0504由達(dá)爾曼造假案談會計(jì)信息失真問題

由達(dá)爾曼造假案談會計(jì)信息失真問題摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體。作為反映經(jīng)濟(jì)活動主要情況的會計(jì)信息的失真問題，日益被世人所關(guān)注。會計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅關(guān)系一家公司及其利益相關(guān)者，而且會影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的成效和整個資本市場的建設(shè)，甚至觸及到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定。因此對我國上市公司會計(jì)信息失真問題的研究具有深遠(yuǎn)的意義。本文介紹了本文的寫作背景和目的，國內(nèi)外相關(guān)的研究成果；闡述了我國目前會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。對達(dá)爾曼公司會計(jì)信息失真的案例進(jìn)行了實(shí)證分析。最后對會計(jì)信息失真提出了治理對策。關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；信息失真；治理對策AbstractWiththeaccelerationofeconomicglobalization,thegradualintegrationoftheworldeconomy.Reflectthesituationasthemaineconomicactivityofthedistortionofaccountinginformation,increasinglyattractedworldwideattention.Thequalityofaccountinginformationnotonlyrelationsbetweenacompanyanditsstakeholders,butalsoaffectthemodernenterprisesysteminthecountryandthecapitalmarket,theeffectivenessofthebuilding,andeventouchedonthenationaleconomicorderandsocialstability.Therefore,theaccountinginformationoflistedcompaniesinChinatheproblemofdistortionoffar-reachingsignificance.Thepaperdescribesthebackgroundandpurposeofwritingthisarticle,domesticandforeignresearchresults,elaboratesthepresentstatusofaccountinginformationdistortion,andgivethethecompany'saccountinginformationdistortionDahlmancasebyanalysis.Atlast,thepaperoffersomesuggestions.Keywords：Accountinginformation;informationdistortion;ControlMeasures目錄前言 41緒論 41.1研究目的及意義 41.1.1研究目的 41.1.2研究意義 51.2理論綜述 51.2.1國外理論綜述 51.2.2國內(nèi)理論綜述 62會計(jì)信息失真現(xiàn)狀 82.1我國會計(jì)信息失真環(huán)境研究 82.1.1政府與會計(jì)信息失真 82.1.2企業(yè)與會計(jì)信息失真 82.1.3社會審計(jì)監(jiān)督制度與會計(jì)信息失真 92.2會計(jì)信息失真的表現(xiàn) 103達(dá)爾曼公司會計(jì)信息失真的實(shí)證分析 123.1公司背景 123.2會計(jì)信息失真行為 133.2.1虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄 133.2.2虛假采購，虛增存貨 143.2.3虛構(gòu)往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資 143.2.4偽造與公司業(yè)績相關(guān)的資金流，并大量融資 143.3相關(guān)訴訟與處罰 153.4達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的博弈分析 154會計(jì)信息失真的治理對策 164.1完善會計(jì)法律體系 164.1.1完善《會計(jì)法》 164.1.2修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 174.2完善產(chǎn)權(quán)制度 174.2.1明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系 174.2.2順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn) 184.2.3建立產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度 194.3規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) 194.3.1強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制 194.3.2實(shí)行財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員委派制度 204.4加強(qiáng)會計(jì)的外部監(jiān)管力度 214.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管 214.4.2社會中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督 224.4.3建立民事賠償制度，加大造假成本 224.5加大誠信教育、建立良好的誠信機(jī)制 234.5.1政府參與誠信活動 234.5.2上市公司參與誠信活動 244.5.3會計(jì)師事務(wù)所參與誠信活動 244.5.4會計(jì)人員參與誠信活動 24結(jié)束語 25參考文獻(xiàn) 25前言我國有句名言：無信不立。信從我國古代開始就被奉為為人處事的箴言，可見信在人們心中的地位是至高無上的。我國的經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)改革開放以來，以驚人的速度保持著快速增長，在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時伴隨著各方面的不完善和不和諧。當(dāng)然，我們必須承認(rèn)西方經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國己經(jīng)有幾百年的發(fā)展歷史，我國才剛剛經(jīng)歷了五十多年的建設(shè)歷程，其中還夾雜著“文化大革命”的十年浩劫，在社會制度的完善和法律的健全上難免有不足之處，這就需要我們拿出“發(fā)現(xiàn)問題，解決問題”的精神，不斷地治理和完善。會計(jì)信息失真這一現(xiàn)象是我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中的不和諧因素，特別是近年來，國際上不斷出現(xiàn)跨國公司會計(jì)誠信缺失的案例，更令我國的會計(jì)誠信缺失有種“風(fēng)聲鶴峽”的感覺。會計(jì)行業(yè)的發(fā)展必須要有最高的會計(jì)誠信度作為支撐點(diǎn)，現(xiàn)在這個支撐點(diǎn)出現(xiàn)了動搖和垮塌的風(fēng)險，己經(jīng)函需重塑，這樣才能穩(wěn)固支撐點(diǎn)，保證會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。1緒論1.1研究目的及意義1.1.1研究目的會計(jì)信息失真作為一個歷史性的問題，它一直以來都是各國會計(jì)學(xué)界研究的重要課題，也是各國政府部門致力于解決的重大問題之一。尤其是，經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界經(jīng)濟(jì)緊密地聯(lián)系在了一起，“城門失火，殃及池魚”，如何解決會計(jì)信息失真問題更是成了全球性的命題。近年來，我國上市公司造假事件頻頻發(fā)生，比較嚴(yán)重的如“PT紅光”、“ST幸福實(shí)業(yè)”、“ST黎明”、“ST天頤科技”、“銀廣廈”、“華紡股份”、“麥科特”、“藍(lán)田股份”等案件，導(dǎo)致投資者普遍對上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，引發(fā)公司股票價格劇烈振蕩，某些公司價值極度縮水，公司聲譽(yù)一敗涂地，眾多中、小股民投資者損失慘重，嚴(yán)重挫傷他們的投資信心等一系列的嚴(yán)重后果。而這必然束縛上市公司在資本市場中的融資能力，減少企業(yè)的資金流入，嚴(yán)重阻礙上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文正是致力于研究如何解決會計(jì)信息失真的問題。