注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)、考情分析第三十章政府會(huì)計(jì)

第三十章政府會(huì)計(jì)

歷年考情概況

本章屬于教材新增內(nèi)容，在注會(huì)往年的考試中均未涉及。鑒于本章內(nèi)容的特點(diǎn)，預(yù)計(jì)

本章的考試題型將以客觀題為主，考核重點(diǎn)為政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及民間非營

利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算等?？忌趥淇紩r(shí)應(yīng)注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處

理。

考情解密

近年考點(diǎn)直擊

本章屬于教材新增章節(jié)，無近年考點(diǎn)統(tǒng)計(jì)。

學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧

政府會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)總體難度不大，只是因?yàn)榇蟛糠挚忌綍r(shí)對(duì)這些內(nèi)容

接觸不多，所以相關(guān)知識(shí)顯得比較"冷僻"，但實(shí)際上相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，這部分業(yè)務(wù)

比較單一，并不深?yuàn)W，所以大家首先要樹立信心；其次，考生在學(xué)習(xí)時(shí)要注意將政府單位

會(huì)計(jì)、民間非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行對(duì)比，分別找出其相通之處和差異

之處。特別是新頒布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度廣泛引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就使得政

府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更具有可比性了，也更"接地氣”了。

2018年教材主要變化

本章內(nèi)容屬于今年教材新增內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)概述

(—)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度

等組成。

1.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。

2.政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)

計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。應(yīng)用指

南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。2016年以來，財(cái)政部相繼出臺(tái)了存貨、

投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和固定資

產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

3.政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編

制說明等。按照政府會(huì)計(jì)主體不同，政府會(huì)計(jì)制度主要由政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度和政府單位會(huì)

計(jì)制度組成。2017年財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》

(以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》)，適用于各級(jí)行政事業(yè)單位。

(二)政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的"適度分離"

(1)“雙功能"。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)

確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反

映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。

(2)“雙基礎(chǔ)"。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(3)"雙報(bào)告"。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告，以

預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)蒞生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)

讓核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

2.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接"

對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)

信息。

(三)政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

(1)預(yù)算收入

預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。

(2)預(yù)算支出

預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算

支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。

(3)預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額,以及歷

年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際

完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚

未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【知識(shí)點(diǎn)】政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（-）單位會(huì)計(jì)核算一般原則

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和《政府會(huì)計(jì)制

度》的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.單位預(yù)算會(huì)計(jì)

單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支

執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為"預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余"。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付

實(shí)現(xiàn)制。

為了保證單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存"科

目，核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式

及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置"零余額賬戶用款額度"、"貨市資金"、邂

政應(yīng)返還額度"三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后"資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)

轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。

2.單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀

況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為"資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)",反映

運(yùn)行情況的等式為"收入-費(fèi)用=本期盈余",本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)

算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（二）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

L直接支付業(yè)務(wù)

(1)單位收到"財(cái)政直接支付入賬通知書"時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：財(cái)政撥款收入

(2)年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的

差額

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入

(3)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出等科目

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例30-1】20x7年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，

向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以

財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)105000元。10月23日，該事業(yè)單

位收到了"財(cái)政直接支付入賬通知書"。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出105000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105000

同時(shí)，

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105000

貸：財(cái)政撥款收入105000

【例30-2】20x7年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接

支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。20x8年年初,財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政

直接支付額度。20x8年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬

于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款。該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)20x7年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度100000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100000

同時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000

貸：財(cái)政撥款收入100000

(2)20x8年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度50000

同時(shí)，

借：庫存物品50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付50000

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

(1)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的"授權(quán)支付到賬通知書"時(shí),

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款收入

(2)按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度

(3)年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作壁矍虐的相關(guān)賬務(wù)處理

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

下年年初恢復(fù)額度時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

(4)年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)運(yùn)零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,

根據(jù)未下達(dá)的用款額度

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入

下年度收到財(cái)政部門拽夏的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例30-3】20x7年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)

政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授

權(quán)支付方式下達(dá)了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的"授

權(quán)支付到賬通知書"。該科研所應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170000

同時(shí)，

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政撥款收入170000

【例30-4】20x7年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無誤

后，將150000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)

大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200000元。20x8年度，該單位

收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用

款額度。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)注銷額度：

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度150000

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度150000

同時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付150000

貸：零余額賬戶用款額度150000

(2)補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)：

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度200000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200000

同時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付200000

貸：財(cái)政撥款收入200000

(3)恢復(fù)額度：

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度150000

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度150000

同時(shí)，

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付150000

(4)收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度200000

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度200000

同時(shí)，

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付200000

(三)非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國庫集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等形成的收

