2020年中級會計職稱會計實務(wù)考點例題五

長期股權(quán)投資

考點1:長期股權(quán)投資的范圍

考點2：企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資

考點3：合并以外形成長期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款（資產(chǎn)或權(quán)益性證券的公允價值）和增值稅作為初始投資

成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實

際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

考點4：成本法核算

考點5：權(quán)益法核算

考點6：長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

考點7：共同經(jīng)營與合營企業(yè)的判斷

共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

【提示】當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營。

【例題?單選題】甲公司由A公司、B公司和C公司投資設(shè)立，根據(jù)甲公司章程規(guī)定，

甲公司相關(guān)活動決策至少需要有表決權(quán)股份的70%以上才能通過。則下列各項中屬于共同控

制的是()o

A.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司50%、10%、40%的有表決權(quán)股份

B.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司40%、30%、30%的有表決權(quán)股份

C.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司75%、10%、15%的有表決權(quán)股份

D.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司50%、25%、25%的有表決權(quán)股份

【答案】A

【解析】選項A,A公司和C公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；

選項B，任意兩個投資者持股比例都達不到70%以上，不屬于共同控制;選項C,A公司可以

對甲公司實施控制，不屬于共同控制;選項D,A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體

控制該安排的兩個組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的,

不構(gòu)成共同控制。

【例題?單選題】甲公司2015年2月10日從集團外部控股合并乙公司，占乙公司有表

決權(quán)股份的80%，初始投資成本為8000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000

萬元。2017年1月1日集團內(nèi)部A公司向甲公司支付銀行存款10000萬元取得乙公司80%

股權(quán)。當(dāng)日乙公司在集團合并財務(wù)報表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，A公司

資本公積余額為1200萬元，盈余公積余額為1500萬元。不考慮其他因素，則下列A公司

會計處理正確的是（）?

A.長期股權(quán)投資的入賬金額為9600萬元

B.應(yīng)沖減資本公積1200萬元

C.應(yīng)沖減盈余公積400萬元

D.應(yīng)增加資本公積400萬元

【答案】D

【解析】A公司同一控制企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=相對于最終控制

方而言的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=12000X80%+（8000-9

000x80%）=10400（萬元）,應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10400-10000=400（萬元）（貸方）,選項D正確。

A公司的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資10400

貸：銀行存款10000

資本公積400

【例題?單選題】2016年1月1日甲公司取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，對乙公司具

有重大影響，初始投資成本為1200萬元。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2017年1月

1日，甲公司以銀行存款7500萬元從集團內(nèi)部其他公司取得乙公司有表決權(quán)股份的60%,

從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9500萬元，原控制方

合并財務(wù)報表中乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元(無商譽)。兩次交易不屬于“一攬子

交易”，不考慮其他相關(guān)因素。2017年1月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬金額為

()萬元。

A.8700

B.8900

C.8000

D.7600

【答案】C

【解析】長期股權(quán)投資入賬價值=被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面

價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

=10000x80%+0=8000(萬元)。

【例題?單選題】A公司2017年8月5日從非關(guān)聯(lián)方B公司處取得其持有甲公司60%的

股權(quán)，從而能夠控制甲公司。A公司以現(xiàn)金200萬元和一批原材料作為支付對價，原材料的

成本為800萬元，公允價值為1000萬元，A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的

增值稅稅率為17%。則A公司取得長期股權(quán)投資的入賬金額為()萬元。

A.1200

B.1370

C.1170

D.1000

【答案】B

【解析】A公司長期股權(quán)投資的入賬金額

=200+1000x（1+17%）=!370（萬元）。

【例題?單選題】甲公司取得乙公司10%有表決權(quán)股份，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核

算。2016年12月31日"可供出售金融資產(chǎn)一一乙公司”科目余額為500萬元，其中"成本"

明細(xì)科目為450萬元，"公允價值變動"明細(xì)科目為50萬元。2017年2月1日，甲公司再次

從非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司50%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?支付購買價款2600萬元。

當(dāng)日原10%股權(quán)的公允價值為520萬元。不考慮其他因素，則該交易事項應(yīng)計入投資收益的

金額為（）萬元。

A.0

B.50

C.20

D.70

【答案】D

【解析】因該交易事項計入投資收益的金額=520-500+50=70（萬元）。

【例題?單選題】甲公司2016年7月1日以一棟辦公樓作為支付對價取得乙公司30%的

股份，從而能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｔ撧k公樓的系甲公司2013年12月1日購入的，原

值為3000萬元，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為0萬元，采用年限平均法計提折舊。7月1

日該辦公樓的公允價值為3000萬元（不含增值稅，增值稅率11%）,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的公允價值為11500萬元（賬面價值為11000萬元，差額源于一批存貨）。當(dāng)年乙公司實

現(xiàn)凈利潤2000萬元（其中1-6月為1000萬元）,上述存貨在12月1日出售20%（80%尚未出

售）。則上述業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)年損益的影響金額為（）萬元。

A.777.5

B.390

C.1065

D.690

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)處置對當(dāng)期損益的影響=3000-[3000-3000/20x12x（12+12+7）1=387.5（萬

