（本科）會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)計(jì)第八章財(cái)產(chǎn)清查

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)大綱

第八章財(cái)產(chǎn)清查

一、本章教學(xué)目的和要求

本章主要闡述財(cái)產(chǎn)清查的概念、種類'方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處

理方法。通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念'意義

和種類，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制原理，以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)

處理方法；熟悉財(cái)產(chǎn)清查工作的主要內(nèi)容和主要方法；了解財(cái)產(chǎn)清查

工作的組織程序。本章的難點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)清查的種類'方法和清查結(jié)果的

賬務(wù)處理方法。

二、本章教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義

(-)財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金'實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的盤點(diǎn)和核

對(duì)，來確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與其實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門

方法。

(二)賬實(shí)不符的主要原因

一般來說，造成賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：

(1)在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量'檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、

數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。

(2)在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記'錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。

(3)財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗。

(4)由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)。

(5)由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞'

變質(zhì)或短缺。

(6)由于不法分子的營(yíng)私舞弊'貪污盜竊而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資損

失。

(7)由于自然災(zāi)害和意外事故而造成了財(cái)產(chǎn)物資損失等。

(三)財(cái)產(chǎn)清查的意義

1.有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠

2.有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力和加速資金周轉(zhuǎn)

3.有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

4.有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度

5.為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠依據(jù)

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

財(cái)產(chǎn)清查可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，常見的分類有以下三種：

(-)按照清查的范圍劃分

按照清查的范圍不同，可以分為全面清查和局部清查。

1.全面清查

全面清查是指對(duì)本企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)，包括屬于

本單位和存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。

2.局部清查

局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)。

（二）按照清查時(shí)間是否事先有計(jì)劃劃分

財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間是否事先有計(jì)劃，可分為定期清查和不定

期清查。

1.定期清查

定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行

的清查。

2.不定期清查

不定期清查是指事先沒有制訂計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)

性清查。

（三）按照清查的對(duì)象和方法劃分

財(cái)產(chǎn)清查按照清查的對(duì)象和方法的不同，可分為實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查，

貨幣資金清查和債權(quán)'債務(wù)清查。對(duì)這三類財(cái)產(chǎn)的清查所采用的方法

也不盡相同。

1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查

實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查就是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，如對(duì)固定資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)

成品等進(jìn)行清查，主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法。

2.貨幣資金清查

貨幣資金清查就是對(duì)庫存現(xiàn)金'銀行存款以及其他貨幣資金進(jìn)行

清查，主要采用實(shí)地盤點(diǎn)與核對(duì)賬目的方法。

3.債權(quán)'債務(wù)等往來款項(xiàng)的清查

債權(quán)'債務(wù)的清查就是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)'應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借

款等進(jìn)行的清查，即通過向債務(wù)人'債權(quán)人信函'電詢或者面詢的方

式，查詢核對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否與賬上所列金額一致。

三、財(cái)產(chǎn)清查工作的組織程序

財(cái)產(chǎn)清查可以分為三個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和分析及處

理階段。

（一）準(zhǔn)備階段

財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作，主要包括組織準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。

（二）實(shí)施階段

各項(xiàng)準(zhǔn)備工作結(jié)束以后，清查人員應(yīng)根據(jù)清查對(duì)象的特點(diǎn)分別采

取與之相對(duì)應(yīng)的清查方法。

（三）分析及處理階段

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束，應(yīng)該根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表上列示的對(duì)比結(jié)果調(diào)整

賬簿記錄，并分析盤盈、盤虧的原因和性質(zhì)，將結(jié)果上報(bào)給上級(jí)單位。

同時(shí)，針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)的意見和措施等。最后，對(duì)

盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，分別作出相應(yīng)的賬

務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度

實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度是企業(yè)確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額的方法，

具體包括兩種盤存制度。

1.永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。采用這種方法，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

資的增加數(shù)和減少數(shù)均要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)

出賬面結(jié)存余額，即：

期末賬面余額=期初賬面余額+本期增加額一本期減少額

2.實(shí)地盤存制

采用這種方法，平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增

加數(shù)，不登記減少數(shù)，到期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存

數(shù)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，即

本期減少數(shù)=期初賬面余額+本期增加數(shù)一期末實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)