1.1.2研究意義公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使所有者遠(yuǎn)離公司，經(jīng)營者擁有控制權(quán)，其憑借內(nèi)部管理者的地位，掌握著大量的第一手會計(jì)信息資料，并能對公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀的評價，而所有者由于不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，只能通過經(jīng)營者提供的會計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致了所有者與經(jīng)營者在會計(jì)信息的占有和運(yùn)用上，地位不平等。出于追逐自身利益、避免被經(jīng)理人市場淘汰、迎合所有者追求企業(yè)價值最大化目標(biāo)的要求等動機(jī)，經(jīng)營者往往會利用信息、權(quán)力優(yōu)勢，采取粉飾財務(wù)報表、夸大經(jīng)營業(yè)績、隱瞞不良經(jīng)營狀況等手段，不惜犧牲會計(jì)信息的真實(shí)性而損害外部信息使用者的利益，提供虛假的會計(jì)信息，向市場傳達(dá)不真實(shí)的會計(jì)信息。而會計(jì)信息，尤其是上司公司的會計(jì)信息，己成為矚目的公共產(chǎn)品，會計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅關(guān)系一家公司及其利益相關(guān)者，而且會影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的成效和整個資本市場的建設(shè)，甚至觸及到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定。因此對我國上市公司會計(jì)信息失真問題的研究具有深遠(yuǎn)的意義。1.2理論綜述基于篇幅的考慮，本文僅從三個方面，即會計(jì)信息失真概念、會計(jì)信息失真原因、會計(jì)信息失真治理，梳理了國內(nèi)外學(xué)者對會計(jì)信息失真問題的研究。1.2.1國外理論綜述國外學(xué)者將會計(jì)信息失真定義為財務(wù)報告舞弊。Elliott和Jacobson(1986)將財務(wù)報告舞弊定義為“通過重大誤導(dǎo)的財務(wù)報告(欺騙投資者或貸款人)并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊”。可見財務(wù)報告舞弊是一種故意的管理舞弊行為，且是一種帶有危害后果的舞弊行為，但該定義中未涉及舞弊人員是否存在獲取經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)的事項(xiàng)。之后，Schilit(1993)將財務(wù)欺騙定義成“故意隱瞞和扭曲實(shí)際的財務(wù)績效和財務(wù)狀況的行為或遺漏”依然強(qiáng)調(diào)了通過故意行為對相關(guān)財務(wù)后果的不實(shí)反映，并將財務(wù)欺騙分為了七種形式。Bologna和Lindquist(1995)在其著作的《舞弊審計(jì)與法務(wù)會計(jì)：新工具與新技術(shù)》一書中對財務(wù)報告舞弊定義是“(財務(wù))報告舞弊牽涉故意錯報財務(wù)價值，從而強(qiáng)化獲利現(xiàn)象，達(dá)到欺騙投資者和信貸提供者的目的”。旗幟鮮明地指出了財務(wù)報告舞弊的獲利性。Howe(1999)比較了管理舞弊與盈余管理二者的概念。他認(rèn)為，企業(yè)為了獲取高額的收益，除了管理舞弊，即通過向信息使用者發(fā)布虛假的財務(wù)報告外，采取創(chuàng)造性的會計(jì)處理方法，即盈余管理也可以達(dá)到獲利目的。從而將財務(wù)舞弊的范圍擴(kuò)大到盈余管理。由于會計(jì)信息失真從屬于舞弊行為，所以，舞弊學(xué)理論也可以分析會計(jì)信息失真的原因和動機(jī)。Albrecht提出了著名的舞弊三角理論。該理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生有三個因素，即壓力、機(jī)會和借口。壓力因素，是舞弊者的一種行為動機(jī)。機(jī)會因素，是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。舞弊之所以存在，客觀上是因?yàn)榇嬖谖璞椎臋C(jī)會，即內(nèi)部控制存在漏洞。借口因素，是指舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的道德、品質(zhì)、價值觀，會促使其主動犯錯，并能為自己的行為找到借口，使之合理化。Bologna和Wrens(1993)提出了另一著名的管理舞弊理論--GONE理論，G指貪婪greed，0指機(jī)會opportunity，N指需要need，E指暴露exposure。他們認(rèn)為舞弊因子包括個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子。其中個別風(fēng)險因子包括特定個人的道德品質(zhì)和動機(jī)，一般風(fēng)險因子包括舞弊的機(jī)會，被發(fā)現(xiàn)的可能性，發(fā)現(xiàn)后受懲罰的性質(zhì)與程度。當(dāng)兩種因子結(jié)合在一起，且舞弊者認(rèn)為有利時，舞弊會發(fā)生。Howe(1999)從實(shí)證角度證明，企業(yè)管理當(dāng)局違背GAAP，發(fā)布虛假會計(jì)信息，在于需要報告比實(shí)際收益更多的收益，當(dāng)企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)收益，在成本效益原則制約下，是達(dá)到目標(biāo)收益的必然選擇方法。1.2.2國內(nèi)理論綜述我國學(xué)者對會計(jì)信息失真的研究始于20世紀(jì)90年代中期。學(xué)者們大多從會計(jì)人員遵從會計(jì)規(guī)則的程度、自愿度等角度論述會計(jì)信息失真。譚勁松、丘步輝、林靜容(1997)從會計(jì)信息產(chǎn)生失真的過程分析，將其分為會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真和會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真。前者指會計(jì)事項(xiàng)本身不真實(shí)，而非會計(jì)人員人為引起的會計(jì)信息失真。后者指會計(jì)事項(xiàng)是真實(shí)的，由于會計(jì)人員的人為操作而引起的會計(jì)信息失真。吳聯(lián)生(1998)將會計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。規(guī)則性失真指會計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真，違規(guī)性失真是指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真，行為性失真指會計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計(jì)規(guī)則動機(jī)的條件下而采用的不當(dāng)會計(jì)規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。王躍堂(2001)把會計(jì)信息失真歸結(jié)為兩個方面，會計(jì)造假和會計(jì)操縱。會計(jì)造假指企業(yè)違反了國家規(guī)定的相關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)等的違法行為，會計(jì)操縱是企業(yè)利用會計(jì)法律、法規(guī)的彈性操縱會計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。張?zhí)煳?1998)從會計(jì)學(xué)自身限制角度探討了兩點(diǎn)自身因素導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。首先，會計(jì)確認(rèn)對象的隱匿。其次，會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。劉峰從會計(jì)制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計(jì)信息方面，闡述了誘發(fā)會計(jì)信息失真的原因。我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任形式使得其在承擔(dān)有限責(zé)任的極小風(fēng)險條件下能獲得巨大的商業(yè)利潤，從而客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理。吳聯(lián)生(2004)認(rèn)為人類的有限性決定了會計(jì)信息失真的客觀存在。我國學(xué)者大體從會計(jì)學(xué)自身的限制、企業(yè)外部監(jiān)管力度、法律約束強(qiáng)度、會計(jì)人員素質(zhì)等角度研究，以期解決會計(jì)信息失真問題。對會計(jì)學(xué)本身限制的研究，以解決會計(jì)信息失真。如對無法以貨幣計(jì)量的企業(yè)商譽(yù)、人力資源價值等的研究及以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的貨幣計(jì)量屬性的研究。很多學(xué)者提出政企分開，政府部門通過宏觀調(diào)控的手段間接的管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，注冊會計(jì)師應(yīng)擔(dān)負(fù)起其“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督職責(zé)，加大對注冊會計(jì)師的處罰力度，有效的實(shí)行對注冊會計(jì)師的民事起訴等。雷又生、王秋紅(2004)建議在如今道德淪喪的經(jīng)濟(jì)社會中，國家需要調(diào)整、完善法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。