2010年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)-經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第四章個(gè)人所得稅

第四章個(gè)人所得稅法律制度第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（一）實(shí)行分類(lèi)征收（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）費(fèi)用扣除額較寬（四）計(jì)算簡(jiǎn)便（五）采用課源制和申報(bào)制兩種征納方法第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。（一）居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人（承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)），是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。非居民納稅人（承擔(dān)有限納稅義務(wù)），是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。1.居民納稅人(判定標(biāo)準(zhǔn))（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而居住滿(mǎn)一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。2.非居民納稅人(判定標(biāo)準(zhǔn))（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人；（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年（一個(gè)納稅年度）的個(gè)人。例1、下列屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿(mǎn)1個(gè)納稅年度D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，且目前居住答案:B例2、【例4—1】下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是（）。A.外籍個(gè)人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B.外籍個(gè)人乙來(lái)華學(xué)習(xí)180日C.外籍個(gè)人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境D.外籍個(gè)人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境答案:C（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)1、居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)）對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿(mǎn)1年，而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住滿(mǎn)5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境外的全部所得納稅。（對(duì)特定居民納稅人的優(yōu)惠）例：某一在大陸的臺(tái)商，一直將其在臺(tái)灣的兩處房產(chǎn)出租，其中一處房產(chǎn)出租給大陸某公司在臺(tái)辦事機(jī)構(gòu)使用，另一處出租給臺(tái)灣當(dāng)?shù)厝?。則該臺(tái)商來(lái)大陸第一年，因其境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年，屬非居民納稅人，其在臺(tái)兩處房產(chǎn)出租收入均不需在大陸境內(nèi)繳納個(gè)稅；第二年，雖其境內(nèi)無(wú)住所，但其在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，屬居民納稅人，在境內(nèi)居住未滿(mǎn)五年前，其在臺(tái)兩處房產(chǎn)出租收入中經(jīng)批準(zhǔn)可以只就出租給大陸某公司在臺(tái)辦事機(jī)構(gòu)使用的房產(chǎn)租金繳納個(gè)稅；居住滿(mǎn)5年，從第6年起，其在臺(tái)兩處房產(chǎn)出租收入均需在大陸境內(nèi)繳納個(gè)稅。2、非居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）對(duì)于非居民納稅人，則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅。二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個(gè)人。第三節(jié)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。二、所得來(lái)源的確定所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念。有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)又是不同的。我國(guó)個(gè)稅依據(jù)來(lái)源地征收。如何確定所得來(lái)源地？如工資、薪金所得以受雇單位所在地作為所得來(lái)源地；財(cái)產(chǎn)租賃所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地等三、個(gè)人所得稅的稅目（大致分為3大類(lèi)共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）（第一類(lèi)）按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅（一）工資、薪金所得包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等?！纠?—2】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資.薪金所得項(xiàng)目的是（）。(2008年試題)A.年終加薪B.托兒補(bǔ)助費(fèi)C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼答案：A解析：工資.薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資.薪金.獎(jiǎng)金.年終加薪.勞動(dòng)分紅.津貼.補(bǔ)貼以及余任職或者受雇有關(guān)的其他所得。托兒補(bǔ)助費(fèi).獨(dú)生子女補(bǔ)貼.差旅費(fèi)津貼不征收個(gè)人所得稅。（第二類(lèi)）按五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（第三類(lèi)）按20%比例稅率計(jì)稅（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等?！纠?—3】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）（多選）A.筆譯翻譯收入B.審稿收入C.現(xiàn)場(chǎng)書(shū)畫(huà)收入D.雕刻收入答案：ABCD（五）稿酬所得以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表【例4—4】某畫(huà)家2006年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版.從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。（2007年試題）解析：本題考核所得稅的稅目范圍。根據(jù)規(guī)定，稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。因此本題中，作家將其書(shū)畫(huà)作品通過(guò)“出版社”出版取得的報(bào)酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，但不包括稿酬所得?！纠?—5】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅的是（）A.專(zhuān)利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專(zhuān)利技術(shù)答案：C（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得例：根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。（2009年試題）（單選）A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.偶然所得D.勞務(wù)報(bào)酬所得參考答案：A（答案解析：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋，計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅目為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。）第四節(jié)個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。一、工資、薪金所得，適用5％一45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500——2000元的部分10253超過(guò)2000——5000元的部分151254超過(guò)5000——20000元的部分203755超過(guò)20000——40000元的部分2513756超過(guò)40000——60000元的部分3033757超過(guò)60000——80000元的部分3563758超過(guò)80000——100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％一35％的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實(shí)際稅率為14%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分20 02超過(guò)20000---50000元的部分30（加征5成）20003超過(guò)50000元的部分40（加征10成）7000例：在個(gè)人所得稅征管中，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（

