《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)一 企業(yè)投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

1.設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)分公司獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅子公司根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理合法地降低稅收成本。甲公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2020年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2020年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司高層正在糾結(jié)是設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利？（1）兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處。總部應(yīng)交所得稅=（100-50+150）×25%=50（萬元）（2）A采取分公司形式，B采取子公司形式。企業(yè)總部應(yīng)交所得稅=（100+150）×25%=62.5（萬元）B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25（萬元），合計(jì)50萬元。（3）A采取子公司形式，B采取分公司。企業(yè)總部應(yīng)交所得稅=（-50+150）×25%=25（萬元）（4）兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處。企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=150×25%=37.5（萬元）B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損，不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌，合計(jì)62.5萬元。A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25（萬元）總結(jié)如果預(yù)測(cè)分支機(jī)構(gòu)未來出現(xiàn)虧損，建議采用分公司的組織形式，由總公司匯總納稅，以實(shí)現(xiàn)虧損稅前彌補(bǔ)。2.投資方向的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以（含2年），凡符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。甲公司正面臨著生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，市場(chǎng)銷路打不開的困境；已累計(jì)虧損3000萬元。為扭虧為盈，打開銷售市場(chǎng)，企業(yè)決定自籌資金2000萬元對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案1：用于購買《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保設(shè)備進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造；方案2：對(duì)外投資新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)。無論是采用方案1還是方案2，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后，前三年能新增利潤(rùn)3000萬元，第四年新增利潤(rùn)500萬元，第五年新增利潤(rùn)700萬元。請(qǐng)問：是選擇方案1，還是方案2？①前三年方案1：購買環(huán)保設(shè)備進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造投產(chǎn)后企業(yè)前三年新增利潤(rùn)3000萬，全部彌補(bǔ)以前年度虧損。②第四年第四年新增利潤(rùn)500萬元，第四年抵免應(yīng)交所得稅125萬元（500萬元×25%），企業(yè)實(shí)際凈利潤(rùn)為500萬元。③第五年第五年新增利潤(rùn)700萬元，應(yīng)交所得稅=700×25%-75=175-75=100萬元，企業(yè)實(shí)際凈利潤(rùn)為600萬元（700-100）。五年中實(shí)際繳納所得稅100萬元，留給企業(yè)凈利潤(rùn)為1100萬元（4200-3000-100）。可抵免企業(yè)所得稅200萬元（2000萬元×10%），當(dāng)年抵免125萬元，次年抵免75萬元。①前三年方案2：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目前三年所獲的利潤(rùn)3000萬元分回后可全部用于彌補(bǔ)虧損。②第四年第四年稅前利潤(rùn)500萬元，繳納75萬元（500×15%）所得稅，凈利潤(rùn)425萬元。③第五年第五年稅前利潤(rùn)700萬元，繳納105萬元（700×15%）所得稅，凈利潤(rùn)595萬元（700-105）。這五年中，繳納企業(yè)所得稅180萬元（105+75）。方案1可享受所得稅抵免設(shè)備投資款200萬元，五年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅100萬元；方案2累計(jì)繳納所得稅180萬元，應(yīng)交所得稅相差80萬元。因此，應(yīng)選方案1。3.投資方式的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資，在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，降低所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，降低所得稅稅基。概念：直接投資可以分為對(duì)內(nèi)直接投資和對(duì)外直接投資。對(duì)內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營(yíng)運(yùn)資金等。對(duì)外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營(yíng)等?！痉桨?】甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬元購入?！痉桨?】甲公司和高校合作，委托其開發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開發(fā)合同，在技術(shù)開發(fā)成功后支付開發(fā)費(fèi)200萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。請(qǐng)比較這兩種方案孰優(yōu)孰劣？方案比較方案1：方案2：甲公司購買成熟的技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬，無需承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，不能享受加計(jì)扣除的政策。如果分10年攤銷，預(yù)計(jì)殘值為0，對(duì)于每年計(jì)提的攤銷金額在合同期限內(nèi)平均分期扣除，則每年稅前扣除20萬元。甲公司和高校合作開發(fā)，需要承擔(dān)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策。甲公司可將160萬元（200×80%）作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)。