吳聯(lián)生(2004)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)會計(jì)教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)。同時，通過改革會計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成、調(diào)整會計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強(qiáng)會計(jì)規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會計(jì)的可操作性、一致性以及明晰性。2會計(jì)信息失真現(xiàn)狀2.1我國會計(jì)信息失真環(huán)境研究會計(jì)活動離不開社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計(jì)信息失真的行為也離不開社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2.1.1政府與會計(jì)信息失真當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)體制正從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，政府職能也發(fā)生了巨大變化，對企業(yè)的管理已經(jīng)從行政手段的直接管理到經(jīng)濟(jì)手段的間接管理，把行政權(quán)力下放到企業(yè)，但同時保留財產(chǎn)權(quán)利。于是出現(xiàn)了政府扮演兩種角色，即行政權(quán)力和財產(chǎn)權(quán)利的行使者。當(dāng)政府的功績建立在企業(yè)業(yè)績基礎(chǔ)上時，國家對地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進(jìn)展等來進(jìn)行的，兩種角色會重疊，出現(xiàn)對虛假會計(jì)信息的需求，產(chǎn)生企業(yè)管理層對虛假會計(jì)信息的供給，從而易造成會計(jì)失真。政府各部門之間在某些方面權(quán)責(zé)不明確，存在著權(quán)力的重疊及權(quán)力的真空地帶。如，在股票發(fā)行和上市上，至少有證監(jiān)會、財政部、國家發(fā)改委、國資委等有關(guān)部門在某些方面權(quán)責(zé)不清，其結(jié)果：一是權(quán)利重疊、政出多門。這種情況下，無法判斷會計(jì)信息是否失真。二是出現(xiàn)權(quán)利真空地帶。某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管、也沒有部門去制定相應(yīng)的規(guī)章，在出現(xiàn)問題時，又相互推卸責(zé)任，勢必給會計(jì)信息失真留下空隙。2.1.2企業(yè)與會計(jì)信息失真經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，我國企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊和公司治理結(jié)構(gòu)薄弱的問題。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，我國實(shí)行的是全民所有制，公共財產(chǎn)屬于人民，人民委托國家來行使其財產(chǎn)權(quán)力，具體則由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門及地方各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門來行使，它們履行出資人的義務(wù)，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動。產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，必然會使得一部分企業(yè)處于“內(nèi)部人控制”下。公司治理結(jié)構(gòu)是制度化地保障企業(yè)各利益相關(guān)集團(tuán)的利益，明確權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的一系列契約安排。當(dāng)前，我國國有公司建立了法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部形成了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的組織機(jī)構(gòu)。但運(yùn)行中，往往董事會凌駕于股東大會之上，管理者是由上級主管部門任命的“官員”，董事會或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬。內(nèi)、外部監(jiān)督實(shí)際作用有限。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)也是形成“內(nèi)部人控制”的重要原因。在“內(nèi)部人控制”下，會出現(xiàn)“當(dāng)企業(yè)會計(jì)行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人的利益偏好時，會計(jì)核算和監(jiān)督不是以兼顧利益集團(tuán)為核心，而是以經(jīng)理人為核心。會計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供正確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具”。企業(yè)的管理層可能基于自己的利益驅(qū)動來制造虛假的會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。2.1.3社會審計(jì)監(jiān)督制度與會計(jì)信息失真我國的社會審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域存在如下問題：(1)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下我國注冊會計(jì)師制度起步較晚，使得人員結(jié)構(gòu)出現(xiàn)老齡化和年輕化并存的局面。老同志的經(jīng)驗(yàn)豐富，但多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新事物不斷出現(xiàn)的新時代。年輕同志擁有豐富的會計(jì)、財務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)法、稅法及企業(yè)管理方面的知識，但是其經(jīng)驗(yàn)明顯不足。從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低下和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。(2)不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重目前我國會計(jì)市場，存在嚴(yán)重的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：一是行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷嚴(yán)重。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來所興辦的會計(jì)師事務(wù)所之間存在“藕斷絲連”的聯(lián)系，他們會將其所管轄企業(yè)的年度會計(jì)報表審計(jì)、股份制改組審計(jì)等業(yè)務(wù)交給這些事務(wù)所。在這種情況下，被指定的事務(wù)所難免不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，他們往往聽命于行業(yè)主管部門和地方政府部門。二是低價承攬客戶。低價的審計(jì)收費(fèi)使得一些事務(wù)所在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時，必須考慮成本，于是該執(zhí)行的審計(jì)程序不執(zhí)行。從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。(3)監(jiān)管不力其表現(xiàn)在：一是監(jiān)管人員的勝任能力有限，各級注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管人員中極少有真正從事過注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的。二是處罰力度不嚴(yán)。盡管在歷次的清理整頓中處罰了一大批會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，但這并不能掩蓋一些存在的重大問題，后果惡劣的會計(jì)造假事件依然層出不窮。圖2.1影響會計(jì)信息失真的環(huán)境2.2會計(jì)信息失真的表現(xiàn)會計(jì)信息失真形式多種多樣，主要有以下表現(xiàn)：(l)資產(chǎn)不實(shí)會計(jì)核算計(jì)量、確認(rèn)隨意性大，未按照規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)活動。采用創(chuàng)造性會計(jì)處理方法，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤等指標(biāo)造成企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重出入、不實(shí)。