2021年中級會計職稱考試《財務管理》考點講義-第八章 成本管理

2021年中級會計職稱考試《財務管理》考點講義

第八章成本管理

第一節(jié)成本管理概述

知識點：成本管理的意義

1.降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2.增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

3.幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗風險能力

知識點：成本管理的目標

（一）總體目標一一依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定

1.成本領先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；

2.差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理,實現(xiàn)

成本的持續(xù)降低。

（二）具體目標

1.成本計算目標一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息

外

按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要

部

①向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識；

內(nèi)②通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施；

部③通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的

需求

2.成本控制目標一一降低成本水平

成本領保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本,表現(xiàn)為對生產(chǎn)成

先戰(zhàn)略本和經(jīng)營費用的控制

在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本,實現(xiàn)持續(xù)性的成本

差異化

節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應商

戰(zhàn)略

成本和消費成本等的控制

知識點：成本管理的原則

1.融合性原則

2.適應性原則

3.成本效益原則

4.重要性原則

知識點：成本管理的主要內(nèi)容

1.成本預測

2.成本決策

3.成本計劃

4.成本控制

5.成本核算：成本領先戰(zhàn)略對成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高

6.成本分析

7.成本考核

【例題?多項選擇題】（2020年考生回憶版）

成本管理是一系列成本管理活動的總稱。下列各項中，屬于成本管理內(nèi)容的有（）。

A.成本預測B.成本計劃

C.成本控制D.成本考核

『正確答案』ABCD『答案解析』成本管理的內(nèi)容包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核

算、成本分析和成本考核等七項內(nèi)容。

第二節(jié)本量利分析與應用

知識點：本量利分析概述

（一）本量利分析（CVP分析）的含義

本：經(jīng)營成本（不含利息費用等籌資活動產(chǎn)生的成本）,包括固定成本和變動成本;

量：業(yè)務量，一般指銷售量；

利：一般指營業(yè)利潤，即息稅前利潤。

（二）本量利分析的基本假設

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成（成本按性態(tài)分類）

2.銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系（單價不變）

3.產(chǎn)銷平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

【例題?單項選擇題】（2015年）

下列關于本量利分析基本假設的表述中，不正確的是（）。

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系

D.總成本由營業(yè)成本和期間費用兩部分組成

『正確答案』D

『答案解析』本量利分析主要假設條件包括：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售

收入與業(yè)務量呈完全線性關系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

（三）本量利分析的基本原理

1.本量利分析的基本關系式

利潤=銷售收入一總成本

=銷售量X單價一銷售量X單位變動成本一固定成本

=銷售量X（單價一單位變動成本）一固定成本

【示例】

M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成本為6元，每月固定成本為1200元，本月正常銷售量

為800件,則:

利潤=800X（10-6）-1200=2000（元）

2.邊際貢獻（邊際利潤、貢獻毛益）

（1）形式

①邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本總額

②單位邊際貢獻=單價一單位變動成本

③邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入

=單位邊際貢獻/單價=1一變動成本率

其中：變動成本率=變動成本總額/銷售收入

=單位變動成本/單價

（2）邊際貢獻方程式

①利潤=邊際貢獻總額一固定成本

=銷售量X單位邊際貢獻一固定成本

=銷售收入X邊際貢獻率一固定成本

②邊際貢獻=固定成本+利潤

該公式表明邊際貢獻的用途,首先用于補償固定成本，剩余部分形成企業(yè)利潤。

【示例】

M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成本為6元，每月固定成本為1200元，本月正常銷售量

為800件，則:

