nèi)部成本控制的基礎(chǔ)薄弱。許多公司高管無法跟上先進(jìn)管理的步伐，成本控制主要基于追溯性的會計。因此，J的成本和費(fèi)用的內(nèi)部控制并不明顯。2.缺乏專業(yè)的成本費(fèi)用核算人員由于J公司的成本控制基礎(chǔ)薄弱，控制意識不強(qiáng)，財務(wù)人員完全負(fù)責(zé)成本控制。然而，J公司的會計和財務(wù)人員并不能勝任這項工作，因為他們的教育和控制水平不高，也沒有接受過定期培訓(xùn)和教育。J公司規(guī)模小，無法吸引高端會計人員。然而，專業(yè)和高素質(zhì)的成本會計人員對公司成本的內(nèi)部控制非常重要。因此，J公司需要高薪聘請專業(yè)人員來做會計。（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全1.缺乏風(fēng)險評估機(jī)制雖然公司目前擁有一定的市場份額，但在不斷變化的市場競爭中存在著不同的風(fēng)險，因此公司需要更加重視內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。目前，J公司還沒有建立風(fēng)險評估機(jī)制，沒有對成本費(fèi)用內(nèi)部控制實施過程中的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，也沒有引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險評估體系。一方面，J公司沒有建立風(fēng)險評估流程，另一方面，沒有專家定期對公司成本內(nèi)部控制中的風(fēng)險因素進(jìn)行評估，因此無法在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時為公司識別風(fēng)險[7]。2.缺少風(fēng)險管理機(jī)制J公司在運(yùn)營過程中面臨的風(fēng)險有很多，包括內(nèi)部的勞動力成本增加，外部的原材料價格上漲，以及外部競爭。對于像J公司這樣的中小型制造企業(yè)，很少有公司設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，大多數(shù)是由經(jīng)理或其他相關(guān)部門直接控制。目前，J公司還沒有建立完整的風(fēng)險管理體系，缺乏專門的風(fēng)險管理部門，所以無法進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險控制分析。因此，風(fēng)險控制能力很差。（三）控制活動不完善1.授權(quán)審批不合理J公司在進(jìn)行報銷時，必須經(jīng)過經(jīng)理的批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這就增加了經(jīng)理的工作量，如果經(jīng)理過于繁忙是會造成審批延誤的現(xiàn)象，使得報銷過程效率不高。同時，J公司的審批流程太過單一，都只按一個流程進(jìn)行審批，沒有根據(jù)金額的大小來設(shè)置不同的審批流程。這樣的審批權(quán)利集中，很多小額成本費(fèi)用的報銷都需要經(jīng)過經(jīng)理的審批，會給經(jīng)理帶來超負(fù)荷的工作量，也會降低工作效率。2.關(guān)鍵崗位沒有實行定期的輪崗因為在同一個崗位每天所做的工作都大同小異，會讓人產(chǎn)生麻木感，對自己工作時出現(xiàn)的問題不能及時的發(fā)現(xiàn)缺少敏感性。在J公司中，自公司成立至今出納一直由經(jīng)理的弟弟擔(dān)任沒有實行輪崗制。因為出納需要與資金直接接觸，應(yīng)該安排輪崗。同時出納人員進(jìn)行輪崗可以使員工進(jìn)行相互監(jiān)督，預(yù)防工作中的問題及漏洞和財務(wù)舞弊現(xiàn)象。因此，J公司需要對出納一職實行輪崗。3.預(yù)算編制不規(guī)范J公司很少關(guān)注預(yù)算控制，將預(yù)算控制委托給財務(wù)部門。然而，財務(wù)人員無法將預(yù)算很好地控制在一個合理的范圍內(nèi)。同時，財務(wù)人員對成本和費(fèi)用的預(yù)算編制不規(guī)范，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析也流于形式。在對財務(wù)人員進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)有時沒有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，甚至連預(yù)算編制制度都不規(guī)范。四、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的建議目前，我國中小制造企業(yè)在實施成本費(fèi)用內(nèi)控時存在很多問題，眾多學(xué)者也給出了自己的建議。本文結(jié)合J公司在成本費(fèi)用內(nèi)控中存在的問題，以及已有的文獻(xiàn)，對我國中小制造企業(yè)在成本費(fèi)用內(nèi)控上提出一些針對性的建議與優(yōu)化措施。（一）優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境1.提高整體成本費(fèi)用內(nèi)部控制的意識制造企業(yè)的成本控制應(yīng)該從企業(yè)的管理者開始，他們應(yīng)該對內(nèi)部成本控制有良好的認(rèn)識。換句話說，只有管理者的內(nèi)部成本控制意識提高了，才能引導(dǎo)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營成員的員工自覺形成成本控制的觀念。同時，企業(yè)的管理者也要從企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)入手，宣傳和培養(yǎng)員工的危機(jī)意識，培養(yǎng)員工內(nèi)部控制成本費(fèi)用的能力和方法，關(guān)心企業(yè)的發(fā)展。讓全體員工參與進(jìn)來，更有效地促進(jìn)和實施成本控制。2.