投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2024)前言伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)內(nèi)地高凈值人士的投資能力加強(qiáng)。根據(jù)招商銀行2023年度發(fā)布的《中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》，截至2022年，中國(guó)的高凈值人士數(shù)量現(xiàn)金流出的主要方向之一。但是，自然人直接持股存在稅負(fù)較高的問(wèn)題，個(gè)人投資者為了降低稅負(fù)也在探索其他持股模式。此時(shí)，持股平臺(tái)作為地方稅收優(yōu)惠和上市公司股權(quán)穩(wěn)定性共同作用下設(shè)計(jì)的持股結(jié)構(gòu)進(jìn)入高凈值人士的視野，成為高凈值人士對(duì)外投資的重要工具。近年來(lái)，隨著高凈值人士稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，地方違規(guī)稅收核定與財(cái)政返還政策被廣泛、深度清理，持股平臺(tái)的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)不再，不拆持股平臺(tái)則面臨未來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)不降反升的境遇，拆除持股平臺(tái)則可能立時(shí)就要背負(fù)高昂的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，高凈值人士及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為成為稅務(wù)監(jiān)管持續(xù)關(guān)注與重點(diǎn)查處的領(lǐng)域，持股平臺(tái)拆與不拆成為高凈值人士的兩難選擇。實(shí)戶是高凈值人士最為常用的拆除手段，但這種方式也給高凈值人士帶來(lái)諸多涉稅此外，2023年12月29日新公司法頒布，通過(guò)對(duì)注冊(cè)資本、治理結(jié)構(gòu)、主體責(zé)任和設(shè)立退出等多方面內(nèi)容的修訂，也對(duì)個(gè)人投資者產(chǎn)生了潛在的涉稅影響?！锻度谫Y領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2024)》是華稅基于對(duì)高凈值人群稅收征管政策的分析研究，結(jié)合近年華稅參與的投融資領(lǐng)域涉稅典型案例編制而成，旨在立足高凈值人群的稅收征管特點(diǎn)，揭示高凈值人群境內(nèi)投融資的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性、可行性的合規(guī)建議，以期為高凈值人群投融資業(yè)務(wù)的稅務(wù)合規(guī)提供指導(dǎo)和借鑒。一、2023年投融資領(lǐng)域的稅收監(jiān)管趨勢(shì)二、2022-2023年投融資領(lǐng)域典型案例三、投融資領(lǐng)域的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四、新公司法對(duì)投融資領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)建議第1頁(yè)共37頁(yè)持股平臺(tái)是指?jìng)€(gè)人股東在主體公司外設(shè)置特殊目的公司，以實(shí)現(xiàn)間接持有主體公司股權(quán)，從而滿足不同公司的發(fā)展戰(zhàn)略及商業(yè)目的。從類型上看，持股平臺(tái)主要包括有限公司和合伙企業(yè)兩種。常見的持股平臺(tái)的適用場(chǎng)景主要體現(xiàn)為兩類：一是用于員工激勵(lì)的持股平臺(tái)，二是管理外部投資者的持股平臺(tái)。(一)設(shè)立持股平臺(tái)的原因一般來(lái)說(shuō)，設(shè)立持股平臺(tái)最直接的效果是可以通過(guò)較少的出資實(shí)現(xiàn)股權(quán)控制的目的。此外，設(shè)立持股平臺(tái)還具有諸多優(yōu)勢(shì)：1、便于高效決策。通過(guò)把股東置于一個(gè)主體之內(nèi)，再通過(guò)該主體集中行使表決權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)控制公司的目的。2、保持公司股權(quán)的穩(wěn)定性。通過(guò)將股東置于持股平臺(tái)之中，可以避免部分股東股權(quán)變動(dòng)時(shí)對(duì)主體公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。3、增加股東人數(shù)。股東越多，單個(gè)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越少。公司法對(duì)有增加持股平臺(tái)，可以增加實(shí)際股東的人數(shù)。4、產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)。無(wú)論是將持股平臺(tái)搭建在境內(nèi)有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，還是將持股平臺(tái)注冊(cè)在境外如英屬維爾京群島、開曼群島等避稅地，都是基于實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的考慮。(二)2023年高凈值人士投融資特征1、高凈值人士未來(lái)三年預(yù)期投資股票占比最高第2頁(yè)共37頁(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源：胡潤(rùn)百富中國(guó)高凈值家庭現(xiàn)金流管理報(bào)告》，在財(cái)富投資領(lǐng)域，高凈值人群未來(lái)三年將增加的投資，第一是股票，占比17.9%；其次是黃金，占比14.3%；銀行存款首次進(jìn)入前三，占比12.5%。但不動(dòng)產(chǎn) (住宅、商鋪)的增投意愿繼續(xù)減少。2、企業(yè)股權(quán)投資是高凈值人士現(xiàn)金支出的去向之一第3頁(yè)共37頁(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源：胡潤(rùn)百富高凈值人士現(xiàn)金流出的最主要去向有家庭日常消費(fèi)、金融投資、子女教育與婚姻、實(shí)物投資、企業(yè)股權(quán)投資和奢侈消費(fèi)。其中，企業(yè)股權(quán)投資整體占比高達(dá)30%。職業(yè)投資者的支出具備更強(qiáng)的“財(cái)富屬性”，他們?cè)诮鹑谕顿Y、實(shí)物投資、企業(yè)股權(quán)投資、購(gòu)買保險(xiǎn)、還貸支出方面的特征更為明顯。一、2023年投融資領(lǐng)域的稅收監(jiān)管趨勢(shì)(一)投資經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收政策趨勢(shì)1、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策為鼓勵(lì)和促進(jìn)西部大開發(fā)，促進(jìn)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的現(xiàn)代服務(wù)合作區(qū)、困難地區(qū)等地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家對(duì)在西部地區(qū)、新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、海南自由貿(mào)易港、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)、上海浦東新區(qū)特定區(qū)域、中國(guó)(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)、橫琴粵港澳深度合作區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)合作區(qū)以及平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)可以享受。優(yōu)惠政策第4頁(yè)共37頁(yè)西部地區(qū)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。海南自由貿(mào)易港減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)(1)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)2000萬(wàn)元部分，減半征收企業(yè)所得稅。(2)對(duì)示范區(qū)內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所上海浦東新區(qū)特定區(qū)域轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所得稅。中國(guó)(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅橫琴粵港澳深度合作區(qū)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)合作區(qū)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅很多企業(yè)對(duì)境內(nèi)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策存在誤解，認(rèn)為只要在這些有國(guó)家稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立公司，即使運(yùn)營(yíng)在其他地方，企業(yè)也可以享受區(qū)域性稅收優(yōu)惠。第5頁(yè)共37頁(yè)事實(shí)上，要想依法享受境內(nèi)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須在這些地區(qū)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的成本費(fèi)用與收入要直接相關(guān)和匹配。2、創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人所得核算政策對(duì)于創(chuàng)投企業(yè)和創(chuàng)投基金而言，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2019〕8號(hào))，符合創(chuàng)投企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)投企業(yè)(基金)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。這兩種核算方法的異同點(diǎn)體現(xiàn)如下：按單一投資基金核算按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算稅目股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額經(jīng)營(yíng)所得股息紅利所得股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入稅率20%5%~35%成本費(fèi)用扣除投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出不得扣除。成本、費(fèi)用以及損失均可扣除直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)可疊加適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按年申報(bào)按年申報(bào)股息紅利所得按次申報(bào)第6頁(yè)共37頁(yè)(二)投資退出環(huán)節(jié)的稅收政策趨勢(shì)1、核定征收適用口徑收窄《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))已經(jīng)規(guī)定，專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。