單位邊際貢獻=10—6=4（元）

邊際貢獻率=4/10X100%=40%

變動成本率=6/10X100%=60%=1-40%

邊際貢獻=800X10-800X6=3200（元）

或者：邊際貢獻=800X4=8000X40%=3200（元）

利潤=3200-1200=2000（元）

（3）邊際貢獻的意義

①形成利潤的基礎,邊際貢獻補償固定成本之后形成企業(yè)的利潤；

②在其他因素不變的條件下，邊際貢獻的變動額代表銷售量變動引起的利潤變動額。

【例題?判斷題】（2019年）

不考慮其他因素，固定成本每增加1元，邊際貢獻就減少1元。（）

『正確答案』X

『答案解析』邊際貢獻是銷售收入減去變動成本之后的余額。如果銷售收入和變動成本不變，則邊際貢獻

不變。固定成本每增加1元，息稅前利潤就減少1元。

知識點：盈虧平衡分析

（一）單一產(chǎn)品盈虧平衡分析

1.盈虧平衡點（保本點）

企業(yè)達到盈虧平衡狀態(tài)，即企業(yè)一定時期的“利潤=0、總收入=總成本、邊際貢獻=固定成本”時的

業(yè)務量（保本銷售量）或銷售額（保本銷售額）。

2.單一產(chǎn)品盈虧平衡點計算

（1）盈虧平衡點的業(yè)務量（保本銷售量）

_固定成本_固定成本

一單價-單位變動成本一單位邊際貢獻

（2）盈虧平衡點的銷售額（保本銷售額）

―固定成本—固定成本

一邊際貢獻率-1-變動成本率

（3）盈虧平衡作業(yè)率

,盈虧平衡點的業(yè)務量Xia

一正常經(jīng)營業(yè)務量（實際業(yè)務量或預計業(yè)務量）

,盈虧平衡點的銷售額

一正常經(jīng)營銷售額（實際銷售額或預計錯售額）

盈虧平衡作業(yè)率表明企業(yè)在盈虧平衡狀態(tài)下對生產(chǎn)能力利用程度的要求。

【示例】M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成本為6元，每月固定成本為1200元，本月

正常經(jīng)營銷售量為800件，貝卜

盈虧平衡點的業(yè)務量=1200/（10-6）=300（件）

邊際貢獻率=（10-6）/10X100%=40%

盈虧平衡點的銷售額=1200/40%=3000（元）

盈虧平衡作業(yè)率=300/800X100%=37.5%

3.盈虧平衡點的意義一一越低越好

（1）盈利基礎：利潤是盈虧平衡點以上的銷量（安全邊際）創(chuàng)造的,因此，在正常銷售水平一定的情

況下，盈虧平衡點越低（安全邊際越高），盈利水平越高;

（2）經(jīng)營風險程度（或經(jīng)營的安全程度）：在正常銷售水平一定的情況下，盈虧平衡點越低（安全邊

際越高），發(fā)生虧損的可能性越小，經(jīng)營風險越低。

4.降低盈虧平衡點的途徑一一與提高利潤的途徑一致

（1）提高單價

（2）降低固定成本總額

（3）降低單位變動成本

【例題?單項選擇題】（2019年）根據(jù)量本利分析原理，下列各項，將導致盈虧平衡點銷售額提高的

是（）。

A.降低單位變動成本

B.降低變動成本率

C.降低邊際貢獻率

D.降低固定成本總額

『正確答案』C

『答案解析』盈虧平衡點銷售額=固定成本總額/邊際貢獻率，因此降低邊際貢獻率，會提高盈虧平衡點

銷售額。

（二）產(chǎn)品組合盈虧平衡分析

1.加權(quán)平均法

（1）綜合邊際貢獻率（加權(quán)平均邊際貢獻率）

=E各產(chǎn)品的邊際貢獻率X各產(chǎn)品的銷售收入比重

=E各產(chǎn)品的邊際貢獻/E各產(chǎn)品的銷售收入

=1—綜合變動成本率

其中：

綜合變動成本率（加權(quán)平均變動成本率）

=E各產(chǎn)品的變動成本率義各產(chǎn)品的銷售收△比重

=E各產(chǎn)品的變動成本/X各產(chǎn)品的銷售收入

（2）（綜合）盈虧平衡點的銷售額

=固定成本總額/綜合邊際貢獻率

=固定成本總額/（1—綜合變動成本率）

（3）某產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

=綜合盈虧平衡點的銷售額X該產(chǎn)品的銷售收入比重

（4）某產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務量

=該產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額/該產(chǎn)品的單價

【示例】甲公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，全年固定成本總額為270000元。三種產(chǎn)品的有關資料

如下:

產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）邊際貢獻率

B10000453620%

C5000604230%

根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計算甲公司的綜合盈虧平衡點的銷售額及A產(chǎn)品的盈虧平衡點的業(yè)務量