支。其中，對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這里主要以事業(yè)(預(yù)算)收入、捐贈(zèng)(預(yù)算)收入和支出、債務(wù)預(yù)算收入

和債務(wù)還本支出、投資支出為例進(jìn)行說明。

1.事業(yè)（預(yù)算）收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政

府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。為了核算事業(yè)收入單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)

算收入"科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置"事業(yè)收入"科目，采用

權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（1）對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事

業(yè)收入時(shí)：

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

借：應(yīng)繳財(cái)政款【向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)】

貸：銀行存款

借：銀行前

貸：事業(yè)收入【收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入【按照實(shí)際收到的返還金額】

【例30-5】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。20x7年9月5

日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入500萬元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上

繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入500萬元。應(yīng)做如下賬

務(wù)處理：

①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款500

貸：應(yīng)繳財(cái)政款500

②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款500

貸：銀行存款500

③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款500

貸：事業(yè)收入500

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金500

貸：事業(yè)預(yù)算收入500

(2)對(duì)采用預(yù)蛆方式確認(rèn)的事業(yè)(預(yù)算)收入

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行前

貸：預(yù)收賬款【實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額:

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入

(3)對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入:

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入【根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)】

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(4)對(duì)于其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入：

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入【按照實(shí)際收到的金額】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(5)事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)

世之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬。

【例30-6】20x7年3月，某科研事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)對(duì)開展技術(shù)咨詢

服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅稅額為12000元,

款項(xiàng)已存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①收到勞務(wù)收入時(shí)：

借：銀行存款212000

貸：事業(yè)收入200000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金(銷項(xiàng)稅額)12000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金212000

貸：事業(yè)預(yù)算收入212000

②實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)繳增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12000

貸：銀行存款12000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出12000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金12000

2.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出

（1）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入

捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)

收入。捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。

1）單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金：

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：捐贈(zèng)收入【單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入―捐贈(zèng)預(yù)算收入【按照實(shí)際收到的金額】

2）單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫存物品、固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

貸：銀行存款【按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

捐贈(zèng)收入【其差額】

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，

借：其他支出【按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出金額】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

【例30-7】20x7年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公

司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1000

元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫存物品101000

貸：捐贈(zèng)收入100000

銀行前1000

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

(2)捐贈(zèng)(支出)費(fèi)用

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：其他費(fèi)用【單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的】

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：其他支出【按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

單位對(duì)外捐贈(zèng)庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面

價(jià)值轉(zhuǎn)入"濱產(chǎn)處置費(fèi)用"科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。

3.債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算

管理的、不以財(cái)政資金作為償還來源的債務(wù)本金。債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承

擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。

事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)設(shè)置"債務(wù)預(yù)算收入"和

'債務(wù)還本支出"科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置"短期借款"、"長期借款"、"應(yīng)付利息"

等科目。

(1)事業(yè)單位值△各種短期借款、長期借款時(shí)：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實(shí)際借入的金額】

貸：債務(wù)預(yù)算收入

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款

貸：短期借款、長期借款

(2)事業(yè)單位按期讓提長期借款的利息時(shí)

①在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：其他費(fèi)用、在建工程

貸：應(yīng)付利息、長期借款——應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息、長期借款——應(yīng)付利息

貸：銀行存款

②同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

(3)事業(yè)單位篋還各項(xiàng)短期或長期借款時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：債務(wù)還本支出【按照償還的借款本金】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：短期借款、長期借款

貸：銀行存款

4.投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置"世

支出"科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置"短期投資"、"長期股權(quán)投資"、"長期債權(quán)投資”等

科目。

(1)事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：投資支出【按照投資金額和所支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)】

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資

貸：銀行存款

(2)收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實(shí)際收到的金額】

貸：投資支出

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款

貸：短期投資、應(yīng)收股應(yīng)收利息

(3)事業(yè)單位持有股權(quán)投資期間蛆被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息的利息

時(shí)

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益【按照實(shí)際收到的金額】

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股應(yīng)收利息

(4)事業(yè)單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一貨幣資金【按照實(shí)際收到的金額】

貸：投資支出【按照取得投資時(shí)】

投資預(yù)算收益【按照其差額】

(提示：如果單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投

資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出"科目改為"其他結(jié)余")。

②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款【按照實(shí)際收到的金額】

貸：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資【按照對(duì)外投資的賬面余額】

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

投資收益

【例30-8】2x07年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元,

年利率為3%按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付

最后一次利息。應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①2x07年7月1日購入國債：

借：長期債券投資100000

貸：銀行存款100000

同時(shí)，

借：投資支出100000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金100000

②2x08~2x21年，每年計(jì)提債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息3000(100000x3%)