但該文主要針對(duì)公司制企業(yè)，對(duì)于合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不受此限制。因此，許多自然人股東在稅收洼地設(shè)立合伙型持股平臺(tái)，利用當(dāng)?shù)睾硕ㄕ魇铡⒇?cái)政返還等稅收優(yōu)惠政策減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)。業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅”。權(quán)益性投資合伙企業(yè)核定征收的漏洞被填補(bǔ)，持股平臺(tái)一時(shí)之間成了“燙手山芋”。2、四部門清理違法稅收優(yōu)惠發(fā)〔2014〕62號(hào))，明確指出對(duì)本地區(qū)、本部門制定出臺(tái)的稅收等優(yōu)惠政策，“通過(guò)專項(xiàng)清理，違反國(guó)家法律法規(guī)的優(yōu)惠政策一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件予以廢止”。2021年12月21日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十二次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署的《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》明確提到，“會(huì)同稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)等部門清理和規(guī)范地方違規(guī)返第7頁(yè)共37頁(yè)還稅收行為”“系統(tǒng)梳理違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入典型問(wèn)題”“組成多個(gè)聯(lián)合調(diào)研組，重點(diǎn)就違規(guī)返還車船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等問(wèn)題，分赴海南、福建、浙江、山東、安徽等地調(diào)研”“違規(guī)返還稅款造成財(cái)政收入流失”“個(gè)人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅”“嚴(yán)格規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”等。6月13日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》(國(guó)辦發(fā)〔2022〕20號(hào))，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要“逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策”。6月28日，市場(chǎng)監(jiān)管總局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、商務(wù)部四部門印發(fā)《關(guān)于開展妨礙統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的政策措施清理工作的通知》(國(guó)市監(jiān)競(jìng)協(xié)發(fā)〔2023〕53號(hào))，部署全面清理妨礙統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的各種規(guī)定和做法，破除地方保護(hù)和行政壟斷。其中，清理影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的政策措施包括但不限于嚴(yán)禁違法給予特定經(jīng)營(yíng)者優(yōu)惠政策，如違法給予稅收優(yōu)惠、通過(guò)違法轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)者組織形式不繳或者少繳稅款等；違法違規(guī)安排財(cái)政支出與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。這些措施能夠有效排除地方不當(dāng)實(shí)施財(cái)政、稅收優(yōu)惠措施的行為，但對(duì)于那些依賴地方稅收返還的企業(yè)則可能遭遇難以為繼的困境。3、審計(jì)署高度關(guān)注地方財(cái)政返還，嚴(yán)查違規(guī)返稅第8頁(yè)共37頁(yè)他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，在中央財(cái)政管理審計(jì)情況方面，重點(diǎn)審計(jì)了稅務(wù)和海關(guān)部門組織財(cái)政收入、中央預(yù)算和投資計(jì)劃管理、中央決算草案編制、對(duì)地方財(cái)政監(jiān)管等四方面情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)地方財(cái)政管理不夠嚴(yán)格，在重點(diǎn)審計(jì)的18縣共54個(gè)地區(qū)中，有55個(gè)地區(qū)違規(guī)或變相返還稅收或土地出2023年12月26日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱在第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議上作《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)整改取得的成效進(jìn)行報(bào)告。針對(duì)前述違規(guī)組織和返還財(cái)政收入問(wèn)題，55個(gè)地區(qū)清理廢止違規(guī)出臺(tái)的稅收返還優(yōu)惠等，規(guī)范招商引資行為。第9頁(yè)共37頁(yè)1月11日，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議在北京召開，會(huì)議提出了六方面審計(jì)工作，其中第二項(xiàng)工作內(nèi)容包括：深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺(tái)“小政策”、形成“稅收洼地”等問(wèn)題，嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象，提出有針對(duì)性、操作性的建議，開展稅收征管審計(jì)，盯緊看好寶貴的財(cái)政資金。(三)分類精準(zhǔn)稅務(wù)監(jiān)管動(dòng)態(tài)1、多地明確變更股權(quán)登記須先完稅2023年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》，明確“自然人股東發(fā)生股權(quán)變更依法需到市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記的，應(yīng)向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)提交《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》”。第10頁(yè)共37頁(yè)2023年6月15日，國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、山東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更有關(guān)事項(xiàng)的通告》，亦明確“企業(yè)在申請(qǐng)辦理個(gè)人股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)通過(guò)山東省人民政府官網(wǎng)‘企業(yè)開辦全程網(wǎng)辦’或‘愛山東’APP的‘企業(yè)開辦一窗通’模塊，填報(bào)‘自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息’，稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋已完稅信息后，繼續(xù)辦理股權(quán)變更登記?！笔聦?shí)上，繼天津、湖南、深圳、珠海、中山、青島、合肥等地就個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記需查驗(yàn)完稅憑證加以明確之后，2023年以來(lái)，河北省、河南省、江蘇省、陜西省等地也陸續(xù)發(fā)布類似規(guī)定。這表明我國(guó)正在建立起市場(chǎng)監(jiān)督管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的自動(dòng)交互或共享機(jī)制，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易行為正面臨日趨嚴(yán)格的監(jiān)管。2、深圳：建成“四位一體”的稅收大數(shù)據(jù)庫(kù)深圳稅務(wù)部門通過(guò)治理金稅三期數(shù)據(jù)、整合申報(bào)數(shù)據(jù)、協(xié)調(diào)部門共享數(shù)據(jù)、抓取網(wǎng)上涉稅數(shù)據(jù)，建成了“四位一體”的稅收大數(shù)據(jù)庫(kù)，并在此基礎(chǔ)上開展數(shù)據(jù)“清洗”和算法應(yīng)用，形成“一局式”“一戶式”“一人式”稅收?qǐng)D譜。對(duì)納稅人按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序進(jìn)行分類管理，對(duì)中低風(fēng)險(xiǎn)納稅人提醒更正差錯(cuò)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人及時(shí)阻斷業(yè)務(wù)辦理避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2022年，深圳市縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)超5萬(wàn)次，風(fēng)險(xiǎn)管理挖潛增收300億元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)，更是難點(diǎn)。2022年，深圳稅務(wù)部門通過(guò)數(shù)據(jù)深度挖掘和特色風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析，查找出一批轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票未繳、少繳稅款的疑點(diǎn)企業(yè)。通過(guò)開展典型調(diào)查及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，3戶非居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)均確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別命中率100%。最終查補(bǔ)入庫(kù)稅款13.18億元，入庫(kù)滯納金1.42億第11頁(yè)共37頁(yè)(四)常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制拓至八部門2018年8月以來(lái)，聯(lián)合有關(guān)部門開展打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”挽回稅收損失909億元，并構(gòu)建常態(tài)長(zhǎng)效打擊機(jī)制。3月25日，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)視頻會(huì)議上發(fā)表了題為《深入落細(xì)“四力”重點(diǎn)要求有序推進(jìn)稅收全面工作》的講話，首次提出嚴(yán)打“三假”的概念。王軍指出，要在繼續(xù)加強(qiáng)與公安、海關(guān)、人民銀行合作，嚴(yán)厲打擊“假企業(yè)”“假出口”的同時(shí)，嚴(yán)厲打擊騙取疫情防控稅費(fèi)優(yōu)惠政策的“假申報(bào)”行為。