如下：

（1）銷售收入總額=15000X30+10000X45+5000X60

=450000+450000+300000=1200000（元）

邊際貢獻總額=450000X40%+450000X20%+300000X30%=180000+90000+90000=360000（元）

綜合邊際貢獻率=360000/1200000X100%=30%

或者：

A產(chǎn)品的銷售比重=450000/1200000X100%=37.5%

B產(chǎn)品的銷售比重=450000/1200000X100%=37.5%

C產(chǎn)品的銷售比重=300000/1200000X100%=25%

綜合邊際貢獻率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%

=30%

（2）綜合盈虧平衡點的銷售額=270000/30%

=900000（元）

（3）A產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=900000X37.5%

=337500（元）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務量=337500/30=11250（件）

【例題?多項選擇題】（2017年）如果采用加權(quán)平均法計算綜合盈虧平衡點，下列各項中，將會影響綜

合盈虧平衡點大小的有（）。

A.固定成本總額

B.銷售結(jié)構(gòu)

C.單價

D.單位變動成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』綜合盈虧平衡點的銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻率；銷售結(jié)構(gòu)、單價、單位變動成

本都會影響綜合邊際貢獻率。

2.聯(lián)合單位法

（1）聯(lián)合單位：固定實物比例（通常為產(chǎn)品銷量比）構(gòu)成的一組產(chǎn)品

①聯(lián)合單價（每組產(chǎn)品的單價）：一個聯(lián)合單位的全部收入

②聯(lián)合單位變動成本（每組產(chǎn)品的變動成本）：一個聯(lián)合單位的全部變動成本

（2）聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務量

固定成本總被

=聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本

（3）某產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務量

=聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務量又一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

【示例】

甲公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，全年固定成本總額為270000元。三種產(chǎn)品的有關資料如下:

產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）邊際貢獻率

B10000453620%

C5000604230%

根據(jù)上述資料，采用聯(lián)合單位法（由3件A產(chǎn)品、2件B產(chǎn)品和1件C產(chǎn)品構(gòu)成一個聯(lián)合單位）計算甲

公司的聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務量及A產(chǎn)品的盈虧平衡點的業(yè)務量如下：

聯(lián)合單價=30X3+45X2+60X1=240（元）

聯(lián)合單位變動成本=18X3+36X2+42X1=168（元）

聯(lián)合盈虧平衡點的業(yè)務量=270000/（240-168）

=3750（聯(lián)合單位）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務量=3750X3=11250（件）

【提示】采用聯(lián)合單位法，可以計算綜合邊際貢獻率如下:

聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本

綜合邊際貢獻率=聯(lián)合單價

例如，前例甲公司的綜合邊際貢獻率可以采用聯(lián)合單位法計算如下：

綜合邊際貢獻率=（240-168）/240=30%

3.分算法

（1）分配固定成本

①專屬固定成本：直接計入產(chǎn)品成本；

②公共性固定成本：按分配標準（如銷售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之

間進行分配，最常用的標準為邊際貢獻（因固定成本需要由邊際貢獻來補償）。

（2）每一種產(chǎn)品按單一品種的方法計算盈虧平衡點。

【示例】

甲公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，全年固定成本總額為270000元。三種產(chǎn)品的有關資料如下:

產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）邊際貢獻率

B10000453620%

C5000604230%

根據(jù)上述資料，假設固定成本按邊際貢獻的比重分配，采用分算法計算甲公司A產(chǎn)品的盈虧平衡點的業(yè)

務量如下：

固定成本分配率=270000/360000=0.75

分配給A產(chǎn)品的固定成本=180000X0.75=135000（元）

或者：

分配給A產(chǎn)品的固定成本=270000X（180000/360000）

=135000（元）

A產(chǎn)品盈虧平衡點的業(yè)務量=135000/（30-18）

11250（件）

4.順序法

按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序(如按邊際貢獻率由高至低或由低至高排序)，依次用各種產(chǎn)品的

邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止。

【示例】

甲公司生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，全年固定成本總額為270000元。三種產(chǎn)品的有關資料如下:

產(chǎn)品銷量(件)單價(元)單位變動成本(元)邊際貢獻率

B10000453620%

C5000604230%

根據(jù)上述資料，分別按照邊際貢獻率由高至低和由低至高的順序計算甲公司各產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量