（二）實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)的清查方法

對(duì)于實(shí)物財(cái)產(chǎn)，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行清查。比較常用的

清查方法有以下兩種：

1.實(shí)地盤點(diǎn)法

實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一點(diǎn)數(shù)或用磅'量尺

等計(jì)量?jī)x器來確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。

2.技術(shù)推算法

技術(shù)推算法是指利用一定的技術(shù)方法，如通過量方'計(jì)尺等來推

算實(shí)物財(cái)產(chǎn)結(jié)存數(shù)量的一種方法。

二、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查方法是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)

存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬款是否相

符及盈虧情況。

（二）銀行存款的清查

1.銀行存款的清查方法

銀行存款的清查采用的是與開戶銀行核對(duì)賬目的方法。即將企業(yè)

的銀行存款日記賬與從銀行取得的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行

存款賬戶記錄的收入'付出和結(jié)余的金額是否正確。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制原理

財(cái)產(chǎn)清查的目的是要查明是否有錯(cuò)賬，而不是查有無未達(dá)賬項(xiàng)。

因此，企業(yè)在對(duì)銀行存款清查時(shí)，如果出現(xiàn)企業(yè)的日記賬和銀行的對(duì)

賬單余額不相符，應(yīng)先找出未達(dá)賬項(xiàng)，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)記，即在日記賬和對(duì)賬單原有的余額基礎(chǔ)上，各自

加減未達(dá)賬項(xiàng)，以排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，然后再將調(diào)整后的日記賬和

對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，如果雙方賬目余額相符，說明沒有錯(cuò)賬；如

果雙方賬目余額不相符，說明一定有錯(cuò)賬。對(duì)于發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，應(yīng)

及時(shí)查清并進(jìn)行更正。

三、債權(quán)債務(wù)等往來款項(xiàng)的清查

債權(quán)債務(wù)往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、

其他應(yīng)付款以及預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。往來款項(xiàng)的清查重點(diǎn)是應(yīng)收、

應(yīng)付款項(xiàng)。清查各項(xiàng)結(jié)算往來款項(xiàng)，一般采用函證核對(duì)方法，即通過

信函'電函或者面詢的方式，同對(duì)方單位核對(duì)賬目。清查債權(quán)債務(wù)的

一般程序是：

(1)在清查之前，應(yīng)對(duì)本單位有關(guān)賬簿中登記的應(yīng)收'應(yīng)付款

項(xiàng)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證仔細(xì)地逐筆核對(duì)，保證所記載的事項(xiàng)完整'準(zhǔn)確。

(2)在確認(rèn)所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來單

位編制往來款項(xiàng)對(duì)賬單。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求

經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查之后，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行

處理，做好以下幾項(xiàng)工作：

(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，分清責(zé)任，提出處理建議，

并呈報(bào)有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。

(2)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)'清理舊欠，提高資金的利用效率。

(3)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，查找管理漏洞，建立健全各項(xiàng)管理制度和

崗位責(zé)任制。

(4)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，正確核算盈虧，做到賬實(shí)相符，保證

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

由于對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要報(bào)請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)審批，所以財(cái)產(chǎn)清查

結(jié)果的賬務(wù)處理分兩個(gè)步驟進(jìn)行。

1.有關(guān)機(jī)構(gòu)審批前，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符

2.有關(guān)機(jī)構(gòu)審批后，根據(jù)批復(fù)的意見轉(zhuǎn)銷盈虧差額

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法

(-)設(shè)置財(cái)產(chǎn)清查專用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。該科目專門用來核算財(cái)產(chǎn)

清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況。該科目的

借方登記財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的金額以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登

記財(cái)產(chǎn)盤盈的金額以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧'毀損金額。

(-)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

由于財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象不同，清查結(jié)果的賬務(wù)處理也有差別。

1.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

(1)存貨盤盈的賬務(wù)處理。

(2)存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理。

2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

(1)固定資產(chǎn)盤盈。

(2)固定資產(chǎn)盤虧。