2021年10月28日，全國(guó)打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會(huì)議在北京舉行。會(huì)議決定，在稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、人民銀行四部門專項(xiàng)打擊的基礎(chǔ)上，新增最高人民檢察院、外匯管理局加入聯(lián)合打擊工作機(jī)制，并將打擊“三假”和虛開騙稅常態(tài)化，持續(xù)深入推進(jìn)打擊涉稅違法行為各項(xiàng)工作。7月3日，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局在北京召開全國(guó)七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議，明確將最高人民法院納入到常態(tài)化打擊“三假”的伍中來(lái)。第12頁(yè)共37頁(yè)1月18日，國(guó)務(wù)院新聞辦在北京舉行稅收服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展新聞發(fā)布23年，最高人民法院和市場(chǎng)監(jiān)管總局先后加入常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，機(jī)制成員單位由六部門拓展至八部門，形成了從行政執(zhí)法到刑事司法全鏈條、一體化打擊涉稅違法犯罪的工作新格局”，首次公開了全國(guó)八部門打擊涉稅違法犯罪工作常態(tài)化機(jī)制。同時(shí)，此次發(fā)布會(huì)對(duì)2023年稅務(wù)部門打擊涉稅違法犯罪的工作成果情況披露了詳細(xì)的數(shù)據(jù)：“2023年，稅務(wù)部門共依法查處涉嫌違法納稅市場(chǎng)監(jiān)管部門在市場(chǎng)主體統(tǒng)一登記注冊(cè)方面具有重要職能，其加入到常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制中來(lái)，將進(jìn)一步向稅務(wù)部門共享市場(chǎng)主體的各類信息，對(duì)查處隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、惡意逃避稅、地方違規(guī)稅收優(yōu)惠等涉稅違法活動(dòng)發(fā)揮重要作用。如果市場(chǎng)監(jiān)管部門提示企業(yè)名下存在股權(quán)變更的公示信息，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部卻查不到原股東的申報(bào)納稅記錄的話，極易引起對(duì)于原股東不申報(bào)納稅甚至是偷稅的查處。二、2022-2023年投融資領(lǐng)域典型案例(一)持股平臺(tái)注銷股票非交易過(guò)戶1、公司注銷非交易過(guò)戶股票少繳稅款向股東追繳第13頁(yè)共37頁(yè)A公司是某上市公司創(chuàng)始人王某的股票持有平臺(tái)，持有上市公司1378萬(wàn)股戶的形式過(guò)戶到股東王某名下，當(dāng)日股票公允價(jià)值46.47億元。核定征收方式為按收入總額核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率為10%。稅9200萬(wàn)元(46.47億×10%×20%)。億元(46.47億×10%×25%)。王某收到乙市稅務(wù)局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知A公司股票非交易過(guò)戶應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅11.62億元(46.47億×25%)，已繳稅額1.5億元，應(yīng)補(bǔ)稅額10.12億元，要求王某限期申報(bào)補(bǔ)繳。2、股票非交易過(guò)戶不申報(bào)，20名合伙人被追繳八千萬(wàn)稅款7月，A上市公司高管將其員工持股平臺(tái)B合伙企業(yè)，由甲地搬遷至“稅收洼地”乙地，在B合伙企業(yè)持有的上市公司限售股1000萬(wàn)股到期后，于銷方式辦理注銷手續(xù)，注銷時(shí)對(duì)合伙企業(yè)名下剩余股票通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司辦理了非交易過(guò)戶，即將B合伙企業(yè)持有A上市公司的剩余900萬(wàn)股股票，按份額分別過(guò)戶給20名合伙人個(gè)人。2021年12月，審計(jì)部門檢查發(fā)現(xiàn)，B合伙企業(yè)在辦理非交易過(guò)戶時(shí)存在稅款未申報(bào)問(wèn)題。其中，B合伙企業(yè)層面應(yīng)以交易過(guò)戶當(dāng)天的收盤價(jià)格，按轉(zhuǎn)讓金融商品，補(bǔ)繳增值稅650萬(wàn)元，20名合伙人個(gè)人應(yīng)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅7350萬(wàn)元，共計(jì)應(yīng)補(bǔ)(二)多層嵌套合伙企業(yè)注銷，合伙人被追繳稅款400萬(wàn)元J公司成立于2004年，注冊(cè)地為Y省，主要從事計(jì)算機(jī)、通信和其他電子第14頁(yè)共37頁(yè)公司員工持股平臺(tái)，其合伙人主要是J公司的員工，Z企業(yè)成立后隨即以定向增發(fā)方式，取得J公司股權(quán)560萬(wàn)股，入股價(jià)格2.5元/股，持股價(jià)值合計(jì)1400Z業(yè)持有的J公司股票解禁，陸續(xù)減持至300萬(wàn)股。2020年7第15頁(yè)共37頁(yè)未足額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，決定追繳9人個(gè)人所得稅合計(jì)400萬(wàn)元。注銷時(shí)，持有其合伙份額的是A企業(yè)，H市稅務(wù)局不易直接向A企業(yè)上層的個(gè)人取得J公司的股權(quán)，可能以J公司股權(quán)的凈資產(chǎn)價(jià)值衡量其取得的收入，而甲某等9人未就此部分收入足額申報(bào)個(gè)人所得稅，導(dǎo)致案涉處理決定追繳個(gè)稅。注銷時(shí)，S省稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)再向其征收一道稅款？是否會(huì)構(gòu)成重復(fù)征稅？(三)通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)被查1、自然人設(shè)立合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，遭上交所發(fā)函問(wèn)詢，A公司是S市國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的一家擬上市企業(yè)，其實(shí)際乙分別向B合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓了A公司2.00%的股權(quán)(對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本15.56萬(wàn)元，均萬(wàn)元為基礎(chǔ)，考慮到B合伙企業(yè)合伙人為A公司實(shí)際控制人甲、乙的近親屬，確定轉(zhuǎn)讓單價(jià)為15.28元/注冊(cè)資本，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)合計(jì)為475萬(wàn)元，B合伙企業(yè)已于。根據(jù)S市國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局出具的《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人 (475/2-15.56)萬(wàn)元，適用稅率20%，分別應(yīng)繳納個(gè)稅44.4萬(wàn)元。甲和乙分別均已繳納上列個(gè)稅。第16頁(yè)共37頁(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，分別向其轉(zhuǎn)讓A公司各1.00%的股權(quán)(轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例共計(jì)4%，合計(jì)對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本31.1250萬(wàn)元)，雙方約定的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)合計(jì)為1.2億元，C、D、E此次轉(zhuǎn)讓由各方綜合考慮A公司經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)盈利情況協(xié)商確定，且和同期進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的定價(jià)相同，均為385.54元/注冊(cè)資本。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅[2008]159號(hào))等相關(guān)規(guī)定，B合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)由丙和丁承擔(dān)納稅義務(wù)。根據(jù)丙和丁提供的完稅憑證及經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表，丙和丁按照B合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的一定比例確定應(yīng)納稅所得額，并按照35%的稅率分別繳納個(gè)人A公司作出的回復(fù)披露了上述交易過(guò)程，并稱根據(jù)H縣稅務(wù)局出具的《無(wú)欠稅證明》和《清稅證明》，B合伙企業(yè)無(wú)欠稅情形，所有稅務(wù)事項(xiàng)均已結(jié)清。雖然A公司聲稱案涉股權(quán)轉(zhuǎn)讓不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但就B合伙企業(yè)向外部投資者C、D、E、F公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)來(lái)看，B合伙企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)機(jī)關(guān)系按照10%的應(yīng)稅所得率確認(rèn)了其應(yīng)納稅所得額。但事實(shí)上，B合伙企業(yè)取得相應(yīng)股權(quán)的成本有明確的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其從甲、乙處受讓股權(quán)的價(jià)款475萬(wàn)元，核定應(yīng)納稅所得額無(wú)疑大幅提升了可扣除部分的價(jià)值。需要注意的是，案涉交易發(fā)生在41號(hào)公告出臺(tái)之前，B合伙企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)享受了核定征收的政策，通常情況下，享受核定征收是企業(yè)申請(qǐng)，稅局審批，企業(yè)申請(qǐng)過(guò)程中，通常會(huì)列明申請(qǐng)核定征收的理由，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)B合伙企業(yè)不符合適用核定征收的條件，極有可能推翻核定征收，改為查賬征收。2、通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)稅申報(bào)異常，企業(yè)注銷后合伙人被查同日，由于招商引資的需求，王某、洪某、呂某將其持有的X公司股份轉(zhuǎn)讓給該第17頁(yè)共37頁(yè)兩家合伙企業(yè)，其中，M信息持股認(rèn)繳出資1050萬(wàn)元，持股比例為35%；H信息認(rèn)繳出資150萬(wàn)元，持股比例為5%，兩家合伙企業(yè)合計(jì)持股40%，X公司另外的H信息合伙份額分別轉(zhuǎn)讓給吳某1、吳某2、吳某3，轉(zhuǎn)讓價(jià)款未披露。