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（2005年試題）答案：×五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。出租居民住用房適用10%的稅率。自2007年8月15日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得，稅率由20％調(diào)減為5％。（自2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得，稅率由5％調(diào)減為0％。）第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入—規(guī)定扣除項(xiàng)目或金額（問(wèn)題的關(guān)鍵）（一）收入的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。（二）費(fèi)用扣除的方法根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法。二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得，以每月收入額扣除2000元后為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除2800元后，即扣除4800元后為應(yīng)納稅所得額。2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以某一納稅年度的收入總額（分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金所得），減除必要的費(fèi)用（指按月減除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（沒(méi)有扣除內(nèi)容）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！纠?—6】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）（多選）A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：AB【例4—7】下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）（多選）A.承包、承租所得50000元B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元C.提供咨詢(xún)服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定四、每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例：如某演員與某歌廳簽約2008年內(nèi)每周末來(lái)歌廳演唱1次，每次1000元。則應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。而不能以每周末來(lái)歌廳演唱1次算為1次。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4.財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得和其他所得，以每次收入為一次?！纠?—8】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以1個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）（單選）A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：C第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的各項(xiàng)所得－按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按月計(jì)征）1、一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每月收入額一2000元或4800元）×適用稅率一速算扣除數(shù)例：中國(guó)公民張某8月份工資、薪金所得5500元。計(jì)算張某8月份工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)稅。個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500——2000元的部分10253超過(guò)2000——5000元的部分151254超過(guò)5000——20000元的部分203755超過(guò)20000——40000元的部分2513756超過(guò)40000——60000元的部分3033757超過(guò)60000——80000元的部分3563758超過(guò)80000——100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375應(yīng)納稅額＝（每月收入額一2000）×適用稅率一速算扣除數(shù)＝（5500一2000）×15%一125＝400（元）或應(yīng)納稅額＝500×5%＋1500×10%＋1500×15%＝400（元）2、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)稅方法（分兩種情況）情況一：當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（如2000元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅分別計(jì)算。例：中國(guó)公民張某12月份工資、薪金所得5500元。該月又獲全年一次性獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅。當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅＝（5500一2000）×15%一125＝400（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝12000×10%一25＝1175（元）（12000÷12==1000元，對(duì)應(yīng)稅率10%）張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅合計(jì)＝400＋1175＝1575（元）情況二：當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（如2000元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅合并計(jì)算。例：中國(guó)公民張某12月份工資、薪金所得1500元。該月又獲全年一次性獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅。張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅合計(jì)＝（12000＋1500－2000）×10%一25＝1125（元）（11500÷12==958元，對(duì)應(yīng)稅率10%）【例4—9】（與此例一致）（3）對(duì)“雙薪制”的計(jì)稅方法應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)征個(gè)稅，原則上不再扣除費(fèi)用。但取得“雙薪”當(dāng)月的工資低于2000元，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資合并減除2000元后的余額作為納稅所得計(jì)算個(gè)稅。（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按年計(jì)征）應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按年計(jì)征）應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)這里的“納稅年度收入總額”是指按合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)加工資、薪金性質(zhì)的所得；這里的“必要費(fèi)用”是指按月減除2000元。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（有加成）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1一20％）×20%3、每次收入的應(yīng)納稅所得超過(guò)20000元的：（加成征收）應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×30%或40%一速算扣除數(shù)（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（減征30%，實(shí)際稅率14%）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×14%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×14%作家李某的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。A.728B.784C.812D.868答案：B應(yīng)納稅額＝7000×（1一20％）×14%＝784(元)（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×20%【例4—11】（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%【例4—12】（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）1、每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800］×20%其中“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”：如財(cái)產(chǎn)租賃已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。2、每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1一20％）×20%注意：出租居民住用房適用10%的稅率。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）1、一般情況下應(yīng)納稅額＝（收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）×20%其中“合理費(fèi)用”：如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。2、個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額＝（收入總額一合理費(fèi)用）×20%（十）偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（一）（二）（三）（四）（五）（六）（七）（八）（九）（十）（十一）（十二）【例4—13】【例4—14】（二）稅額扣除從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)稅。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第七節(jié)個(gè)人所得稅稅收減免一、免稅項(xiàng)目