如下：

(1)邊際貢獻率從高到低依次為A(40%),C(30%)、B(20%),其邊際貢獻總額依次為180000元、

90000元、90000元。

可見，固定成本總額270000元按順序剛好由A、C兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(180000元+90000元)補償完

畢。

即：A產(chǎn)品的銷售量為15000件、C產(chǎn)品的銷售量為5000件，甲公司達到盈虧平衡狀態(tài)，盈虧平衡狀態(tài)

與B產(chǎn)品無關。

(2)邊際貢獻率從低到高依次為B、C、A,其邊際貢獻總額依次為90000元、90000元、180000元。

可見，固定成本總額270000元按順序首先由B、C產(chǎn)品的邊際貢獻合計(90000元+90000元)補償，

剩余90000元(270000—180000)的固定成本應由A產(chǎn)品的邊際貢獻補償。A產(chǎn)品的銷售量需要達到90000/

(30-18)=7500(件)。

即：B產(chǎn)品的銷售量為10000件、C產(chǎn)品的銷售量為5000件、A產(chǎn)品的銷售量為7500件，甲公司達到盈

虧平衡狀態(tài)。

5.主要產(chǎn)品法

以邊際貢獻為標志，選擇某一種產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品，按單一品種的方法計算盈虧平衡點。

知識點：安全邊際分析1.

安全邊際分析的指標

(1)安全邊際量=實際銷售量或預期銷售量一盈虧平衡點的銷售量

(2)安全邊際額=實際銷售額或預期銷售額一盈虧平衡點的銷售額

安全邊際量(額)

(3)安全邊際率;實際銷售量(銷售額)或預期銷售量(銷售額)

=1—盈虧平衡作業(yè)率

=1/經(jīng)營杠桿系數(shù)

【提示】

安全邊際率與經(jīng)營杠桿系數(shù)互為倒數(shù)的關系可推導如下：

由“息稅前利潤=安全邊際率x邊際貢獻”,可得：安

全邊際率=息稅前利潤/邊際貢獻=1/經(jīng)營杠桿系數(shù)

【示例】M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位蜘成本為6元，每月固定成本為1200元，本月正常

銷售量為800件，盈虧平衡點銷售量為300件，貝也安全邊際量=800—300=500(件)

安全邊際額=8000—3000=5000(元)

安全邊際率=500/800X100%=5000/8000x100%=62.5%

800X(10-6)

經(jīng)營杠桿系數(shù)=800X(10-6)-1200=1/62.5%=L6

2.安全邊際的意義——越高越好

(1)安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風險的能力越強。

安全邊際率40%以30%?20%?10%?10%以

上40%30%20%下

經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險

(2)安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，盈利能力越大

安全邊際創(chuàng)造的邊際貢獻為企業(yè)提供利潤,而盈虧平衡點的銷售額所帶來的邊際貢獻只為企業(yè)收

盈虧平衡點

銷售額的銷售額+安全邊際額

邊際貢獻=固定成本利潤

回固定成本。

①利潤=銷售量X單位邊際貢獻一固定成本

=銷售量X單位邊際貢獻一盈虧平衡點的銷售量X單位邊際貢獻

二（銷售量一盈虧平衡點的銷售量）X單位邊際貢獻

=安全邊際量X單位邊際貢獻

=安全邊際額X邊際貢獻率

=安全邊際率X邊際貢獻

【示例】M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位購成本為6元，每月固定成本為1200元，本月正常