三個(gè)新合伙人受讓后不久，兩家合伙企業(yè)又將其持有X公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，至2022年起，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))正式實(shí)施，兩合伙企業(yè)9月12日，因已注銷的兩家合伙企業(yè)已注銷，且申報(bào)個(gè)人所得稅出要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2020年以來(lái)的收入和成本費(fèi)用資料。本案中，原合伙人通過(guò)變更合伙企業(yè)份額持有人的方式，間接實(shí)現(xiàn)了對(duì)X公司股權(quán)的變動(dòng)，原合伙人極有可能存在通過(guò)與新合伙人簽訂陰陽(yáng)合同的方式，以轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額之名，轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)的行為。但由于形式上僅存在合伙份額的變動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易對(duì)原合伙人的轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行調(diào)整。但在合伙企業(yè)對(duì)D公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的環(huán)節(jié)，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)存在不申報(bào)或者低價(jià)申報(bào)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)取其收入及成本費(fèi)用資料，可以了解其受讓價(jià)格的情況，從而對(duì)原合伙人轉(zhuǎn)讓合伙份額的定價(jià)是否公允的問(wèn)題作出判斷，進(jìn)而可能對(duì)原合伙人進(jìn)行納稅調(diào)整。(四)個(gè)人通過(guò)持股架構(gòu)間的債務(wù)轉(zhuǎn)移、增資逃避繳納個(gè)稅BB公司注冊(cè)于英屬維爾京群島，擁有在香港注公司的股權(quán)，E公司100%擁有F公司的股權(quán)。其中，D公司、E公司、F公司為境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)。也就是說(shuō)，由陳某控制的B公司通過(guò)C公司間接持有居民企某日，陳某將其所擁有的B公司全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給境外上市公司A公司，作價(jià)人民幣1.27億元。青島市稅務(wù)局稽查局案源科選案人員利用涉稅信息抓取工具在互聯(lián)網(wǎng)上采集涉稅信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，陳某取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1.27億元，但此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總成本僅為3500萬(wàn)元，陳某未就該筆轉(zhuǎn)讓申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。第18頁(yè)共37頁(yè)經(jīng)查，在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后進(jìn)行了一系列復(fù)雜的增資和債權(quán)債務(wù)安排操作，C公司向香港注冊(cè)公司L公司的借款，陳某為該借款提供了擔(dān)保。在2011D增加投資，共計(jì)9649.94萬(wàn)元。其中，D公司主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，該公司在接受增資前后的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是收購(gòu)青島的一塊土地，投入金額僅3500萬(wàn)元，之后D他應(yīng)收款”，長(zhǎng)期未收回。L增資借款的本金和利息，合計(jì)1.38億港元。陳某認(rèn)為，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，雖然轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為B公司的全部已發(fā)行股本，但隨著此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，B公司直接持有C公司的全部股權(quán)以及通過(guò)C公司間接持有D公司、E公司、F公司的全部股權(quán)也相應(yīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，即B公司持有的增加投資部分9649.94萬(wàn)元作為股權(quán)原值在稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，一是陳某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的為在英屬維爾京群島注冊(cè)的B公司，在香港注冊(cè)的C公司為其子公司，而子公司具有獨(dú)立法人資格，因此，C公司對(duì)D公司的增資行為不能認(rèn)定為陳某對(duì)B公司的資本投入。二是陳某、C公司、L公司三方簽訂債務(wù)變更協(xié)議，將有關(guān)增資的借款人由C公司變更為陳某，僅是三個(gè)主體之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的變動(dòng)，不能據(jù)此認(rèn)定有關(guān)增資系陳某個(gè)人的股權(quán)投資行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定陳某通過(guò)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.27三、投融資領(lǐng)域的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性存疑被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第19頁(yè)共37頁(yè)第67號(hào)公告，下稱“67號(hào)公告”)第十三條的規(guī)定，繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由”的情形。因此一些投資人在策劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，會(huì)先讓其近親屬設(shè)立合伙企業(yè)，再援引該條款將股權(quán)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓給該合伙企業(yè)，從而使其平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓行為可在形式上視為有正當(dāng)理由。此時(shí)再通過(guò)合伙企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，享受“稅收洼地”的優(yōu)惠或補(bǔ)貼，降低整體交易的稅負(fù)水平。但是，實(shí)質(zhì)課稅原則強(qiáng)調(diào)法律形式與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不相符時(shí)應(yīng)當(dāng)突出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)學(xué)上實(shí)質(zhì)重于形式原則也著重表明課稅應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)質(zhì)而不受法律形式的束縛。縱觀此類策劃，股權(quán)最終由實(shí)際投資人流向外部投資者，符合股權(quán)交易對(duì)外轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)，其中合伙企業(yè)的設(shè)立和受讓、持有股票的行為僅僅是出于策劃安排的緣故，因此，投資人向合伙企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)可能因“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。并且，即使合伙企業(yè)受讓股權(quán)的價(jià)格本就以投資人所投資公司的凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格為基礎(chǔ)，也并不意味著由此確定的交易價(jià)格即“高枕無(wú)憂”，該價(jià)格高于凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，卻并未完全脫離“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”的范疇。由67號(hào)公告第十二條可知，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓(五)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。第20頁(yè)共37頁(yè)根據(jù)以上據(jù)以確定交易價(jià)格是否公允的底線性規(guī)定，如果合伙企業(yè)基于凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定的交易價(jià)格與“相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”相差懸殊，即屬于上述第(三)項(xiàng)情形的，那么投資人向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格依然存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。(二)不能適用核定征收的風(fēng)險(xiǎn)稅收核定是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因某些原因難以確定納稅人真實(shí)的應(yīng)稅稅基的情況下，使用間接資料認(rèn)定課稅事實(shí)的方法，意在借由概算性、經(jīng)驗(yàn)性地推定稅基，阻嚇不履行協(xié)力義務(wù)的納稅人，本應(yīng)發(fā)揮一定的反避稅功效。但稅收核定的稅基具有概算性、經(jīng)驗(yàn)性，與真實(shí)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格天然地存在差異，各省、自治區(qū)、直轄市針對(duì)不同行業(yè)，往往在5%-40%之間制定本地區(qū)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)，照此執(zhí)行，在較低的應(yīng)稅所得率下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收核定可能脫離其納稅調(diào)整本質(zhì)，對(duì)地方而言，反而成為一種變相的稅收優(yōu)惠，以下核定征收的稅收風(fēng)險(xiǎn)需要納稅人加以注意。1、清算所得適用核定征收須另行申請(qǐng)對(duì)于公司型持股平臺(tái)而言，拆除持股平臺(tái)本質(zhì)上系對(duì)平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行解散清算。其一，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)，以開始清算之日為界，法律上分別擬制了經(jīng)營(yíng)當(dāng)期和清算期間兩個(gè)納稅期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就兩個(gè)納稅期分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。由于兩個(gè)納稅期相互獨(dú)立，即使經(jīng)營(yíng)期間已經(jīng)取得的核定征收政策，其約束力也不當(dāng)然及于清算期間。