《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)四 利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

1.稅收優(yōu)惠起始年度的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目享受“三免三減半〞政策。即自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。減免稅期限長度、時間長度沒有籌劃余地，享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。一旦優(yōu)惠期限開始，不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。企業(yè)在初創(chuàng)階段，虧損多盈利少，不著急享受優(yōu)惠政策。吉祥有限公司是一家2014年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2014年12月開業(yè)，并取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，2014年應(yīng)納稅所得額為-500萬元。2015年到2020年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2015年提供申報資料，于2016年獲得有關(guān)部門的資格確認。年度2014201520162017201820192020應(yīng)納稅所得額-500-1006002000300040005000年度2014201520162017201820192020應(yīng)納稅所得額0002000×25%×50%=2503000×25%×50%=3754000×25%×50%=5005000×25%=1250籌劃前：2014年取得收入，則2014-2016年免稅、2017-2019年減半征稅，合計納稅2375萬元（250+375+500+1250）。年度201520162017201820192020應(yīng)納稅所得額0003000×25%×50%=3754000×25%×50%=5005000×25%×50%=625籌劃后：將2014年的收入后移到2015年，則2015-2017年免稅、2018-2020年減半征稅，合計納稅1500萬元（375+500+625）。總結(jié)：納稅籌劃方案可節(jié)稅875萬元（2375-1500）2.專用設(shè)備購置的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。新安礦業(yè)公司決定于2015年12月采購安全生產(chǎn)設(shè)備一套。根據(jù)當時的市場價格，該套設(shè)備的不含稅價格為1000萬元。該公司的2015-2019年的應(yīng)納稅所得額見下表，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。年度20152016201720182019應(yīng)稅稅所得額30-2080200300如果該公司采購的安全生產(chǎn)設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，計算該公司2015-2019年實際繳納企業(yè)所得稅稅額為多少？年度項目20152016201720182019應(yīng)稅所得額30-2080200300當年應(yīng)交企業(yè)所得稅30×25%=7.50（80-20）×25%=15200×25%=50300×25%=75可抵免的稅額7.501550100-7.5-0-15-50=27.5實際繳納企業(yè)所得稅000075-27.5=47.5該企業(yè)在2015年的應(yīng)納稅額中可以抵免100萬元（專用設(shè)備投資額1000萬的10%），當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。總結(jié)在企業(yè)虧損時期，同時預(yù)計未來5年內(nèi)無法彌補虧損，或彌補虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購置時間。3.研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（1）正確的歸集研發(fā)費用；

（2）掌握資本化的資金額度，通過提前的加計扣除，獲取資金的時間價值。甲企業(yè)當期發(fā)生“三新〞研發(fā)支出3000萬元，其中，研究階段支出600萬元，開發(fā)階段資本化條件前發(fā)生的支出為600萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)計用途前發(fā)生的支出為1800萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已經(jīng)達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）攤銷期為10年，預(yù)計凈殘值為0，直線法攤銷?！疽蟆扛鶕?jù)稅收優(yōu)惠政策，計算甲企業(yè)當年可以少繳納多少稅款？如果我們利用研究費用與開發(fā)費用的交叉情況，有意識地將一部分（或全部）開發(fā)費用計入研究費用，其結(jié)果如何？會計已扣稅法可扣加計扣除減少企業(yè)所得稅費用化12001200+900=21001200×75%=900900×25%=225資本化（無形資產(chǎn)）18001800×175%=3150315-180=135135×25%=33.75合計---258.75籌劃前：會計已扣稅法可扣加計扣除減少企業(yè)所得稅費用化18001800+1350=31501800×75%=13501350×25%=337.5資本化（無形資產(chǎn)）12001200×175%=2100210-120=9090