形成無形資產(chǎn)后，按照該無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，即可獲得120萬元（160×75%）抵減應(yīng)稅所得的收益。總結(jié)：因此方案1屬于低風(fēng)險(xiǎn)、低收益；方案2屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，需要結(jié)合企業(yè)研發(fā)能力、風(fēng)險(xiǎn)承受能力做出合適企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。（1）國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）贖回時(shí)獲得的價(jià)差收益需要繳納企業(yè)所得稅。概念：間接投資是企業(yè)用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一種投資活動(dòng)。稅法政策【案例】2020年1月，A企業(yè)以500萬元投資購買單位凈值為1元的證券投資基金份額500萬份。2020年末，基金凈值升為1.6元?；鸸緵Q定將升值部分全部向投資者分配。A企業(yè)在2021年5月基金凈值又升為1.3元時(shí)將基金贖回。方案比較采用現(xiàn)金分紅：采用拆分方式：A企業(yè)全部稅后收益為：（1.6-1）×500+（1.3-1）×500×（1-25%）=412.5（萬元）。原來的500萬份拆分后變?yōu)?00萬份，單位凈值將為0.625元。贖回時(shí)，價(jià)差收益應(yīng)繳納所得稅：（1.3-0.625）×800×25%=135（萬元）。A企業(yè)的稅收凈收益為：[（1.3-0.625）×800]-135=405（萬元）?，F(xiàn)金分紅方式為A企業(yè)節(jié)稅7.5萬元（412.5-405），增加了基金投資的收益?；鹂偨Y(jié)企業(yè)在進(jìn)行基金投資決策時(shí)，當(dāng)預(yù)計(jì)分紅水平相等時(shí)，應(yīng)更傾向于選擇采用現(xiàn)金分紅方式的基金進(jìn)行投資。另外，由于現(xiàn)金分紅與基金贖回收益稅收待遇上的差異，投資企業(yè)在確定基金贖回時(shí)間時(shí)，也應(yīng)將稅收因素考慮進(jìn)來。4.母子公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》母公司擬將廠房轉(zhuǎn)讓給子公司，是選擇無償劃撥還是投資入股？母公司將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司會(huì)涉及的稅種？無償劃撥、投資入股情形下，雙方會(huì)涉及到增值稅及附加稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅。案例分析浙江A公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是倉儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，B公司是A公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。A、B兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使B公司不斷發(fā)展壯大，A公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值420萬元，重置價(jià)值500萬元）劃撥給B公司，并由B公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，A公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？（涉及增值稅按簡(jiǎn)易計(jì)稅）A公司無償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。方案一：無償撥款1.A公司（母公司）納稅分析稅種應(yīng)納稅額印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）增值稅及附加稅土地增值稅（成新度為80%）企業(yè)所得稅500×0.5‰=0.25（萬元）500×5%×（1+7%+3%)=25+2.5=27.5（萬元）增值額=500-500×80%-2.5-0.25=500-402.75=97.25（萬元）增值率=97.25÷402.75=24.15%應(yīng)繳納土地增值稅為97.25×30%=29.175（萬元）（500-2.5-0.25-29.175）×25%=117.0188（萬元）母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）=27.5+0.25+29.175+117.0188+15+0.25+121.1875=310.3813（萬元）方案一：無償撥款2.B公司（子公司）納稅分析稅種應(yīng)納稅額契稅印花稅企業(yè)所得稅500×3%=15（萬元）500×0.5‰=0.25（萬元）（500-15-0.25）×25%=121.1875（萬元）方案二：投資入股1.A公司（母公司）納稅分析稅種應(yīng)納稅額印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）增值稅及附加稅土地增值稅（成新度為80%）企業(yè)所得稅500×0.5‰=0.25（萬元）500×5%×（1+7%+3%)=25+2.5=27.5（萬元）免征土地增值稅：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。（500-420-0.25）×25%=19.9375（萬元）總之，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）=27.5+0.25+19.9375+15+0.25=62.9375（萬元）比較兩種方案，方案2投資入股降低了母公司和子公司的企業(yè)所得稅，對(duì)于母公司而言，固定資產(chǎn)成本可以在稅前扣除；對(duì)于子公司而言，接受投資，增加所有者權(quán)益，不涉及企業(yè)所得稅，因此可少繳稅247.4438萬元（310.3813-62.9375），因此選擇方案2。方案二：投資入股2.B公司（子公司）納稅分析稅種應(yīng)納稅額契稅印花稅企業(yè)所得稅500×3%=15（萬元）500×0.5‰=0.25（萬元）不交5.企業(yè)間資金轉(zhuǎn)移的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。盡量將財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的地區(qū)，這樣可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和增值稅的好處。某高新技術(shù)企業(yè)A公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15%），于2019年在杭州市設(shè)立一子公司B（適用企業(yè)所得稅稅率為25%），注冊(cè)資本500萬元（其中250萬是由A公司投入）。2020年7月，B公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，擬向A公司借入1000萬元。請(qǐng)從節(jié)稅角度來設(shè)計(jì)該筆借款的流程。方案1：A公司直接將資金貸給B公司使用，利率為按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8%計(jì)算。集團(tuán)公司在資金流動(dòng)過程共節(jié)約納稅2（萬元）。A公司利息收入1000×8%=80（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=80×15%=12（萬元）；B公司支付利息1000×8%=80（萬元），企業(yè)所得稅稅前可扣