如遼寧、海南等地方已出臺(tái)企業(yè)所得稅管理辦法，明確清算期間原則上采取查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。除非企業(yè)另就清算期間符合核定征收條件提出適用核定征收的申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，否則企業(yè)解散清算將股票非交易過(guò)戶給其股東或合伙人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅不得適用核定征收。其二，公司型持股平臺(tái)環(huán)節(jié)，既有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，也有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。其中，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由企業(yè)代扣代繳。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條、第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?？劾U義務(wù)人已扣未繳或少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除有權(quán)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其第21頁(yè)共37頁(yè)不繳或者少繳的稅款外，還可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下2、已適用核定征收完稅的交易改按查賬征收補(bǔ)稅41號(hào)公告生效后，濫用核定征收政策的現(xiàn)象受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛關(guān)注。實(shí)踐中，很多地方出于招商引資的考慮，出臺(tái)了核定征收政策，允許合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用核定征收方式申報(bào)個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅，能夠?qū)⑺枚惗愗?fù)率降低至1%-3%，從而實(shí)現(xiàn)其稅負(fù)的大幅削減。事實(shí)上，很多地方對(duì)41號(hào)公告出臺(tái)前的股轉(zhuǎn)交易進(jìn)行追溯調(diào)整，要求改按查賬征收方式補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，對(duì)未依法申報(bào)繳納增值稅的一并予以追繳。因此，合伙投資架構(gòu)拆除案件中，往期交易的個(gè)人所得稅、增值稅均可能面臨追溯調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。3、核定征收落空導(dǎo)致稅負(fù)不降反升一旦合伙投資架構(gòu)拆除不能適用核定征收，那么根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))，實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。于是，合伙企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)所得適用35%的稅率來(lái)征收個(gè)人所得稅將導(dǎo)致投資人稅負(fù)不降反升。需要注意的是，合伙企業(yè)清算分配股權(quán)和清算所得應(yīng)當(dāng)由投資人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。投資人的申報(bào)納稅義務(wù)不因合伙企業(yè)清算解散而終結(jié)，而應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令限期申報(bào)，若經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍不申報(bào)的，還將觸發(fā)偷稅責(zé)任。無(wú)力補(bǔ)繳稅款及滯納金的，還可能引發(fā)刑事責(zé)任追究。(三)投資架構(gòu)拆除不申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)在投資架構(gòu)拆除時(shí)，如合伙持股平臺(tái)尚持有標(biāo)的公司股票，或者持股平臺(tái)尚有未分配給合伙人的貨幣資金，則股票、資金會(huì)因合伙企業(yè)的解散清算還原給合伙人，這一“還原”也構(gòu)成個(gè)人所得稅應(yīng)稅行為。此時(shí)應(yīng)當(dāng)適用何種稅目征收個(gè)人所得稅存在爭(zhēng)議：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，此種情況已有財(cái)稅〔2000〕91號(hào)明文規(guī)定，個(gè)人合伙人需要按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情況屬于終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所第22頁(yè)共37頁(yè)得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))之規(guī)定，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。此外，如果還原對(duì)象為上市公司股票，則在增值稅上視為合伙企業(yè)將股票無(wú)償贈(zèng)送給給合伙人，應(yīng)當(dāng)作視同銷售處理，合伙企業(yè)需要根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)確定銷售額并計(jì)算繳納增值稅。但一些納稅人認(rèn)為，在公司解散清算的情形下，股票非交易過(guò)戶不涉及以貨幣、服務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為對(duì)價(jià)的價(jià)值交換，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。但在稅法視域內(nèi)，證券交易市場(chǎng)中的“交易”或“非交易”的劃分，并不影響稅法關(guān)于股權(quán)(份)轉(zhuǎn)讓的認(rèn)定。只要股票的所有權(quán)屬發(fā)生了變化，就須按“交易”進(jìn)行稅務(wù)處理。納稅人錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)股票非交易過(guò)戶為非應(yīng)稅行為，不進(jìn)行納稅申報(bào)的，可能會(huì)面臨被追征稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。(四)重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)在多層嵌套合伙模式下，如每層合伙企業(yè)注冊(cè)地不同，還面臨多地稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅收管轄權(quán)，要求頂層合伙人履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，主要因?yàn)槟壳昂匣锶说募{稅地點(diǎn)不夠明確。根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)之規(guī)定，投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。由此可見，經(jīng)營(yíng)所得適用“納稅人與申報(bào)人分離”的制度設(shè)計(jì)，經(jīng)營(yíng)所得納稅人為合伙人自不待言，但申報(bào)人卻是合伙企業(yè)，對(duì)于多層嵌套合伙架構(gòu)來(lái)說(shuō)，哪一層合伙企業(yè)負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，僅從財(cái)稅〔2000〕91號(hào)中似乎不能得出結(jié)論。那么，就會(huì)產(chǎn)生持股架構(gòu)中的任一合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求合伙企業(yè)履行納稅申報(bào)義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，合伙企業(yè)并非合伙人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，而是一個(gè)擬制的納稅申報(bào)義務(wù)人，如果合伙企業(yè)未依法履行相關(guān)義務(wù)，也不能適用應(yīng)扣未扣或已扣未繳等規(guī)定追究合伙企業(yè)的責(zé)任，只能追究作為納稅人的合伙人的責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中，在合伙企業(yè)未依法履行申報(bào)義務(wù)的情況下，各合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)既可能互相推諉，均怠于向合伙人追征稅款，也可能出于增加地方稅源的考慮，均向合伙人主張補(bǔ)繳稅款。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部沒有事先協(xié)調(diào)征稅權(quán)，合伙人將面臨多重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。(五)企業(yè)注銷欠稅責(zé)任向投資人穿透的風(fēng)險(xiǎn)第23頁(yè)共37頁(yè)對(duì)合伙型持股平臺(tái)而言，因合伙企業(yè)本身不負(fù)有所得稅納稅義務(wù)，非個(gè)人所得稅納稅人，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))的規(guī)定，合伙企業(yè)的所得采用的是“先分后稅”的原則，即便合伙企業(yè)已經(jīng)依法注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向合伙人追繳個(gè)人所得稅也無(wú)法律障礙。另外，對(duì)于合伙企業(yè)將上市公司股票無(wú)償轉(zhuǎn)讓給合伙人的，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。合伙企業(yè)在其存續(xù)期間未履行該項(xiàng)納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求合伙人對(duì)合伙企業(yè)注銷前所欠稅款承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。此時(shí)，盡管合伙企業(yè)是納稅人，但很多稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以合伙企業(yè)解散清算環(huán)節(jié)清算組隱瞞往期欠稅債務(wù)，采用虛假清算報(bào)告注銷為由，要求合伙人就合伙企業(yè)增值稅納稅義務(wù)承擔(dān)補(bǔ)充清對(duì)公司型持股平臺(tái)而言，若個(gè)人股東存在濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司及其股東、債權(quán)人的利益，未出資、未全面履行出資義務(wù)，或者抽逃出資的，以及在公司解散時(shí)股東未履行、未合規(guī)履行清算程序的情形，或者簡(jiǎn)易注銷的，在新《公司法》實(shí)施前，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定(二)》，對(duì)騙取注銷登記的情形主張法人人格否認(rèn)，刺破公司面紗，要求個(gè)人股東對(duì)公司欠繳的稅款及滯納金承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。