貸：投資收益3000

每年7月1日實(shí)際收到利息時(shí)：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收利息3000

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金3000

貸：投資預(yù)算收益3000

③2x21年7月1日，收回債券本息：

借：銀行存款103000

貸：長期債券投資100000

投資收益3000

同時(shí),

借：資金結(jié)存一貨幣資金103000

貸：其他結(jié)余100000

投資預(yù)算收益3000

（四）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參

與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"和"財(cái)政撥款結(jié)余"科目核算。非

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"、"非財(cái)政撥款結(jié)余"、"專用結(jié)余"、

"經(jīng)營結(jié)余"、"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"等科目核算。

1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資

金。

①年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科

目。根據(jù)財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額：

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入（教材少寫兩個(gè)字"預(yù)算"）

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

同時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)支出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：各項(xiàng)支出（財(cái)政撥款支出）

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的

資金數(shù)額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：累計(jì)盈余

③按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按

照實(shí)際上繳資金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳、歸集調(diào)出

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：累計(jì)盈余

貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

④因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款第資金的，按照調(diào)整的金額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸或借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借記或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款

⑤年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸

集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

⑥年末，完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政

撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(2)財(cái)政撥款結(jié)余的核算

單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置"財(cái)政撥款結(jié)余"科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支

出結(jié)余資金。

①年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥

款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未

完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款續(xù)叁邕金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資

金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：累計(jì)盈余

貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

④因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款縝叁資金的，按照調(diào)整的金額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸或借：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款

⑤年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將本科目（年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)

劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入）余額轉(zhuǎn)入本科目（累計(jì)結(jié)余）。

【例30-9】20x7年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助400萬元、項(xiàng)目

補(bǔ)助100萬元，"事業(yè)支出"科目下"財(cái)政撥款支出（基本支出）"、"財(cái)政撥款支出（項(xiàng)

目支出）"明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為400萬元和80萬元。月末，該事業(yè)單位將本月

財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出400

——項(xiàng)目支出100

貸：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)100

②結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)80

貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出（基本支出）400

財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）80

【例30-10】20x7年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明

細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金4.5萬元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)

做如下賬務(wù)處理：

將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4.5

貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入4.5

2.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥

款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)

當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外

各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

①年末，將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入"韭

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出

事業(yè)支出

其他支出

②按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

③因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款壁資金的，按照收到或支出的金額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一貨幣資金

貸或借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

貸或借：銀行存款

按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：累計(jì)盈余

貸：銀行存款

④年末，沖銷有明細(xì)科目余額。

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本

年收支結(jié)轉(zhuǎn)

⑤年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余

資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，借記"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)"科目，貸記"非財(cái)政撥

款結(jié)余一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入"科目。

【例30-11】20x7年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門

撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金500萬元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出480萬元。20x7年12月項(xiàng)目

結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)做如下

賬務(wù)處理：

①收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款500

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入500

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金500

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入500

②發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用480

貸：銀行存款480

同時(shí)，

借：事業(yè)支出480

貸：資金結(jié)存一貨幣資金480

③年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入：

借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入500

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)500

④年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)480

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出480

⑤經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)20

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入20

3.非財(cái)政撥款結(jié)余的核算

非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非

財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"非財(cái)政撥款結(jié)余"

科目，核算核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。

非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

①年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目，

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

③年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

借：非財(cái)政撥款結(jié)余一累計(jì)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

④年末，事業(yè)單位將"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。

"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目為借方余額的:

借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目為貸方余額的:

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

⑤年末，行政單位將"其他結(jié)余"科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。

"其他結(jié)余"科目為借方余額的：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余

貸：其他結(jié)余

"其他結(jié)余"科目為貸方余額的：

借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一累計(jì)結(jié)余

4.經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配

(1)經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"經(jīng)營結(jié)余"科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)

營收支。

①根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額

借：經(jīng)營預(yù)算收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

②根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

③年末，如"經(jīng)營結(jié)余"科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科

目，借記“經(jīng)營結(jié)余"科目，貸記"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目；如為借方余額，為經(jīng)營

虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)其他結(jié)余的核算

單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"其他結(jié)余"科目，核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非

同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：行政支出

事業(yè)支出

其他支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

投資支出

債務(wù)還本支出

年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余"

科目;事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目。

(3)非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目，核算事業(yè)單位本年度

非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末；事業(yè)單位應(yīng)將"其他結(jié)余"科目余額和“絲量

結(jié)余"科目貸方余額轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按

照提取的金額，借記"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目，貸記"專用結(jié)余"科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)中按照相同金額，借記"本年盈余分配"科目，貸記"專用基金"科目。