元）;取得長期股權(quán)投資確認(rèn)營業(yè)外收入=11500x30%-3000刈1+11%）=120（萬元）;乙公司凈利潤

應(yīng)確認(rèn)投資收益=[（2000-1000）-500x20%]x30%=270（萬元）。對甲公司當(dāng)期損益的影響金額

=387.5+120+270=777.5（萬元）。

【例題?單選題】甲公司于2017年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款5000萬

元，甲公司對乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為13000萬元，

公允價值為15000萬元，其差額為一批存貨公允價值高于賬面價值2000萬元。當(dāng)年甲公司

將一批存貨出售給乙公司售價為500萬元,成本為400萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,至年末

乙公司尚未出售該批存貨。乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，年初公允價值高于賬面

價值的存貨對外出售60%。雙方所采用的會計政策和會計期間一致，不考慮其他因素，則

2017年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A.5000

B.5900

C.5630

D.5510

【答案】D

【解析】2017年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=5000+[3000-2

000x60%-（500-400）]x30%=5510（萬元）。

【例題?單選題】甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的25%,在董事會中能夠派出代表，因

此對乙公司具有重大影響。2016年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤1000萬元。當(dāng)年甲公司將一批成

本為800萬元的存貨銷售給乙公司1000萬元（不含增值稅）,至年末乙公司將該批存貨對外

出售20%,則甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.250

B.240

C.230

D.210

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=[1000-（1000-800）x80%]x25%=210（萬元）。

【例題?單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款5100萬元取得乙公司60%的股

權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元（與公允價值

相等）。2017年1月1日，乙公司接受A公司增資5000萬元，相關(guān)手續(xù)完成后，甲公司對

乙公司的持股比例下降為40%,對乙公司喪失控制權(quán)，但具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元（與公允價值相等增加2000萬元均為上年實現(xiàn)的凈利潤）。

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)在個別報表中確認(rèn)投資

收益為（）萬元。

A.300

B.800

C.1700

D.2000

【答案】A

【解析】甲公司在個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5000x40%-5

100x（60%-40%）/60%=300（萬元）。甲公司的分錄：

借：長期股權(quán)投資300

貸：投資收益300

借：長期股權(quán)投資800(2000x40%)

貸：盈余公積80

利潤分配一一未分配利潤720

【例題?單選題】企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，該交

易屬于"一攬子交易”的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投

資賬面價值的差額，在個別報表中應(yīng)確認(rèn)為()o

A投資收益

B.資本公積

C.其他綜合收益

D.營業(yè)外收入

【答案】C

【解析】企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，該交易屬于

一攬子交易的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價

值的差額，在個別報表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例題?多選題】下列項目中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時需轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有()。

A.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動計入其他綜合收益

B.權(quán)益法核算下被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益

變動計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資入賬金額與支付對價差額確認(rèn)的資本公積

D.權(quán)益法核算下被投資單位其他綜合收益變動按其持股比例確認(rèn)的其他綜合收益

【答案】AB

【解析】同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資入賬金額與支付對價差額確認(rèn)的資本公

積，在長期股權(quán)投資處置時不需要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用

與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，被投資方其他綜合收益不能轉(zhuǎn)損益

的，投資單位也不能轉(zhuǎn)入損益。

【例題?多選題】下列涉及的交易費用應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)初始取得成本的有()。

A.非企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資

B.可供出售金融資產(chǎn)

C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資

【答案】ABD

【解析】交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用計入投資收益。

【例題?多選題】對于分次交易實現(xiàn)企業(yè)合并應(yīng)考慮是否屬于"一攬子交易"，下列各項

中，屬于判斷"一攬子交易”標(biāo)準(zhǔn)的有()o

A.這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

B.這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果

C.一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生

D.一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的

【答案】ABCD

【例題多選題】2016年2月4日A公司購入B公司5%的股權(quán)，支付價款580萬元，

另支付相關(guān)稅費10萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年6月30日可

供出售金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2017年1月1日甲公司以銀行存款2990萬元的

存貨取得B公司25%的股權(quán)，從而能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

的公允價值為12500萬元。2017年B公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為2000萬

元，A公司和B公司當(dāng)年未發(fā)生內(nèi)部交易。則下列說法中不正確的有()。

A.A公司長期股權(quán)投資入賬金額為3750萬元

B.A公司可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2萬元

C.A公司2017年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為4190萬元

D.2017年度A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬元

【答案】BCD

【解析】A公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本3750

投資收益2(600-598)

貸：可供出售金融資產(chǎn)600

銀行存款2990

營業(yè)外收入162

借：其他綜合收益10

貸：投資收益10

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整600

貸：投資收益600

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)判斷屬于共同經(jīng)營的有()。

A.未通過單獨主體達成的合營安排

B.通過單獨主體達成的合營安排，根據(jù)合同條款約定合營方對安排中資產(chǎn)和負(fù)債分別享

有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)

C.通過單獨主體達成的合營安排，根據(jù)法律規(guī)定享有相應(yīng)收入的權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)費用

的責(zé)任

D.通過單獨主體達成的合營安排，根據(jù)合同規(guī)定合營方對合營安排中的凈資