但新《公司法》實(shí)施后，按照新法第二百四十條第三款的規(guī)定，“公司通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，股東對(duì)本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。據(jù)此，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)簡(jiǎn)易注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間存在少繳稅款行為，則其要求股東補(bǔ)繳稅款及滯納金就有了明確的法律依據(jù)。四、新公司法對(duì)投融資領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響(一)認(rèn)繳出資限期五年條款解析公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)第二十六條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低第四十七條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年第24頁(yè)共37頁(yè)限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其-本法施行前已登記設(shè)立的公司，出資期限超過(guò)本法規(guī)定的期限的，除法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi)；對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的，公司登記機(jī)關(guān)可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。具體實(shí)施辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。新公司法第四十七條明確了股東認(rèn)繳出資的期限，對(duì)于敦促股東履行出資責(zé)任、進(jìn)一步保障債權(quán)人利益具有重要作用。同時(shí)，還配套規(guī)定了股東未按期繳納出資的失權(quán)制度及其轉(zhuǎn)讓瑕疵股權(quán)的法律責(zé)任。對(duì)于未來(lái)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、保持規(guī)模的企業(yè)而言，為防止失權(quán)，股東可能會(huì)選擇補(bǔ)足出資，維持原有的股權(quán)占比。如果股東面臨資金緊張、無(wú)資產(chǎn)可補(bǔ)足出資，但又要避免公司無(wú)力償還債務(wù)，債權(quán)人請(qǐng)求股東提前實(shí)繳出資的情況，部分股東可能會(huì)選擇減少注冊(cè)資本來(lái)規(guī)避公司債務(wù)對(duì)自身權(quán)益的影響。對(duì)于部分確無(wú)資產(chǎn)繳足資本且無(wú)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)，股東可能會(huì)選擇注銷公司。1、個(gè)人股東在不同出資方式下的納稅義務(wù)股東出資方式包括貨幣出資與非貨幣性資產(chǎn)出資，以實(shí)物、房地產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)出資因不占用股東個(gè)人現(xiàn)金流、有所得稅分期或遞延納稅政策等優(yōu)勢(shì)在實(shí)踐中廣泛適用，但其中涉及了諸多需要關(guān)注的涉稅要點(diǎn)，若適用不當(dāng)可能引致補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。(1)以貨幣出資第25頁(yè)共37頁(yè)股東以貨幣方式出資，因不涉及財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。(2)以非貨幣性資產(chǎn)出資在資金短缺的條件下，日后股東出資或?qū)⒁詫?shí)物、房地產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)為主要形式，這些形式的出資視為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資行為同時(shí)發(fā)生，雖投資行為本身不涉及納稅義務(wù)，但“轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”可能觸發(fā)納稅義務(wù)?？傮w上看，依照《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))之規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)備案后均可以在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。在印花稅方面，除稅法另有規(guī)定的外，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，需要按照實(shí)收資本的變化情況繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅及“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅。此外，個(gè)人股東以房地產(chǎn)出資還需關(guān)注土地增值稅的納稅義務(wù)。在增值稅方面，部分形式的出資還存在稅收優(yōu)惠政策。納稅人出資產(chǎn)生納稅義務(wù)的，不進(jìn)行納稅申報(bào)可能將產(chǎn)生補(bǔ)稅隱患。2、個(gè)人股東減資視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)在履行公司法及公司章程對(duì)減資的程序性要求后，個(gè)人股東還應(yīng)關(guān)注減資的涉稅要點(diǎn)：例如，股東A和股東B在公司設(shè)立時(shí)約定注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，股東A和股東B各持股50%。事后，股東A實(shí)繳出資1000萬(wàn)元，股東B實(shí)繳全部出資2500萬(wàn)元。在新公司法五年認(rèn)繳出資的期限下，股東A欲將其持有的、尚未出資的30%股權(quán)作減資處理。在履行了公司法要求的減資程序后，由于股東A未實(shí)際履行減資部分對(duì)應(yīng)的出資義務(wù)，則其收回投資為0，股權(quán)原值為0，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年41號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人股東終止投資，從被投資企業(yè)收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即個(gè)人股東減資比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，據(jù)此，股東A的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為0。但是，即使所得為0，股東A仍然應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅申報(bào)義務(wù)。此時(shí)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為減資收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可能會(huì)依照2014年第67號(hào)公告的規(guī)定，依照企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值核定減資收入。因此，即使股東A未因減資實(shí)際取第26頁(yè)共37頁(yè)得收入，在公司凈資產(chǎn)價(jià)值較高的情況下，其依然面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所得進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。3、個(gè)人股東注銷公司，公司應(yīng)依法清算并履行代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)如果股東不打算再將公司經(jīng)營(yíng)下去，股東會(huì)決議解散公司的，在作出解散決議后，應(yīng)當(dāng)依法清算完畢，再申請(qǐng)辦理注銷登記。如果公司本身存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有所得的，還應(yīng)當(dāng)注意清算注銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(1)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間終止經(jīng)營(yíng)存在兩次納稅申報(bào)義務(wù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))的規(guī)定，企業(yè)解散清算，應(yīng)當(dāng)就其“經(jīng)營(yíng)當(dāng)期”和“清算期間”分別進(jìn)行匯算清繳和申報(bào)清算所得。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況代扣代繳個(gè)人所得稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))，有限責(zé)任公司解散清算，應(yīng)當(dāng)依次確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，清繳實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間的欠稅和清算環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅款，確認(rèn)清算所得并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，在完成一系列清償后向投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，區(qū)別股東取得的是股息所得還是投資轉(zhuǎn)讓所得，代扣代繳個(gè)人所得稅。(二)原股東承擔(dān)轉(zhuǎn)讓瑕疵股權(quán)補(bǔ)充責(zé)任規(guī)則解析公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)-第八十八條股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)；受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任；受讓人不知道且不應(yīng)當(dāng)知第27頁(yè)共37頁(yè)道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)根據(jù)新公司法第八十八條的規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓未屆出資期限股權(quán)，受讓人未按期足額繳納出資的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。為避免轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)后續(xù)的責(zé)任，建議轉(zhuǎn)讓人將取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分價(jià)款補(bǔ)足出資，有助于降低稅負(fù)，減少納稅舉例說(shuō)明：在新公司法五年出資期限的規(guī)定下，轉(zhuǎn)讓人于公司設(shè)立時(shí)認(rèn)繳出果轉(zhuǎn)讓人選擇將轉(zhuǎn)讓價(jià)款中的300萬(wàn)用于補(bǔ)足出資，則其可扣除的股權(quán)原值為500萬(wàn)，在不考慮印花稅等合理費(fèi)用的情況下，轉(zhuǎn)讓人需要繳納100萬(wàn)的個(gè)人所得稅。