銷售

量為800件,盈虧平衡點銷售量為300件,貝U：安

全邊際量=800—300=500（件）

安全邊際額=8000—3000=5000（元）

安全邊際率=500/800X100%=5000/8000X100%=

62.5%禾（］潤=500x4=5000x40%=62.5%x3200=

2000（元）

_利潤

一銷售收入

—安全邊際額X邊際貢獻率

②銷售利潤率

=安全邊際率X邊際貢獻率

【例題?多項選擇題】（2020年考生回憶版）關于本量利分析模式，下列各項中能夠提高銷售利潤率

的有（）。

A.提高邊際貢獻率

B.提高盈虧平衡作業(yè)率

C.提高安全邊際率

D.提高變動成本率

『正確答案』AC

『答案解析』銷售利潤率=安全邊際率x邊際貢獻率，盈虧平衡點作業(yè)率+安全邊際率=1,邊際貢獻率+變動

成本率=1,所以提高銷售利潤率的措施有提高安全邊際率、降低盈虧平衡點作業(yè)率，提高邊際貢獻率、降低

變動成本率。所以選項AC正確。

【例題?多項選擇題】（2019年）在單一產(chǎn)品本量利分析中，下列等式成立的有（）。

A.盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率=1

B.變動成本率x營業(yè)毛利率=邊際貢獻

率

C.安全邊際率x邊際貢獻率=銷售利潤率

D.變動成本率+邊際貢獻率=1

『正確答案』ACD

『答案解析』邊際貢獻率=（單價一單位變動成本）/單價=1—單位變動成本/單價=1—變動成本率，所

以選項B錯誤。

【例題?綜合題】（2014年改編）戊公司只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2013年固定

成本總額為4800萬元，該產(chǎn)品生產(chǎn)

和銷售資料如表1所示：

表12013年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料

項目產(chǎn)銷量（萬臺）單價（元）單位變動成本（元）

甲產(chǎn)品17500200

經(jīng)過公司管理層討論，公司2014年目標利潤總額為600萬元（不考慮所得稅）。假設甲產(chǎn)品單價

和成本性態(tài)不變。為了實現(xiàn)利潤目標,根據(jù)銷售預測，對甲產(chǎn)品2014年四個季度的銷售量做出如下預計，

jA!^2o

表22014年分季度銷售量預測數(shù)單位：萬臺

季度一二三四全年

預計銷售量345618

每季末預計的產(chǎn)成品存貨占下個季度銷售量的10%,2014年末預計的產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.2萬臺。各季預

計的期初存貨為上季預計的期末存貨。2013年第四季度的期末存貨為0.2萬臺。根據(jù)以上資料。戊公司編M2014

預算如表3所示：

表32014年生產(chǎn)預算表單位：萬臺

季度一二三四全年

預計銷售量*456*

力口：預計期末產(chǎn)成品存貨(A)0.5*0.20.2

合計*4.5*6.2*

減：預計期初產(chǎn)成品存貨0.2*(C)**

預計生產(chǎn)量*(B)***

表中*表示省略的數(shù)據(jù)。要求：(1)計算甲產(chǎn)品2013年的邊際貢獻總額和邊際貢獻率；

『正確答案』

2013年邊際貢獻總額=17x(500—200)=5100(萬元)

2013年邊際貢獻率=(500-200)/500xl00%=60%

(2)計算甲產(chǎn)品2013年盈虧平衡點的銷售量和盈虧平衡點的銷售額；

『正確答案』

2013年盈虧平衡銷售量=4800/(500-200)=16(萬臺)

2013年盈虧平衡銷售額=4800/60%=16x500=8000(萬元)

(3)計算甲產(chǎn)品2013年的安全邊際量和安全邊際率，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標準，判斷公司

經(jīng)營安全與否；

『正確答案』

2013年安全邊際量=17—16=1(萬臺)

2013年安全邊際率=l/17xl00%=5.88%

安全邊際率小于10%,經(jīng)營安全程度為危險。

（4）確定表3中英文字母代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。

『正確答案』

A=4xl0%=0.4（萬臺）

B=4+0.5—0.4=4.1（萬臺）

C=0.5（萬臺）

知識點：本量利關系圖

盈虧平

的

衡點

額

銷售

隹雕

或財

本

1.傳統(tǒng)式本量利關系圖

【總結(jié)】傳統(tǒng)式本量利關系圖

（1）橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售收入或成本；

（2）以原點為起點，以單價為斜率做銷售收入線；

（3）在縱軸上找出固定成本總額的數(shù)值，以該點為起點，做平行于橫軸的水平直線，即固定成本線;

（4）以點（0,固定成本）為起點，以單位變動成本為斜率，做總成本線。

2.邊際貢獻式本量利關系圖

【總結(jié)】邊際貢獻式本量利關系圖——直觀反映邊際貢獻

(1)以原點為起點，以單位變動成本為斜率做變動成本線；

(2)以點(0,固定成本)為起點，做變動成本線的平行線，即總成本線。

3.利量式本量利關系圖

【總結(jié)】利量式本量利關系圖——直觀反映邊際貢獻和利潤

(1)以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤(或虧損)；

(2)以原點為起點，以單位邊際貢獻為斜率做邊際貢獻線;