部分企業(yè)違規(guī)處理資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。(2)負(fù)債不實(shí)，債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)首先，企業(yè)之間的債權(quán)、債務(wù)未能按照規(guī)定手續(xù)辦理，手續(xù)不合法，三角債關(guān)系錯綜復(fù)雜，人為地增加企業(yè)之間的債務(wù)糾紛。其次，債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)不及時，導(dǎo)致出現(xiàn)大量的呆賬壞賬。有的企業(yè)甚至人為調(diào)節(jié)賬目，虛構(gòu)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，以達(dá)到減少營業(yè)收入，逃避納稅等非法目的。(3)盈虧不實(shí)首先，有些企業(yè)不及時確認(rèn)收入，在預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款等科目中掛賬，以收據(jù)在往來賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)，以隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，甚至偽造票據(jù)，虛列收入。其次，有的企業(yè)多列或少列成本、費(fèi)用人為調(diào)節(jié)損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。例如，鄭百文財務(wù)舞弊案中，該公司上市三年中通過虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用，費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。(4)資本不實(shí)，資本公積金來源虛假一些企業(yè)在申辦注冊時，注冊資本巨大，為了應(yīng)付注冊會計(jì)師的驗(yàn)資，借入資金，驗(yàn)收后再歸還，導(dǎo)致注冊資本虛假、不實(shí)，實(shí)際資本長期不到位，甚至隨意抽調(diào)資本。有的企業(yè)虛盈實(shí)虧，無利分紅，蠶食資本金。還有的企業(yè)任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積等等。(5)稅金不實(shí)，少計(jì)漏提，侵占流轉(zhuǎn)稅款一些企業(yè)少計(jì)漏提，侵占國家稅款，逃避納稅。表現(xiàn)在，企業(yè)在增值稅上，多列進(jìn)項(xiàng)，擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低計(jì)稅價格，隱匿收入，違規(guī)沖抵消等手段逃避稅收；在企業(yè)所得稅上，任意擠占、違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入掛賬甚至不入賬，不按責(zé)權(quán)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和收入；在消費(fèi)稅和營業(yè)稅上，弄虛作假少計(jì)漏報應(yīng)稅收入。(6)資金不實(shí)，銀行賬、現(xiàn)金賬、往來賬等資金賬務(wù)時有空掛漏失與銀行不按期對賬，與業(yè)務(wù)往來單位不及時核對應(yīng)收應(yīng)付賬款，造成現(xiàn)金賬與銀行存款和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。(7)披露信息不實(shí)報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息使用人。(8)財務(wù)分析指標(biāo)不實(shí)特別是在選用會計(jì)資料作綜合性分析時，有的時點(diǎn)數(shù)據(jù)和時期資料計(jì)算口徑不一致，缺乏不比性，導(dǎo)致所反映的會計(jì)信息失真。(9)會計(jì)核算不規(guī)范，財務(wù)管理混亂如亂設(shè)濫用會計(jì)科目，導(dǎo)致所反映的會計(jì)信息令人費(fèi)解，以至失真；企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理無章可循，有章不循，這種低劣的會計(jì)環(huán)境條件，也在一定程度上惡化了會計(jì)信息狀況。3達(dá)爾曼公司會計(jì)信息失真的實(shí)證分析3.1公司背景西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司是1993年7月經(jīng)西安市體改委（市改字[1993]95號文）批準(zhǔn)，由西安翠寶首飾集團(tuán)公司、西安新城工商總公司和西安石油機(jī)械廠共同發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。公司創(chuàng)立時的注冊資本為5000萬股，其中西安翠寶首飾集團(tuán)公司以實(shí)物資產(chǎn)及土地使用權(quán)折股2000萬股，西安新城工商總公司和西安石油機(jī)械廠按每股2元的價格分別認(rèn)購500萬股和50萬股；社會法人、公司內(nèi)部職工以每股2元的價格分別認(rèn)購2235萬股和125萬股。1995年公司對全體股東按10：1比例送股，送股后總股本為5500萬股。該公司主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年西安市科學(xué)技術(shù)委員會（市科發(fā)[1996]105號文），核準(zhǔn)該公司為西安高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（證監(jiān)發(fā)字[1996]385號文和證監(jiān)發(fā)字386號文）批準(zhǔn)，公司于1996年12月17日至12月25日，在西安市通過“全額存款、按比例配售、余款轉(zhuǎn)存”的方式向社會公開發(fā)行A股2100萬股，發(fā)行價7.3元每股，首日開盤價19元每股。該股一經(jīng)發(fā)行就得到了各方追捧，媒體將其譽(yù)為“1997年4月23日，達(dá)爾曼公司因每10股送10股的舉措，股價最高沖到了51.7元，上市不過四個月，漲幅竟高達(dá)270%。1998年在每10股送5股的情況下股價沖至47元。2001年2月，達(dá)爾曼最后一次因配股從股市融資2.1億元后，市場行情開始急劇下跌。雖然如此，達(dá)爾曼還是從股市上成功“圈”走近5.78億元現(xiàn)金，總市值已高達(dá)29億元。公司董事長許宗林也曾于2001年和2002年連續(xù)兩年以6億元的身價位列《福布斯》中國內(nèi)地百富豪。在2001年102004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時證監(jiān)會對公司涉嫌會計(jì)造假行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截止2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時間虧損高達(dá)14億元，不僅抵消了上市以來的大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價一路狂跌，2004年12月30日跌破1元面值，以3.2會計(jì)信息失真行為達(dá)爾曼虛假陳述、欺詐發(fā)行、銀行騙貸、轉(zhuǎn)移資金等行為是一系列有計(jì)劃、有組織的系統(tǒng)性會計(jì)舞弊和證券違法行為。在上市的八年時間理，達(dá)爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)的編造公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄。主要舞弊行為如下：3.2.1虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄達(dá)爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，是不折不扣的“皇帝的新裝”。每年，公司都會制定一些所謂的經(jīng)營計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單、生產(chǎn)進(jìn)度報表和銷售合同等。為了做得天衣無縫，對相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績的具體手法也不斷變化：1997-2000年度主要通過大股東翠寶集團(tuán)及其下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，2000年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占到了當(dāng)年銷售總額的42.4%。2001年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自由資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他業(yè)務(wù)收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績。2002-2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績的目的。年報顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由2000年的24%上升到2003年的55%。