高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章 債務(wù)重組

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容第一章債務(wù)重組本章導(dǎo)讀債務(wù)重組的概念與特征債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容提要:本章主要介紹債務(wù)重組核算內(nèi)容、根本要求、方法。要求理解債務(wù)重組的概念和特征，了解債務(wù)重組的方式，熟練掌握債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)及難點(diǎn)：債務(wù)重組的界定，債務(wù)重組核算中債權(quán)人和債務(wù)人會(huì)計(jì)處理方法。一、債務(wù)重組的概念和特征債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件歸還債務(wù)債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等一、債務(wù)重組的概念和特征對(duì)于債務(wù)人，通過債務(wù)重組可以暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)狀況，防止進(jìn)入破產(chǎn)對(duì)于債權(quán)人，通過債務(wù)重組可以使債權(quán)得到最大限度的清償，從而在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)重組的意義一、債務(wù)重組的概念和特征債務(wù)重組的特征債務(wù)重組的前提條件是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)是債權(quán)人作出讓步在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原那么進(jìn)行判斷債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。二、債務(wù)重組的方式三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理

混合重組方式的會(huì)計(jì)處理

1．以資產(chǎn)清償債務(wù)⑴以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例1-1：2007年2月10日，光明公司銷售一批材料給長(zhǎng)江公司，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為l7%。當(dāng)年3月20日，長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意減免長(zhǎng)江公司40000元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。光明公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了1000元壞賬準(zhǔn)備。解答：長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000光明公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款194000

壞賬準(zhǔn)備l000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失39000

貸：應(yīng)收賬款234000

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)1．以資產(chǎn)清償債務(wù)〔2〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例1-2：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品歸還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值〔即計(jì)稅價(jià)格〕為600000元，實(shí)際本錢400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對(duì)應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品歸還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)解答：華強(qiáng)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款—三星公司800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕102000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得98000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢400000

貸：庫存商品400000三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕102000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失98000

貸：應(yīng)收賬款――華強(qiáng)公司800000

例1-3：華誠公司于2007年3月1日從長(zhǎng)青公司購入一批材料，貨款400000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長(zhǎng)青公司協(xié)商，長(zhǎng)青公司同意華誠公司以一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊80000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為325000元。長(zhǎng)青公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解答：華誠公司：

借：固定資產(chǎn)清理315000

累計(jì)折舊80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)青公司400000

貸：固定資產(chǎn)清理325000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)〕55250營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得19750

借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10000解答〔續(xù)〕：長(zhǎng)青公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)325000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕55250

壞賬準(zhǔn)備19750貸：應(yīng)收賬款400000

借：壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損失250例1-4：解答：2．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本例1-5：解答：3．修改其他債務(wù)條件〔1〕不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)處收入3．修改其他債務(wù)條件〔1〕不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備3．修改其他債務(wù)條件〔2〕涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果涉及重要應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債〞，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出3．修改其他債務(wù)條件〔2〕涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。例1-6：星海公司2006年12月31日應(yīng)付大華公司票據(jù)的賬面余額為208000元，其中8000元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為8%。由于星海公司連年虧損，資金困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2007年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。大華公司同意將債務(wù)本金減至160000元，免去債務(wù)人2006年12月31日前所欠的全部利息，將利率從8%降低到5%，并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2021年l2月31日，利息按年支付。假設(shè)大華公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備52000元，債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值〔即現(xiàn)值〕為160000元解答：星海公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①債務(wù)重組日

借：應(yīng)付票據(jù)208000

貸：應(yīng)付賬款——大華公司〔債務(wù)重組〕160000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得48000②2007年l2月31日支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000③2021年12月31日歸還本金和最后一年利息

借：應(yīng)付賬款——大華公司〔債務(wù)重組〕160000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：銀行存款168000

解答：大華公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①債務(wù)重組日

借：應(yīng)收賬款——星海公司〔債務(wù)重組〕160000

壞賬準(zhǔn)備52000

貸：應(yīng)收票據(jù)208000

資產(chǎn)減值損失4000②2007年12月31日收到利息8000元

借：銀行存款8000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

③2021年12月31日收回本金和最后一年利息

借：銀行存款168000

貸：應(yīng)收賬款——星海公司〔債務(wù)重組〕160000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

例1-7：金星公司2007年1月1日與A商業(yè)銀行協(xié)商并達(dá)成協(xié)議，將A商業(yè)銀行于2006年1月1日貸給金星公司的三年期、年利率為9%、本金為5000000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組，A商業(yè)銀行同意將貸款延長(zhǎng)至2021年12月31日，利率降至6%，免除積欠的利息450000元，本金減至4200000元，利息按年支付；同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組后的第一年起假設(shè)有盈利，那么利率恢復(fù)至9%，假設(shè)無盈利，維持6%利率。假設(shè)A商業(yè)銀行對(duì)該項(xiàng)貸款沒有計(jì)提損失準(zhǔn)備，現(xiàn)行利率為6%。金星公司估計(jì)債務(wù)重組后第一年即很可能盈利。債務(wù)重組后債務(wù)公允價(jià)值〔即現(xiàn)值〕為4200000元解答：金星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①債務(wù)重組日

借：長(zhǎng)期借款5450000

貸：長(zhǎng)期借款―債務(wù)重組4200000

預(yù)計(jì)負(fù)債―債務(wù)重組378000營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得872000

②2007年12月31日支付利息時(shí)：假設(shè)金達(dá)公司2007年度沒有盈利，但估計(jì)2021年很可能贏利的，那么會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用252000

貸：銀行存款252000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債126000

貸：營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得126000假設(shè)金星公司2007年度有贏利，那么會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用252000

預(yù)計(jì)負(fù)債126000

貸：銀行存款378000解答：A商業(yè)銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①債務(wù)重組日

借：貸款―債務(wù)重組4200000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失1250000

貸：貸款50000