(3)以點(0,一固定成本)為起點，做邊際貢獻線的平行線，即利潤線。

【例題?判斷題】（2013年）根據(jù)傳統(tǒng)式本量利關系圖，在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點越低，盈利

區(qū)越小、虧損區(qū)越大。（）

『正確答案』x『答案解析』根據(jù)傳統(tǒng)式本量利關系圖，在銷售量不變的情況下，盈虧平衡點越低，盈利區(qū)越

固定成本+目標利潤

1.實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量=

單價-單位變動成本

目標邊際貢獻

單位邊際貢獻

固定成本+目標利潤

2.實現(xiàn)目標利潤的銷售額=

邊際貢獻率

_目標邊際貢獻

一邊際貢獻率

大，節(jié)損區(qū)越小。

知識點：目標利潤分析

3.同時生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的情況下：

（1）實現(xiàn)目標利潤的銷售額

,固定成本+綜合目標利澗_固定成本+綜合目標利潤

綜合邊際貢獻率1-綜合變動成本率

_固定成本

一1一綜合變動成本率-綜合目標利潤率

_固定成本

一綜合邊際貢獻率-綜合目標利潤率

（2）實現(xiàn)目標利潤率的銷售額

【提示】若目標利潤為稅后利潤，則需要調(diào)整成為息稅前利潤，再測算目標銷售量，即：息稅前利

潤=稅后利潤/（1—所得稅稅率）+利息

【示例】M公司生一種產(chǎn)品，單價為10元單位購成本為6元每月固定成本為1200元，債務利息

費用為500元，適用的所得稅率為25%。如果M公司將目標稅后利潤定為1500元，在其他條件不變的情

況下，應實現(xiàn)的目標銷售量為:

目標息稅前利潤=1500/(1-25%)+500=2500(元)

目標利潤銷售量=（2500+1200）/（10-6）=925（件）

知識點：利潤敏感性分析

利潤變動百分比

各因素對利潤的敏感系數(shù)=因素變動百分比

I.銷售量和單價的敏感系數(shù)為正數(shù)，表明利潤變動與銷售量和單價的變動方向二致，單位變動成

本和固定成本的敏感系數(shù)為負數(shù)，表明利潤變動與單位變動成本和固定成本的變動方向相反。

2.敏感程度的大小，要比較敏感系數(shù)的絕對值大小,絕對值大的，敏感性強。

【例題.單項選擇題】（2020年考生回憶版）

基于本量利分析模式，各相關因素變動對于利潤的影響程度的大小可用敏感系數(shù)來表達，其數(shù)值等

于經(jīng)營杠桿系數(shù)的是（）。

A.利潤對單價的敏感系數(shù)

B.利潤對單位變動成本的敏感系數(shù)

C.利潤對銷售量的敏感系數(shù)

D.利潤對固定成本的敏感系數(shù)