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的“殼公司”，通過這種手法兩年虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70%以上，虛增利潤1.52億元。3.2.2虛假采購，虛增存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績需要；另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購主要是通過關(guān)聯(lián)公司和無關(guān)聯(lián)地“殼公司”來實(shí)現(xiàn)的。從年報可以看出，公司對大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購在1997-2001年呈現(xiàn)遞增趨勢，至2001年占到了全年購貨額的26%。2002年年報顯示，公司當(dāng)年期末存貨增加了8641萬元，增幅達(dá)86.15%，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購進(jìn)估價1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實(shí)際上是從“殼公司”購入的非常低廉的鋯石。從2001年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五名供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91%。3.2.3虛構(gòu)往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對這部分差額，除了虛構(gòu)往來外，公司大量采用虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資等手法轉(zhuǎn)出資金，使公司造價現(xiàn)金得以循環(huán)使用。此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個人賬戶，占為己有。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從上市以來達(dá)爾曼共有大約15個主要投資項(xiàng)目，支出總金額10.6億元。然而無論使1997年的“擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線”，還是2003年的“珠寶一條街”項(xiàng)目，大都被許宗林用來作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報中的“在建工程附表”顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬；而2003年年報的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司也無法給出合理解釋。證監(jiān)會的處罰決定指控達(dá)爾曼2003年年報虛增在建工程約2.16億元。3.2.4偽造與公司業(yè)績相關(guān)的資金流，并大量融資為了使公司業(yè)績看起來更真實(shí)，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的現(xiàn)金流；從形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。為此，達(dá)爾曼設(shè)立了大量的“殼公司”，并通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績支撐下，達(dá)爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資。同時達(dá)爾曼利用上市公司的信用為“殼公司”貸款提供擔(dān)保，通過“殼公司”從銀行大量融資作為收入注入上市公司，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績相關(guān)的資金收付款痕跡。3.3相關(guān)訴訟與處罰達(dá)爾曼的上市，本來就有問題。2002年10月11日達(dá)爾曼被立案調(diào)查后，武漢股民韓喜玲向達(dá)爾曼公司遞交了一份“致達(dá)爾曼公司董事長函”，要求討個說法。其總計(jì)持有達(dá)爾曼股票7.7萬股，投資80余萬元人民幣，是從2002年7月初購入的，購買期間達(dá)爾曼并未就重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)做出風(fēng)險提示公告，現(xiàn)在卻說有“虛假陳述”，股價一再下跌，達(dá)爾曼應(yīng)賠償其損失，但達(dá)爾曼公司對她不予理睬。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，已是負(fù)資產(chǎn)的達(dá)爾曼在對現(xiàn)存的土地和廠房處理后，先是補(bǔ)償職工的利益，再是結(jié)清稅款，隨后是歸還債務(wù)，最后才是股民的補(bǔ)償。按照這樣的補(bǔ)償順序，股民根本得不到補(bǔ)償，除非將許宗林引渡回國并將其挪用的上市公司資金追回，股民才有可能拿到補(bǔ)償。可見，即使中小股民起訴達(dá)爾曼公司被法院受理了，也幾乎不可能得到任何補(bǔ)償。2005年5月17日，中國證監(jiān)會根據(jù)達(dá)爾曼公司的舞弊行為，據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對該公司做出了處罰決定：對達(dá)爾曼公司罰款60萬元；對時任董事長的許宗林、董事兼總經(jīng)理的高芳分別給予警告并處以30萬元的罰款；對其他相關(guān)責(zé)任人分別處以20萬元、103.4達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的博弈分析達(dá)爾曼公司依靠會計(jì)舞弊兩次從股市上成功圈走5.78億元，而中國證監(jiān)會僅對達(dá)爾曼公司和許宗林罰款共計(jì)120萬元，由此可以得出大股東造假收益為57680萬元；經(jīng)營者因公司上市而獲得的股票和幾年的高額收入共計(jì)3268萬元，中國證監(jiān)會對經(jīng)營者造假行為的處罰共計(jì)68萬元，故經(jīng)營者的造假收益為3200萬元；大股東造假而經(jīng)營者不造假時，由于會計(jì)造假不能得逞，則大股東和經(jīng)營者的收益均為0萬元；經(jīng)營者造假而大股東不造假時，會計(jì)造假同樣不能得逞，雙方收益均為0萬元；雙方均不造假時，雙方得益均為0萬元；博弈局中人有兩位，雙方的戰(zhàn)略選擇都為虛假或者真實(shí)，該博弈為完全信息靜態(tài)博弈；由此得出達(dá)爾曼公司大股東與經(jīng)營者造假行為的完全信息靜態(tài)博弈支付矩陣如表3-1所示：表3-1達(dá)爾曼大股東與經(jīng)營者的博弈經(jīng)經(jīng)營者大股東虛假真實(shí)虛假①（57680，3200）②（0，0）真實(shí)③（0，0）④（0，0）表3-1矩陣?yán)ㄌ栔械谝粋€數(shù)字為大股東的得益，第二個數(shù)字為經(jīng)營者的得益；用①、②、③、④分別表示矩陣中的四種策略組合。從該博弈支付矩陣可以得出大股東與經(jīng)營者的占優(yōu)戰(zhàn)略為（虛假，虛假）；也正是由于造假收益遠(yuǎn)大于造假被發(fā)現(xiàn)時所受到的處罰導(dǎo)致一個又一個公司前赴后繼地實(shí)施會計(jì)造假。4會計(jì)信息失真的治理對策4.1完善會計(jì)法律體系會計(jì)法律體系是會計(jì)工作的指導(dǎo)原則，對會計(jì)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用，完善會計(jì)法律體系，對解決會計(jì)信息失真問題具有重要意義。4.1.1完善《會計(jì)法》《會計(jì)法》是指導(dǎo)會計(jì)工作的基本法律，是其他會計(jì)法規(guī)、規(guī)范制定的依據(jù)，應(yīng)從如下方面完善：1.應(yīng)將會計(jì)誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強(qiáng)全社會的會計(jì)誠信意識和法律觀念。2.應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)造假者承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，特別是明確其應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。雖然，新《會計(jì)法》明確規(guī)定了對會計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰，并規(guī)定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》等對會計(jì)造假、會計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱。因此，當(dāng)前急需盡快建立和完善會計(jì)造假、會計(jì)信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度。4.1.2修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的質(zhì)量高低是決定會計(jì)信息質(zhì)量高低的最直接和最根本的因素。會計(jì)準(zhǔn)則主要解決會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，會計(jì)制度主要解決會計(jì)要素的記錄和報告問題。