法第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險(xiǎn)賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、條例第七條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。11、對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)（配偶或父母，每年不超過(guò)2次的費(fèi)用）12、單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；13、被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款14、其他。。。二、減稅項(xiàng)目

法第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項(xiàng)目1、2、3、4、5、6、7、8、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得。9、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元及以下的，暫免征稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征稅。（起征點(diǎn)1萬(wàn)元以上）。。。18、例1、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（）。A.離退休人員從社保部門(mén)領(lǐng)取的養(yǎng)老金B(yǎng).個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款利息C.個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款D.個(gè)人提取由單位和個(gè)人共同繳付的住房公積金答案：ABCD例2、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。（2009年試題）（單選）A.財(cái)產(chǎn)租賃所得B.退休工資C.保險(xiǎn)賠償D.國(guó)債利息參考答案：A（答案解析：根據(jù)規(guī)定，退休工資、保險(xiǎn)賠償和國(guó)債利息收入，屬于個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目。）【例4—15】【例4—16】第八節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)一、納稅申報(bào)條例第三十六條納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬(wàn)元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)【例4—17】個(gè)人所得稅法規(guī)定，自行申報(bào)納稅時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納稅所得的，其納稅地點(diǎn)的選擇是（）A.收入來(lái)源地B.稅務(wù)局指定地點(diǎn)C.納稅人戶(hù)籍所在地D.納稅人選擇一地申報(bào)納稅參考答案：D【例4—18】個(gè)人所得稅綜合計(jì)算舉例：例1、（2008年計(jì)算分析題）中國(guó)公民張某2007年12月取得以下收入：（1）全年一次性獎(jiǎng)金21600元（張某當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，并且已由單位代扣代繳個(gè)人所得稅）。（2）為某公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)方案，取得一次性設(shè)計(jì)收入18000元。（3）購(gòu)買(mǎi)福利彩票支出500元，取得一次性中獎(jiǎng)收入15000元。（4）股票轉(zhuǎn)讓所得20000元。（5）轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)5萬(wàn)元，該套住房購(gòu)買(mǎi)價(jià)為80萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)間為2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。已知：（1）工資、薪金所得適用的個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過(guò)500元的50

2超過(guò)500—2000元的部分1025

3超過(guò)2000—5000元的部分15125

4超過(guò)5000—20000元的部分20375

5超過(guò)20000—40000元的部分251375

6超過(guò)40000—60000元的部分303375

7超過(guò)60000—80000元的部分356375

8超過(guò)80000—100000元的部分4010375

9超過(guò)100000元的部分4515375

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率均為20%。

要求：

（1）分別說(shuō)明張某當(dāng)月各項(xiàng)收入是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

答案：（1）①全年一次性獎(jiǎng)金屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍。

該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎(jiǎng)金平均額＝21600÷12＝1800（元）根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。

該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝21600×10％-25＝2135（元）②為某公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)方案取得的設(shè)計(jì)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝18000×（1-20％）×20％＝2880（元）③根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票等，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。本題中，中獎(jiǎng)收入為15000，超過(guò)了1萬(wàn)元，應(yīng)全額計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝15000×20％＝3000（元）

④目前我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

⑤對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。該業(yè)務(wù)中，張某自用時(shí)間已經(jīng)為5年零6個(gè)月，并且是惟一的家庭生活住房，所以，免征個(gè)人所得稅。

（2）張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝2135+2880+3000＝8015（元）。

例2、（2009年計(jì)算分析題）中國(guó)公民王某系國(guó)內(nèi)某公司高級(jí)管理人員，2008年12月的收入情況如下：（1）當(dāng)月工資薪金收入8000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目金額），全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。（2）從所任職公司取得股息紅利收入10000元。（3）從某雜志社取得發(fā)表一篇論文的稿費(fèi)收入2000元。（4）從某大學(xué)取得講座收入5000元。已知：（1）工資、薪金所適用的個(gè)人所得稅稅率：級(jí)數(shù)