『正確答案』C

『答案解析』經(jīng)營杠桿系數(shù)=息稅前利潤變動率/銷售量變動率=利潤對銷售量的敏感系數(shù)。

【例題?判斷題】（2018年）在企業(yè)盈利狀態(tài)下進行利潤敏感性分析，固定成本的敏感系數(shù)大于銷售

量的敏感系數(shù)。（）

『正確答案』x『答案解析』固定成本的敏感系數(shù)是負數(shù)，銷售量的敏感系數(shù)是正數(shù)。

【例題?計算分析題】（2020年考生回憶版）甲公司2019年A產(chǎn)品產(chǎn)銷量為3萬件，單價為90元/

件，單位變動成本為40元/件，固定成本總額為100萬元。預計2020年A產(chǎn)品的市場需求持續(xù)增加，

甲公司面臨以下兩種可能的情形，并從中作出決策。

情形1：A產(chǎn)品單價保持不變，產(chǎn)銷量將增加10%。情形2：A產(chǎn)品單價提高10%,產(chǎn)銷量將保持不變。

要求：（1）根據(jù)情形1,計算：①利潤增長百分比；②利潤對銷售量的敏感系數(shù)。

『正確答案』

@2019年利潤=3x（90-40）-100=50（萬元）

產(chǎn)銷量增加后利潤增長額=[3x（1+10%）x（90-40）-100]-50=15（萬元）

利潤增長百分比=15/50x100%=30%

②利潤對銷售量的敏感系數(shù)=30%/10%=3

（2）根據(jù)情形2,計算：①利潤增長百分比；②利潤對單價的敏感系數(shù)。

『正確答案』

①利潤增長額={[90x（1+10%）-40]x3-100}-50=27（萬元）

利潤增長百分比=27/50x100%=54%

②利潤對單價的敏感系數(shù)=54%/10%=5.4

（3）判斷甲公司是否應當選擇提高A產(chǎn)品單價。

『正確答案』應該提高。理由：因為單價提高，引起的利潤變動率更高，利潤更高，所以應當選擇提高A

產(chǎn)品單價。

知識點：本量利分析在經(jīng)營決策中的應用

（一）生產(chǎn)工藝設備的選擇

【示例】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的

生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價

格為300000元兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價

為50元。有關數(shù)據(jù)下：

項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料（元/件）1515

直接人工（元/件）1210

變動制造費用（元/件）1010

固定制造費用（假設只包括折舊）（元）3000060000

固定部分（元）10000

年銷售費用變動部分（元/件）5

年管理費用（假設全部為固定費用）（元）10000

根據(jù)上述資料，為該企業(yè)選擇適當?shù)纳a(chǎn)線如下:

（1）兩種生產(chǎn)線的盈虧平衡點

原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

單價（元）5050

15+12+10+515+10+10+5

單位變動成本（元）

=42=40

30000+1000060000+10000

固定成本總額（元）

+10000=50000+10000=80000

50000/(50-42)80000/(50-40)

盈虧平衡點的業(yè)務量（件）

=6250=8000

（2）兩種生產(chǎn)線的成本分界點

設成本分界點業(yè)務量水平為X,令兩種生產(chǎn)線的預期利潤相等，有：

（50-42）X-50000=（50-40）X-

80000解得：X=15000（件）

即：預計年產(chǎn)銷量超過15000件，應選擇新生產(chǎn)線，其成本總額更低，能為企業(yè)帶來更多的利潤，但是

經(jīng)營風險也同時加大（盈虧平衡點更高）。

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇——比較各備選方案的增量利潤增量

利潤=增量邊際貢獻一增量機會成本一增量專屬固定成本

【提示】不同備選方案之間無差別的成本項目，屬于決策無關成本，不納入考慮范疇。

【示例】沿用前例資料，假設該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線，并對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā),

開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇:

方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達到9000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；

方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達?」4000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；

方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷量將分別為10000偉口2000件，并使

原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%-

另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設備，這將導致每年的固定成本增加10000元。其他有關

資料如下：

項目原有產(chǎn)品新產(chǎn)品新產(chǎn)品B

A

年銷售量2000090004000

售價506075

單位變動成本404550

單位邊際貢獻101525

年固定成本80000—10000

根據(jù)上述資料，為該企業(yè)選擇應投產(chǎn)的產(chǎn)品如下：

方案一的增量利潤

=9000x15-20000x20%x10=95000（元）

方案二的增量利潤

=4000x25-20000X15%x10—10000=60000（元）

方案三的增量利潤

=10000x15+2000x25—20000x50%x10-10000=90000（元）

由于方案一增加的利潤最多，因此，企業(yè)應該選擇方案一。

第三節(jié)標準成本控制與分析

知識點：標準成本控制與分析的相關概念

1.標準成本的含義

在正常的生產(chǎn)技術水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應達到的產(chǎn)品成本（直接材料、