兩者相輔相成，共同決定會計(jì)信息的質(zhì)量。可以從下面幾方面修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》：1.修訂準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)考慮到，最終制定的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響。2.要對企業(yè)的會計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法并對會計(jì)政策選擇方面規(guī)范的更加具體，以減小會計(jì)政策選擇的空間，要明確各種處理方法的場合，從而減少會計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，以預(yù)防會計(jì)信息的失真。3.加快制訂和出臺新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。4.對于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。4.2完善產(chǎn)權(quán)制度4.2.1明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確地界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系是順利開展會計(jì)工作的前提條件。明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能激勵股東追求股東收益最大化，才能促使各方加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督，進(jìn)而形成真實(shí)的會計(jì)信息的需求實(shí)體。明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要從界定國有產(chǎn)權(quán)開始。界定國有產(chǎn)權(quán)包括兩方面內(nèi)容，一是界定國有資產(chǎn)的所有權(quán)，二是界定所有權(quán)之外的其他產(chǎn)權(quán)，即受益權(quán)、使用權(quán)和讓渡權(quán)。1.完善國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)必須做到：“不缺位”，即國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行出資人的職責(zé)，對國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理；“不越位”，即不得干預(yù)企業(yè)的正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；“不錯位”，即國資委是國務(wù)院的特設(shè)機(jī)構(gòu)。2.明確國資委、國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)與國有資產(chǎn)經(jīng)營單位的關(guān)系國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)作為所有者代表機(jī)構(gòu)，并不直接經(jīng)營國有資產(chǎn)，而是要搞委托經(jīng)營，因而需要設(shè)置國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)分為兩個層次：一是國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)，二是國有資產(chǎn)經(jīng)營單位。因此，國有資產(chǎn)管理體制的機(jī)構(gòu)設(shè)置包括：國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)經(jīng)營單位。科學(xué)地界定產(chǎn)權(quán)，必須明確地界定三者的責(zé)權(quán)利，使其各司其職，各負(fù)其責(zé)，又可以相互制衡。4.2.2順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)應(yīng)從如下方面順暢產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)：1.加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)交易市場建設(shè)減少產(chǎn)權(quán)交易技術(shù)性限制，鼓勵產(chǎn)權(quán)交易內(nèi)容與形式上的創(chuàng)新，積極創(chuàng)辦地方性的非上市公司的產(chǎn)權(quán)交易市場，使它們在各類企業(yè)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)中真正發(fā)揮作用，穩(wěn)妥的發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等交叉持股、相互參股、外資入股等，進(jìn)一步推動國有企業(yè)的股份制改造。2.大力發(fā)展全國性的資本市場資本市場是產(chǎn)權(quán)交易的主要渠道，股份資本的運(yùn)作大都是依靠資本市場進(jìn)行的。3.優(yōu)化配置資源轉(zhuǎn)讓存量資產(chǎn)、吸引優(yōu)秀的國內(nèi)、外戰(zhàn)略投資者，促進(jìn)各種所有制經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有機(jī)結(jié)合，從而推動生產(chǎn)要素自由流動和充分競爭，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。4.清理交易機(jī)構(gòu)、規(guī)范交易機(jī)構(gòu)行為建立、健全涉及交易主體資格確認(rèn)、交易過程操作規(guī)范、交易結(jié)果合理處置等交易全過程的一整套法律與規(guī)則，加強(qiáng)交易監(jiān)管，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)市場的健康發(fā)展，保證產(chǎn)權(quán)交易的公正性和有序性，防止交易資產(chǎn)特別是國有資產(chǎn)的流失。5.積極發(fā)展、規(guī)范運(yùn)作的專業(yè)化產(chǎn)權(quán)交易中介服務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)交易需要產(chǎn)權(quán)交易中介組織提供服務(wù)，如資產(chǎn)評估、會計(jì)審計(jì)、咨詢服務(wù)、法律顧問等等。產(chǎn)權(quán)交易中介組織是產(chǎn)權(quán)市場的重要參與者，發(fā)揮著在產(chǎn)權(quán)交易雙方之間的中介作用。4.2.3建立產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度企業(yè)合法的財產(chǎn)包括資源轉(zhuǎn)讓和交換獲得的收益都應(yīng)該受到國家法律的保護(hù)。反之，如果產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定或容易受到損害，交易成本的提高和沖突的發(fā)生都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，從而降低整個國家的經(jīng)濟(jì)效率。因此，應(yīng)建立一個保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律框架，完善與產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律制度。4.3規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)4.3.1強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部制約機(jī)制，有效的規(guī)范股東大會、董事會、經(jīng)理人員、監(jiān)事會的職務(wù)行為，防止財務(wù)舞弊，減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理分散股權(quán)我國上市公司的一個主要特征是股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，并且國有股“一股獨(dú)大”。國有股數(shù)量龐大且不能流動，而只有少部分的社會公眾股上市流通，這樣股票價格上漲或下跌都不會對大股東造成直接影響，導(dǎo)致了大股東和其他股東的價值追求標(biāo)準(zhǔn)不同，同時造成了我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中制衡關(guān)系的扭曲，大股東一股獨(dú)大，直接管理上市公司。在缺乏制衡機(jī)制的情況下，大股東往往會無償占用上市公司資產(chǎn)或關(guān)聯(lián)交易的方式損害中、小股東的利益。所以，應(yīng)該堅(jiān)持國有股，改變國有股“一股獨(dú)大”，并實(shí)現(xiàn)股票的全流通，鼓勵和培育機(jī)構(gòu)投資者，使其成為資本市場的重要主體，使社會公眾或企業(yè)法人成為大股東或者形成幾名股東擁有較高比例的股權(quán)，但彼此相差不大的股權(quán)格局，以完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會，經(jīng)理能建立權(quán)責(zé)明確的激勵與約束相結(jié)合的制約機(jī)制，從而構(gòu)成對會計(jì)信息質(zhì)量較高的約束，會計(jì)信息披露質(zhì)量必定會得到提高。