如果轉(zhuǎn)讓人選擇不補(bǔ)足出資，則其可扣除的股權(quán)原值僅為200萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓人需要繳納160萬(wàn)的個(gè)人所得稅，且埋下了轉(zhuǎn)讓人未來(lái)對(duì)受讓人未按期限繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)受讓人不按期足額繳納出資，由轉(zhuǎn)讓人后續(xù)補(bǔ)足出資后，其實(shí)際繳納的出資額達(dá)到500萬(wàn)，理論上應(yīng)當(dāng)允許轉(zhuǎn)讓人調(diào)整股權(quán)原值。但由于轉(zhuǎn)讓人已將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)履行完畢，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可將轉(zhuǎn)讓人后續(xù)補(bǔ)足300萬(wàn)出資款作為股權(quán)原值予以調(diào)整，退還轉(zhuǎn)讓人多繳納的60萬(wàn)稅款，其存在較大的不確定性，具有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)進(jìn)一步否定代持股規(guī)則的影響解析公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)-第一百四十條上市公司應(yīng)當(dāng)依法披露股東、實(shí)際控制人的信息，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。禁止違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定代持上市公司股票。新公司法第一百四十條吸收《證券法》《上市公司信息披露管理辦法》等關(guān)于上市公司披露義務(wù)的規(guī)定，明確禁止上市公司股票代持行為?；谏鲜鲆?guī)定，上市公司IPO過(guò)程中不允許隱匿真實(shí)股東，一些擬上市公司的隱名股東需要直接持股。實(shí)踐中，經(jīng)公司全體股東一致同意，公司名義股東可以將其持有的公司出資額作價(jià)0元轉(zhuǎn)讓給實(shí)際股東，這一股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為本質(zhì)上系解除代持，還原隱名第28頁(yè)共37頁(yè)股東直接持股，并沒有發(fā)生實(shí)際的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，未產(chǎn)生應(yīng)稅所得。但如果代持股還原被視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)67號(hào)公告第十一條至第十三條的規(guī)定，除有正當(dāng)理由外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)顯名股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行納稅調(diào)整，從而可能大幅影響實(shí)際權(quán)利人的稅收利益。因此，納稅人在進(jìn)行股權(quán)變動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)重視與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解征管形勢(shì)，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)(四)橫向法人人格否認(rèn)對(duì)涉稅責(zé)任主體的影響公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)第二十條第三款公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十三條公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。股東利用其控制的兩個(gè)以上公司實(shí)施前款規(guī)定行為的，各公司應(yīng)當(dāng)對(duì)任一公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。只有一個(gè)股東的公司，股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第六十三條一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)在以往縱向法人人格否認(rèn)的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)“刺破公司面紗”只能穿透到濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任的股東本人，要求其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)踐中，有股東通過(guò)成立多個(gè)具有獨(dú)立法人地位的公司，企圖以此隔離風(fēng)險(xiǎn)、逃避債務(wù)。隨著新公司法確立了公司橫向法人人格否認(rèn)制度，允許包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的債權(quán)人在股東濫用法人獨(dú)立地位的情形下，將這些公司全部視為一個(gè)整體，要求責(zé)任人設(shè)立的其他公司承擔(dān)連帶責(zé)任。這意味著，股東利用其控制的多個(gè)公司從事涉稅違法行為的法律后果需要由股東本人及其設(shè)立的各公司共同承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)民事訴訟的方式向涉案企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司請(qǐng)求承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金等責(zé)任。不過(guò)，該條規(guī)定雖然為稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款創(chuàng)造了條件，但并不能作為其強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行仍然只能依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定向納稅人本人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人等主體實(shí)施。第29頁(yè)共37頁(yè)(五)公司公示信息擴(kuò)圍加劇涉稅挑戰(zhàn)公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)第六條第三款公眾可以向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)查詢公司登記事項(xiàng)，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢服務(wù)。第三十二條公司登記事項(xiàng)包括：(一)名稱；(二)住所；(三)注冊(cè)資本；(四)經(jīng)營(yíng)范圍；(五)法定代表人的姓名；(六)有限責(zé)任公司股東、股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱。公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將前款規(guī)定的公司登記事項(xiàng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。-第四十條公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示下列事項(xiàng)： (一)有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資方式和出資日期，股份有限公司發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)；(二)有限責(zé)任公司股東、股份有限公司發(fā)起人的股權(quán)、股份變更信息； (三)行政許可取得、變更、注銷等信(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他信息。公司應(yīng)當(dāng)確保前款公示信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。住所、注冊(cè)資本、實(shí)繳資本等信息是企業(yè)的核心信息，新公司法明確列示了公司的登記事項(xiàng)，并新增公示登記要求。新公司法第四十條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示實(shí)繳出資額，該條對(duì)于維護(hù)交易安全、維持良好的市場(chǎng)秩序具有重要作用。實(shí)踐中爆發(fā)的虛開案件有較大比例為空殼公司暴力虛開，第30頁(yè)共37頁(yè)而空殼公司的一大特征即為無(wú)實(shí)繳出資，暴力虛開后走逃失聯(lián)。結(jié)合前述五年出資期限的要求，此次公司法的修訂將為辦案機(jī)關(guān)甄別空殼公司、打擊虛開違法犯罪提供有力抓手。此外，上游虛開波及下游受票企業(yè)的情況層出不窮，規(guī)范的信息公示制度將有助于企業(yè)在業(yè)務(wù)開展之初對(duì)上游企業(yè)進(jìn)行有效的盡職調(diào)查，包括審查交易主體的實(shí)繳資本等信息，把控虛開風(fēng)險(xiǎn)。(六)簡(jiǎn)易注銷連帶責(zé)任對(duì)涉稅責(zé)任主體的影響公司法(2018修訂)公司法(2023修訂)-第二百四十條公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記。通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷公司登記。公司通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，股東對(duì)本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)如果企業(yè)沒有發(fā)生債務(wù)，沒有任何偷漏稅行為，企業(yè)不再經(jīng)營(yíng)的往往選擇簡(jiǎn)易注銷。但簡(jiǎn)易注銷也極易成為股東逃避債務(wù)、納稅義務(wù)的手段，實(shí)踐中，對(duì)于企業(yè)注銷后應(yīng)由哪一主體承擔(dān)新發(fā)現(xiàn)的涉稅責(zé)任存在諸多爭(zhēng)議，各地稅局的處理不一：部分稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)企業(yè)的稅務(wù)登記，對(duì)企業(yè)追征稅款，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)的實(shí)際控制人補(bǔ)繳稅款，而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求股東對(duì)新發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅費(fèi)承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)。新公司法新增了簡(jiǎn)易注銷的規(guī)定，并對(duì)簡(jiǎn)易注銷下的連帶債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題予以明確：公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，第31頁(yè)共37頁(yè)可以通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷公司登記，股東承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。具體到稅務(wù)領(lǐng)域，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)簡(jiǎn)易注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間存在少繳稅款行為，則其要求股東補(bǔ)繳稅款及滯納金有了明確的法律依據(jù)。