提高管理者素質(zhì)，吸引成本費(fèi)用管理人才J公司要加強(qiáng)管理者的專業(yè)素質(zhì)，可以請專業(yè)的人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，對財務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高理論知識和實物實踐。提高薪酬待遇，吸引專業(yè)的成本費(fèi)用管理人才。對公司內(nèi)部的成本費(fèi)用內(nèi)控人員進(jìn)行持續(xù)定時的培訓(xùn)，避免專業(yè)素質(zhì)跟不上企業(yè)的發(fā)展的要求[8]。（二）完善風(fēng)險控制體系1.建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制對于中小型制造企業(yè)來說，如果他們想建立有效的內(nèi)部成本控制，就必須充分重視風(fēng)險評估的作用。J企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中建立科學(xué)的成本費(fèi)用風(fēng)險評估機(jī)制，對成本費(fèi)用經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析和總結(jié)，評估并制定解決方案。雖然風(fēng)險不能完全避免，但可以盡可能地控制和減少損失。首先，確定公司所面臨的各種風(fēng)險。J公司需要做的是對其運(yùn)營過程中與成本和費(fèi)用的內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的可能風(fēng)險進(jìn)行分類和識別。第二，評估風(fēng)險影響的程度，并根據(jù)評估結(jié)果對風(fēng)險進(jìn)行排序。評估風(fēng)險的潛在負(fù)面影響，確定企業(yè)的承載能力，分析企業(yè)面臨的風(fēng)險現(xiàn)狀。最后，根據(jù)風(fēng)險緩解和控制的優(yōu)先次序，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險緩解對策，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理方法。作為一家中小型制造企業(yè)，J的生產(chǎn)經(jīng)營主要是采購、生產(chǎn)和銷售。因此，公司的內(nèi)部成本控制風(fēng)險評估主要從這三個方面著手。在采購過程中，要加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇，降低原材料成本。在生產(chǎn)過程中注意控制產(chǎn)品質(zhì)量；在銷售過程中，也要注意收賬，擴(kuò)大市場，避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款無法收回的現(xiàn)象。2.建立并完善風(fēng)險管理機(jī)制J公司必須根據(jù)風(fēng)險評估來管理風(fēng)險，并建立一個風(fēng)險管理系統(tǒng)。J公司需要根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃和外部環(huán)境制定一個風(fēng)險管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險評估確定公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，建立科學(xué)的風(fēng)險管理，為風(fēng)險設(shè)計合適的解決方案。目前，J公司應(yīng)在相關(guān)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增加相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)控點(diǎn)，通過不斷優(yōu)化風(fēng)險監(jiān)控體系，逐步完善風(fēng)險管理機(jī)制。（三）完善控制活動1.完善授權(quán)審批J公司應(yīng)設(shè)置明確的報銷審批流程，對于成本費(fèi)用報銷金額較少的應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字后到財務(wù)部報銷；對于成本費(fèi)用金額較高的，應(yīng)由部門經(jīng)理審核簽字再到財務(wù)部門復(fù)核，最后由總經(jīng)理審批后到財務(wù)部門報銷。這樣可以減少總經(jīng)理的工作量，提高工作效率[9]。2.關(guān)鍵崗位實行定期輪崗輪崗能使員工在工作時能保持敏感性，同時加強(qiáng)考核和監(jiān)督，預(yù)防工作中的問題及漏洞和財務(wù)舞弊現(xiàn)象?？梢员容^不同員工在同一崗位上的能力與業(yè)績，有利于建立良好的人才流動與調(diào)配機(jī)制。同時為公司培養(yǎng)復(fù)合型人才，達(dá)到節(jié)約勞動力資源，降低成本的目的。3.加強(qiáng)預(yù)算控制企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算控制，首先要引起管理層以及員工對預(yù)算控制的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守預(yù)算制度。其次，要注重預(yù)算的編制，為企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)控提供科學(xué)的依據(jù)。最后，企業(yè)要將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核與員工的工資相掛鉤，可以調(diào)動員工工作的積極性。結(jié)語綜上所述，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型制造企業(yè)也在蓬勃發(fā)展。中小型制造企業(yè)可以通過有效的內(nèi)部成本控制來提高其產(chǎn)品的市場競爭優(yōu)勢。然而，我國許多中小型制造企業(yè)在成本控制方面還存在許多不足，在實施過程中也出現(xiàn)了許多問題。因此，中小型制造企業(yè)的內(nèi)