2.加強(qiáng)董事會的力量，規(guī)范其運(yùn)作董事會是完善公司治理機(jī)制的關(guān)鍵，他代表所有者，監(jiān)督經(jīng)營者，聯(lián)系了兩者的利益。應(yīng)做到：首先，強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的所有者監(jiān)管地位，以降低內(nèi)部人控制度，確保董事會的獨(dú)立性。其次，建立完善的獨(dú)立董事制度，在董事會中引入一定比例的獨(dú)立董事。與公司的內(nèi)部董事相比，獨(dú)立董事能夠站在客觀公正的立場上，質(zhì)詢甚至公開譴責(zé)公司管理層，對內(nèi)部董事發(fā)揮一種制衡作用，以有效減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生，保護(hù)了中、小股東的權(quán)益，對管理層形成制衡作用，對其違規(guī)行為予以制止，增強(qiáng)公司信息披露的透明度，減少了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。3.完善經(jīng)理人報酬激勵和約束機(jī)制首先，利用職業(yè)經(jīng)理人市場，促使經(jīng)營者切實(shí)關(guān)注并改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)公司核心競爭力，努力提高公司經(jīng)營業(yè)績，樹立良好的聲譽(yù)。其次，在采取工資、獎金等短期激勵以保證經(jīng)營者基本收入的同時，引入經(jīng)營者股票期權(quán)激勵機(jī)制。這種長、短期激勵結(jié)合的激勵機(jī)制，使經(jīng)營者追求個人利益最大化與實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)結(jié)合，從而使其收益的獲得擺脫依靠制造假賬而與企業(yè)的市場價值掛鉤。從源頭上消滅會計(jì)信息造假者的造假動機(jī)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)踐證明，股權(quán)和股票期權(quán)對經(jīng)理層的吸引力很大，通過讓他們持股或持有公司的股票期權(quán)，可以使他們成為公司的所有者，并使他們的利益與所有者保持一致，從而有效地解決了委托代理問題，降低了委托代理成本，降低了經(jīng)理人的道德風(fēng)險。4.完善監(jiān)事會制度，賦予監(jiān)事會真正的監(jiān)督權(quán)監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計(jì)等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗(yàn)，以使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，對于不稱職的監(jiān)視應(yīng)及時罷免。同時應(yīng)確保監(jiān)事會獨(dú)立、有效地行使對董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查，以建立有效的會計(jì)監(jiān)督模式，減少管理當(dāng)局的會計(jì)舞弊行為。4.3.2實(shí)行財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員委派制度會計(jì)委派制度是指由國家機(jī)關(guān)向國有企業(yè)(包括國有獨(dú)資公司和國有控股公司)、財政預(yù)算撥款的機(jī)關(guān)和事業(yè)單位派駐會計(jì)人員，監(jiān)督被派駐企業(yè)法人及整個公司的財務(wù)狀況，向國家主管部門報告工作，并對派出機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的一種會計(jì)監(jiān)督制度。該制度從監(jiān)督機(jī)制上減少或避免了會計(jì)信息失真的存在。通過委托人向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員，將財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員從現(xiàn)行的所屬機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系中分離出來，使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，讓他們走出了受命于單位負(fù)責(zé)人而被迫制造、提供虛假會計(jì)信息的境地，能站在委托人及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計(jì)事務(wù)，改變了在原來管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會計(jì)賬務(wù)的弊端。而且財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員委派制度也使委托人能快捷和比較全面地獲得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會計(jì)賬務(wù)、信息不對稱的弊端，防范會計(jì)信息失真。它還有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善公司治理結(jié)構(gòu)。尤其在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)中，更有利于實(shí)現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。目前，國家把對國有大中型企事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)委派制度作為解決會計(jì)信息失真問題的重要舉措之一，在一定程度上有效地約束了經(jīng)營管理者的造假行為，減少了“內(nèi)部人控制”的信息不對稱現(xiàn)象，對保護(hù)所有者、債權(quán)人等各方利益起到了一定作用。但是，會計(jì)委派制度不能從根本上解決會計(jì)信息失真，實(shí)踐中仍存在一些問題。例如，會計(jì)人員的權(quán)威性不夠，約束力較弱；職權(quán)較抽象，難以操作；會計(jì)人員的雙重職責(zé)身份使其處于無所適從的尷尬境地等等。然而，結(jié)合我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況，會計(jì)委派制仍然是解決會計(jì)信息失真問題的重要措施之一。因此，應(yīng)進(jìn)一步推廣和完善會計(jì)委派制度，建立和完善會計(jì)人才市場和會計(jì)信息市場，建立起委派財務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)委派方面立法建設(shè)，加強(qiáng)委派會計(jì)人員的業(yè)績考核，建立委派會計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制等。4.4加強(qiáng)會計(jì)的外部監(jiān)管力度4.4.1加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管為了保證會計(jì)信息的真實(shí)與可靠，必須建立一種企業(yè)對外部提供會計(jì)信息的約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的外部監(jiān)督，即接受國家與社會的監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家對企業(yè)會計(jì)實(shí)施監(jiān)督，即指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會計(jì)信息：各企業(yè)必須依照法律及國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)地提供會計(jì)資料和有關(guān)情況，不能拒絕、隱匿、謊報、虛報會計(jì)信息。對查出的問題要予以糾正，對弄虛作假，提供不真實(shí)會計(jì)信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。另外，上市公司除了要接受上述外部監(jiān)督，必須接受證監(jiān)會、證券交易所以及投資者的監(jiān)督。政府部分監(jiān)管應(yīng)建立以財政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善，會計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，形成監(jiān)督合力。4.4.2社會中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督我國建立了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督體系。其中，政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。內(nèi)部審計(jì)是由各部門內(nèi)部設(shè)置的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，它為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱，內(nèi)部監(jiān)督效果基礎(chǔ)。所以，注冊會計(jì)一師的社會審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)的基礎(chǔ)。