投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)建議(一)設(shè)立股權(quán)結(jié)構(gòu)的稅務(wù)合規(guī)1、提前進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是企業(yè)治理的重要方面，一個(gè)好的設(shè)計(jì)可以保證企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)股東權(quán)益，而不合理的設(shè)計(jì)將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成阻礙，引起股東間的利益失衡和沖突，還可能造成不良的稅費(fèi)影響。實(shí)踐中，很多投資人對(duì)于股權(quán)架構(gòu)的設(shè)計(jì)不夠重視，甚至直到IPO時(shí)才后知后覺地對(duì)股權(quán)架構(gòu)進(jìn)行咨詢，但礙于監(jiān)管和審查的壓力，無(wú)法進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)的搭建或調(diào)整，導(dǎo)致投資人的稅收利益受損，甚至使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中黯然退場(chǎng)。因此，投資人應(yīng)當(dāng)立足涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隔離、家族財(cái)富傳承等目標(biāo)提前進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。2、合規(guī)選擇持股平臺(tái)注冊(cè)類型常見的境內(nèi)股權(quán)架構(gòu)通常表現(xiàn)為四種：自然人持股、公司持股、合伙企業(yè)持股以及上述三種模式的混搭，但持股方式的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)相伴相生。例如，公司持股可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效隔離，通過(guò)申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理、享受居民企業(yè)之間的免稅政策等實(shí)現(xiàn)稅收利益。但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓及投資退出過(guò)程中，需要交兩道稅。合伙企業(yè)靈活性、可操作性強(qiáng)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓及投資退出過(guò)程中，只交納一道個(gè)人所得稅，如果被認(rèn)定為創(chuàng)投企業(yè)，個(gè)人合伙人還可以享受創(chuàng)投企業(yè)合伙人的特殊政策。但隨著41號(hào)公告核定改查賬，通過(guò)合伙企業(yè)持股反而可能不如個(gè)人直接持股的節(jié)稅功能。因此，投資人應(yīng)當(dāng)基于對(duì)不同持股模式的稅務(wù)考量，合規(guī)選擇持股平臺(tái)的注冊(cè)類型。3、合理選擇出資方式如前所述，股東出資方式包括貨幣出資與非貨幣性資產(chǎn)出資，新公司法第四十八條將《公司法解釋(三)(2020修正)》及《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》中有關(guān)股權(quán)、債權(quán)可以用作股東出資的規(guī)定引入了新公司法正文，擴(kuò)充了非貨幣性資產(chǎn)的范圍。對(duì)個(gè)人投資者而言，以非貨幣資產(chǎn)出資涉及個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅、土地增值稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù)問(wèn)題，通過(guò)選擇合理的出資方第32頁(yè)共37頁(yè)式，不僅能為投資者實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，也能在最大限度上降低未來(lái)補(bǔ)足出資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)。4、綜合考慮可適用的稅收優(yōu)惠政策以合伙型持股平臺(tái)為例，在目前已有合伙型持股平臺(tái)的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)一般合伙企業(yè)改造備案創(chuàng)投企業(yè)(基金)，享受創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策。納稅人要享受創(chuàng)投企業(yè)(基金)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)著重審查平臺(tái)是否符合享受創(chuàng)投企業(yè)(基金)等稅收優(yōu)惠政策的條件，經(jīng)調(diào)整實(shí)收資本、投資者人數(shù)、出資形式、從業(yè)人數(shù)以及研發(fā)費(fèi)用占比等之后，平臺(tái)符合投資主體和投資對(duì)象的資質(zhì)、投資方式、持股期限等各方面條件的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好相關(guān)材料向管理機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。完成監(jiān)管備案后，創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身投資目的、預(yù)計(jì)退出方式、預(yù)期投資收益等，確定有利于自身的核算方法。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案，申報(bào)享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠，否則視為選擇按年度所得整體核算。上述核算方式一經(jīng)選擇，3年內(nèi)不能變更。創(chuàng)投企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(二)持股及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)合規(guī)在持股平臺(tái)存續(xù)期間，納稅人應(yīng)當(dāng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有正當(dāng)理由。根據(jù)67號(hào)公告第十三條的規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； (三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。據(jù)此，納稅人一方面應(yīng)當(dāng)慎重選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)方，向具有特殊身份關(guān)系的主體轉(zhuǎn)讓股權(quán)，即使定價(jià)不公允，仍有可能被視為具有正當(dāng)理由，在能獲取節(jié)稅利益的同時(shí)，更容易達(dá)到IPO審核上的稅務(wù)合理性標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，納稅人應(yīng)當(dāng)就交易涉及的合同、憑證和其他影響交易進(jìn)行的證據(jù)做好留存，以便能在稽查風(fēng)險(xiǎn)第33頁(yè)共37頁(yè)中對(duì)其價(jià)格確定的依據(jù)、滿足適用核定征收的條件等情況作出合理解釋。(三)拆除持股架構(gòu)的稅務(wù)合規(guī)1、慎重選擇拆除時(shí)機(jī)(1)把握拆除持股平臺(tái)的稅收政策隨著資本市場(chǎng)活躍發(fā)展，高收入人群利用公司、合伙企業(yè)等設(shè)計(jì)股權(quán)架構(gòu)，從中獲取節(jié)稅利益的現(xiàn)象已屢見不鮮。41號(hào)公告出臺(tái)以來(lái)，通過(guò)非交易過(guò)戶形式拆除持股平臺(tái)頗受青睞。但由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收政策繁多而復(fù)雜，極易引發(fā)稅企爭(zhēng)議。納稅人首先應(yīng)當(dāng)基于非交易過(guò)戶確屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓之認(rèn)識(shí)，進(jìn)而深入了解、把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓在交易價(jià)格、原值確認(rèn)、納稅申報(bào)和征收管理等方面的要求和限制，避免因輕信中介機(jī)構(gòu)提供的稅籌方案而承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。(2)謹(jǐn)慎作出拆除決策有鑒于個(gè)人直接持股情形下，個(gè)人股東取得股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得享有個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，拆除持股平臺(tái)能夠更好地滿足股東利益最大化的需求。但拆除持股平臺(tái)還應(yīng)綜合考慮拆除的成本以及攸關(guān)股權(quán)管理效率的股東人數(shù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司的控制力等因素，慎重選擇是否拆除、何時(shí)拆除持股平臺(tái)。2、依法履行納稅義務(wù)拆除持股平臺(tái)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法清算，確認(rèn)所得，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第四條的規(guī)定，企業(yè)依法清算的，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，不參與匯算清繳，而應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)、在企業(yè)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，并依法結(jié)清稅款。其中，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)解散清算，應(yīng)當(dāng)按下列順序進(jìn)行清算的所(1)圈定全部資產(chǎn)，按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。此處第34頁(yè)共37頁(yè)的交易價(jià)格即實(shí)際交易取得的收入，而可變現(xiàn)價(jià)值應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)專業(yè)評(píng)估方法確定，不完全等同于公允價(jià)值。(2)清算組應(yīng)當(dāng)依法、及時(shí)清算，清理債權(quán)債務(wù)，處理與清算有關(guān)的未了結(jié)事務(wù)，清繳企業(yè)存續(xù)和清算環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅款(如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值稅)。(3)清算結(jié)束后，以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，作為清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(4)以企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償