直接人工、制造費用）水平。

2.標準成本的分類

類型含義特點

在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無

理想標

浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設條件理論標準

準成本

下制定的成本標準

大于理想標準成本；

正常標在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一具有客觀性、現(xiàn)實性和激

準成本標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等勵性，在實踐中得到廣泛

運用

【例題?判斷題】（2014年）理想標準成本考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差，屬于企

業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準。（）

『正確答案』x

『答案解析』正常標準成本是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過

程中不可避免的損失、故障和偏差等。

【提示】單位產(chǎn)品的標準成本VS實際產(chǎn)量下標準成本

（1）單位產(chǎn)品的標準成本——適用于標準成本制定

單位產(chǎn)品的標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本

=X（用量標準X價格標準）

（2）實際產(chǎn)量下標準成本——適用于成本差異分析

實際產(chǎn)量下標準成本=實際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品的標準成

本

=實際產(chǎn)量義用量標準x價格標準

=實際產(chǎn)量下標準用量x價格標準

知識點：標準成本的制定

1.直接材料標準成本

=Z（單位產(chǎn)品的材料標準用量X材料的標準單價）

標準用量一般由生產(chǎn)部門負責,會同技術、財務、信息等部門制定

標準單價企業(yè)編制的計劃價格，通常是以訂貨合同的價格為基礎計算的

2.直接人工標準成本

=單位產(chǎn)品的標準工時x小時標準工資率

其中：小時標準工資率=標準工資總額/標準總工時

【提示】標準總工時通常根據(jù)一定時期的預算產(chǎn)量確定,即“預算產(chǎn)量下標準總工時”，或稱“預

算總工時”。

標準工時由生產(chǎn)部門負責,會同技術、財務、信息等部門確定

標準工資率一般由人事部門負責

3.制造費用標準成本

=工時用量標準x標準制造費用分配

率其中：

工時用量標準的含義與直接人工用量標準相同

預算產(chǎn)量下標準制造費用總額

----------------------------

標準制造費用總額

標準制造費用分配率=

標準總工時

預算產(chǎn)量下標準總工時

（1）變動制造費用項目標準成本

=變動制造費用項目的標準用量x變動制造費用項目的標準價格

標準用可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標準

量工時，或者是單位產(chǎn)品的標準機器工時

標準價

可以是燃料、動力、輔助材料等標準價格，也可以是小時標準分配率等

格

（2）固定制造費用項目標準成本

固定制造費用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制;也可以根據(jù)需要計算標準分配率。

預算產(chǎn)量下標準固定制造費用、固

定制造費用預算總額

芳—一士固定制造費用標準總成本

固7E制Je費用標勵配率-預算產(chǎn)量下標準總工時

知識點：成本差異的計算及分析

（一）成本差異的含義

成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本一實際產(chǎn)量下標準成本

=實際產(chǎn)量下實際成本一實際產(chǎn)量下標準用量x標準價格

1.超支差異：實際成本〉標準成本，成本差異表現(xiàn)為正數(shù)

2.節(jié)約差異：實際成本〈標準成本，成本差異表現(xiàn)為負數(shù)

（二）變動成本差異分析的基本公式一因素分析法（差額分析法）（參見“第十章財務分析與

評價”）

由“變動成本=用量x價格”，可得：

變動成本差異=用量差異+價格差

異

因素替代時，用量因素先替代、價格因素后替代。

L用量差異=（實際產(chǎn)量下實際用量一實際產(chǎn)量下標準用量）x標準價格

=（實際產(chǎn)量下實際用量一實際產(chǎn)量x用量標準）x標準價格

2.價格差異=實際產(chǎn)量下實際用量x（實際價格一標準價格）

=實際產(chǎn)量下實際成本一實際產(chǎn)量下實際用量x標準價格

（三）直接材料成本差異的計算分析

1.直接材料成本差異的計算

（1）直接材料數(shù)量差異

（實際用量一實際產(chǎn)量下標準用量）x標準單價

（2）直接材料價格差異

=實際用量x（實際單價一標準單價）

=實際材料成本一實際用量x標準單價

2.直接材料成本差異的原因和責任歸屬

數(shù)量有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因,如產(chǎn)品設計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術熟練程度、

差異廢品率的高低等；主要由生產(chǎn)部門承擔責任

價格形成原因包括市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等的變動；主要由采購部門承擔責任

差異

【示例】

甲公司采用標準成本制度核算產(chǎn)品成本。本月實際產(chǎn)量為225件產(chǎn)品，生產(chǎn)實際領用原材料32000千克，

其實際成本為20000元。該產(chǎn)品直接材料的標準消耗量為200千克件，郴彈價為0.6元千克，貝1

直接材料實際產(chǎn)量下標準成本=（225x200）x0.6=27000（元）

直接材料成本差異=