但是，由于我過注冊會計(jì)師事業(yè)起步較晚，注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)不足、執(zhí)業(yè)水平不高、職業(yè)道德差等原因，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)中存在很多問題，應(yīng)該積極解決之。1.進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)工作，建立公正、有效的審計(jì)制度會計(jì)信息是由企業(yè)的會計(jì)人員提供，但是只有經(jīng)過注冊會計(jì)一師審計(jì)才能證明它是否達(dá)到高質(zhì)量的要求，是否具備相關(guān)性、可靠性、可比性等。審計(jì)可以提高會計(jì)信息的可信性。我國注冊會計(jì)師事業(yè)開展才一20多年，注冊會計(jì)師的素質(zhì)尚有待提高。2.強(qiáng)化會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任大力發(fā)展負(fù)無限責(zé)任的會計(jì)事務(wù)所，使其承擔(dān)“無限”的財產(chǎn)責(zé)任，促使其提高風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從“體制”上提升會計(jì)行業(yè)以“誠信”為核心的道德品質(zhì)。注冊會計(jì)師協(xié)會作為注冊會計(jì)師管理的行業(yè)自律組織，在對注冊會計(jì)師行為管理方面發(fā)揮了巨大的作用，但是應(yīng)該繼續(xù)加大自律力度。4.4.3建立民事賠償制度，加大造假成本我國的會計(jì)法律法規(guī)對企業(yè)的會計(jì)信息失真行為的處罰力度不足，會計(jì)信息失真行為的違規(guī)成本低于由此而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，因此，只有加大執(zhí)法力度，才能有效發(fā)揮會計(jì)法律法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的積極作用，減少會計(jì)信息失真行為的發(fā)生。1.建立完善的民事賠償制度由于沒有相關(guān)可行的民事賠償制度，雖然，我國近年來發(fā)生了很多性質(zhì)惡劣的會計(jì)造假案件，廣大股民，特別是中、小股民遭到了重大的損失，但是他們沒有獲得違規(guī)企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假的，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評估師、注冊會計(jì)師，只要侵害了公民的合法利益，受害人都可以提起民事訴訟，維護(hù)自己的合法權(quán)益。2.加大執(zhí)法力度和懲罰力度當(dāng)企業(yè)的個體行為不符合會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)范時，法律法規(guī)必須能提供足夠有效的強(qiáng)制力和懲罰力度，懲罰力度必須大到產(chǎn)生足夠的威懾力，避免客觀上因力度不夠而形成對造假行為的縱容。對于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息縱容，要依法嚴(yán)肅處置。對相關(guān)會計(jì)人員的違規(guī)性質(zhì)惡劣的，要堅(jiān)決吊銷其從業(yè)資格證書，使造假者望而生畏，不敢以身試法；對指使會計(jì)人員造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、單位法定負(fù)責(zé)人及會計(jì)直接負(fù)責(zé)人要嚴(yán)厲處罰，杜絕出現(xiàn)受益者、授意者不受罰、執(zhí)行人員卻“代人受過”的現(xiàn)象，要從立法、執(zhí)法上對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉甚至是坐牢的代價。只有治理制假源頭才能杜絕大量會計(jì)信息的失真。由于，經(jīng)營者是“有限理性經(jīng)濟(jì)人”并“追求效用最大化”，其行為必定遵循成本效益原則。當(dāng)會計(jì)信息失真獲得的收益小于被查處受到處罰的損失時，經(jīng)營者就不會也不敢提供虛假會計(jì)信息。4.5加大誠信教育、建立良好的誠信機(jī)制誠信是會計(jì)信息的基石，它是一切活動交易能夠按照當(dāng)事人本意去實(shí)現(xiàn)的前提條件，缺乏誠信是交易失敗的根本原因。因此要加強(qiáng)全方位的誠信教育，提高經(jīng)營者的誠信意識。4.5.1政府參與誠信活動當(dāng)政府積極參與誠信活動時，就會不斷改進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)，提高行政效能。政府從政策法規(guī)的宣傳和輿論導(dǎo)向等方面，規(guī)范、引導(dǎo)上市公司在會計(jì)信息披露中遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信。政府的基本職責(zé)是位市場經(jīng)濟(jì)制定法律規(guī)范，依法辦事，維護(hù)誠實(shí)守信者的合法權(quán)益，限制和打擊各種失信的行為，創(chuàng)造出穩(wěn)定、公平和有序的信用環(huán)境。4.5.2上市公司參與誠信活動隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，真正的現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的形成，以及上市公司行為規(guī)范化的建設(shè)加快，增強(qiáng)了上市公司提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的積極行為。加強(qiáng)董事會的決策與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立和完善上市公司監(jiān)控機(jī)制，能夠減少上市公司會計(jì)信息披露失真問題。對上市公司高級管理人員實(shí)行股權(quán)激勵的辦法，逐步健全經(jīng)營者業(yè)績評價體系，大力發(fā)展經(jīng)理人市場，形成對上市公司經(jīng)營者有效的外部競爭約束和內(nèi)部激勵機(jī)制，也是促進(jìn)上市公司積極提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要方法。4.5.3會計(jì)師事務(wù)所參與誠信活動會計(jì)師事務(wù)所積極參與誠信活動時，就會提高對《會計(jì)法》內(nèi)容的認(rèn)識，不參與造假，為信用環(huán)境建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。《會計(jì)法》以及一系列相關(guān)政策法規(guī)的頒布，促進(jìn)了會計(jì)行業(yè)的發(fā)展壯大和執(zhí)業(yè)環(huán)境的進(jìn)一步改善，有利于形成遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信的氛圍。作為中介機(jī)構(gòu)的重要成員，會計(jì)師事務(wù)所以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營中的責(zé)任，獨(dú)立、公正、客觀、平等地以第三者身份為社會各界提供信用產(chǎn)品或服務(wù)，合理標(biāo)價，不對委托人進(jìn)行價格欺詐和價格歧視。整頓和規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)地發(fā)展，是搞好市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)地一項(xiàng)重要內(nèi)容。4.5.4會計(jì)人員參與誠信活動會計(jì)人員參與誠信活動時，會努力工作、遵紀(jì)守法，不斷學(xué)習(xí)新地專業(yè)知識。會計(jì)人員講誠信，有利于上市公司信用水平地提高。會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)工作地生命，會計(jì)人員是決定會計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵因素。應(yīng)建立有效的社會信用監(jiān)督和評價機(jī)制，由專業(yè)的監(jiān)督和評價機(jī)構(gòu)對經(jīng)營者的業(yè)績、行為進(jìn)行考核、并評定其信譽(yù)，記錄在案。對他們的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。較濟(jì)制定法律規(guī)范，依法辦事，維護(hù)誠實(shí)守信者的合法權(quán)益，限制和打擊各種失信的行為，創(chuàng)造出穩(wěn)定、公平和有序的信用環(huán)境。5結(jié)束語5.1對會計(jì)信息失真問題提出的對策會計(jì)信息失真是全球性的歷史問題，其波及的面甚廣，牽涉到企業(yè)所處的宏觀、微觀環(huán)境，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等等，對該問題的治理更是一個系統(tǒng)工程。通過從企業(yè)內(nèi)、外部的失真成因的分析，即我國社會主義初級階段的產(chǎn)權(quán)制度不完善、會計(jì)信息不對稱、不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、政府相關(guān)部門的監(jiān)管力度不足