然后，將"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。

【例30-12】20x7年12月，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)預(yù)算收入和

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為100萬元、20萬元，事業(yè)支出

和其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分別為80萬元、10萬元，對(duì)附屬單位

補(bǔ)助支出本年發(fā)生額為20萬元。經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額為9.4萬元，經(jīng)營支出本年發(fā)

生額為6.4萬元。年末，該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金預(yù)算收入

借：事業(yè)預(yù)算收入100

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入20

貸：其他結(jié)余120

②結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出：

借：其他結(jié)余110

貸：事業(yè)支出——其他資金支出80

其他支出10

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出20

③結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預(yù)算收入：

借：經(jīng)營預(yù)算收入9.4

貸：經(jīng)營結(jié)余9.4

④結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出

借：經(jīng)營結(jié)余6.4

貸：經(jīng)營支出6.4

【例30-13】20x7年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30000

元其他結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000

元。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：

借：其他結(jié)余40000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配40000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：

借：經(jīng)營結(jié)余30000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配30000

(3)提取專用基金：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配10000

貸：專用結(jié)余——職工福利基金10000

同時(shí)，

借：本年盈余分配10000

貸：專用基金——職工福利基金10000

(4)將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配60000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余60000

(五)凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位箜領(lǐng)中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常

核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置"累計(jì)盈余"、"專用基金"、"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"、

"權(quán)益法調(diào)整"和"本期盈余"、"本期盈余分配"、”以前年度盈余調(diào)整”等科目。

1.本期盈余及本年盈余分配

(1)本期盈余

本期盈余反映單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科

目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：財(cái)政撥款收入

事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

經(jīng)營收入

非同級(jí)財(cái)政撥款收入

投資收益

捐贈(zèng)收入

利息收入

租金收入

其他收入

貸：本期盈余

將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位窗里費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)處置費(fèi)用

上繳上級(jí)費(fèi)用

對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

其他費(fèi)用

年末，單位應(yīng)當(dāng)將"本期盈余"科目余額轉(zhuǎn)入"本年盈余分配"科目。

(2)本年盈余分配

單位設(shè)置"本年盈余分配"科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。

年末，單位應(yīng)當(dāng)將"本期盈余"科目余額轉(zhuǎn)入本科目

借或貸：本期盈余

貸或借：本年盈余分配

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)

下計(jì)算的提取金額：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

然后，將"本年盈余分配"科目余額轉(zhuǎn)人"累計(jì)盈余"科目。

2.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工

福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置"專用基金"科目，核

算專用基金的取得和使用情況。事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用

基金的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)"專用基金"科目核算的同時(shí)，還應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)'專用結(jié)余"科目進(jìn)

行核算。

(1)專用基金的取得

①事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從迤要蚣中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會(huì)

計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：專用基金

②單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金(如留本基金)，按照實(shí)際收到的基金金額:

借：銀行存款

貸：專用基金

③年末，事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金

的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：本年盈余分配

貸：專用基金

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

（2）專用基金的使用.

1）事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金時(shí)：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：專用基金

貸：銀行存款

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：專用結(jié)余（使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）

事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的專用基金）

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

2）單位使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

成本金額：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：專用結(jié)余（使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）

事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的專用基金）

貸：資金結(jié)存一貨幣資金

同時(shí)，按照專用基金使用金額，借記“專用基金"科目，貸記"累計(jì)盈余"科目。

3.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照互毆事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常

情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算（除非以現(xiàn)

金支付相關(guān)費(fèi)用等)。從本質(zhì)上講，無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)人調(diào)

出方不確認(rèn)相應(yīng)的收人和費(fèi)用。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目，核算無償調(diào)人或

調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。

(1)單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)

值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定的金額：

借：庫存物品

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)

費(fèi)用】

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【差額】

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存【調(diào)入方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用】

(2)單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面

價(jià)值：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)累計(jì)推銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（推銷）

保障性住房累計(jì)折舊

貸：庫存物品

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

年末,單位應(yīng)將"無償調(diào)撥凈資產(chǎn)"科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記"無償調(diào)撥

凈資產(chǎn)"科目，貸記或借記"累計(jì)盈余"科目。

【例30-14】20x7年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批

物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀

行存庫支付了運(yùn)輸費(fèi)1000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)做如下賬務(wù)

處理：

借：庫存物品21000

貸：銀行存款1000

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000

同時(shí)，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

【例30-15】20x7年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備

賬面余額為100000元，已計(jì)提折舊40000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付了運(yùn)

輸費(fèi)1000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)60000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

同時(shí)，

借：其他支出1000

貸：資金結(jié)存一貨幣資金1000

4.權(quán)益法調(diào)整

"權(quán)益法調(diào)整"科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投

資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)

入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享

有（或應(yīng)分擔(dān)）