自考會計制度設計課件第八章

第一節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務會計制度設計概述第二節(jié)固定資產和無形資產內部會計控制制度的設計第三節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務核算規(guī)程的設計第八章固定資產和無形資產業(yè)務會計制度的設計學習指導學習目的：了解固定資產和無形資產的概念與特點，固定資產基本業(yè)務的設計；

熟悉固定資產和無形資產業(yè)務的設計目標及要求，無形資產業(yè)務核算規(guī)程的設計；掌握固定資產和無形資產業(yè)務內部控制制度的設計，固定資產業(yè)務核算規(guī)程的設計。學習重點：

1.固定資產折舊的計提方法及計提范圍

2.固定資產業(yè)務的原始憑證

3.固定資產、無形資產業(yè)務的特點、設計目標

4.內部控制的設計

5.自行開發(fā)的無形資產的核算規(guī)程設計

6.固定資產的核算規(guī)程設計第一節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務會計制度設計概述一、固定資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）固定資產的概念和特點

1.固定資產的概念

【名詞解釋】

固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

2.固定資產的特點【選擇題】（1）占資產總額的比重大（2）風險性較大（3）盈利性較強（4）資金耗費的緩慢性與價值補償的任意性1.固定資產業(yè)務會計制度設計的目標（1）保證固定資產取得的合理性（2）保證固定資產的安全和完整（3）保證固定資產確認與計量的正確性（4）保證折舊方法和處置措施的合理性會計準則規(guī)定對固定資產計提折舊有四種折舊方法：年限平均法、產量和使用量法、年限總和法、雙倍余額遞減法（二）固定資產業(yè)務會計制度設計的目標和要求【簡答題】

2.固定資產業(yè)務會計制度設計的要求

【選擇題】（1）根據固定資產特點和管理要求，固定資產業(yè)務會計處理程序設計的要求是能保證固定資產實物的安全和完整（2）準確反映固定資產的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產折舊和修理費用（3）充分發(fā)揮固定資產的作用

二、無形資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）無形資產業(yè)務的概念和特點

1.無形資產的概念【名詞解釋】無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權，特許權等。【加油站】發(fā)明專利權的有效期為自申請之日起20年，效期為10年，期滿終止。注冊商標權的有效期為10年，期滿可以續(xù)展，土地使用權的有效期為50年。著作權的有效期為作者終生以及去世后50年國家綠色食品標志使用權的有效期為3年。實用新型專利權和外觀設計專利權的有續(xù)展期為10年

2.無形資產的特點（1）無形資產沒有實物形態(tài)（2）無形資產屬于非貨幣性長期資產（3）無形資產是為企業(yè)自用而非出售的資產（4）無形資產的獲利性具有不確定性（5）無形資產具有可辨認性（二）無形資產業(yè)務會計制度設計的目標和要求1.無形資產業(yè)務會計制度設計的目標【簡答題】（1）保證無形資產取得的合理性（2）保證無形資產的安全和完整（3）保證無形資產確認與計量的正確性（4）保證攤銷方法和處置措施的合理性

2.無形資產業(yè)務會計制度設計的要求

【選擇題】（1）確保無形資產取得的合理性；（2）建立健全無形資產的原始憑證和管理制度（3）要保證無形資產信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露。

第二節(jié)固定資產和無形資產內部會計控制制度的設計一、固定資產內部會計控制制度的設計

（一）預算和審批程序的設計

1.加強預算控制

2.授權批準制度（二）權責分配和職責分工制度的設計對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管。（三）會計核算控制制度的設計1.賬簿記錄的控制2.固定資產維護保養(yǎng)的控制3.固定資產定期盤點的控制4.固定資產折舊的控制5.固定資產處置的控制實施方式自愿保險強制保險保險分類保險標的財產保險責任保險財產損失保險信用保險人身保險健康保險人壽保險意外傷害保險承保方式再保險原保險重復保險共同保險（四）固定資產保險控制制度的設計二、無形資產內部會計控制制度的設計

（一）預算和審核控制制度的設計（二）會計核算控制制度的設計（三）保密控制制度的設計（四）無形資產攤銷控制制度的設計有時效性?！炯佑驼尽繜o形資產的攤銷（1）企業(yè)攤銷無形資產，使用當月開始攤銷，處置當月不再攤銷。（2）無形資產的攤銷方法，可采用直線法、按總量法。（3）無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。（4）使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！炯佑驼尽渴褂脡勖邢薜臒o形資產攤銷的會計處理：①企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用②出租的無形資產，其攤銷的金額計入其他業(yè)務成本③某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。第三節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務核算規(guī)程的設計一、固定資產和無形資產業(yè)務原始憑證和賬表的設計（一）固定資產原始憑證和賬表的設計

1.固定資產基礎工作的設計【簡答題/選擇題】

（1）固定資產的構成條件設計（2）固定資產的分類設計（3）固定資產的計價設計（4）固定資產折舊方法的選擇（5）固定資產的后續(xù)支出等處理方法。（2）固定資產的分類設計1油氣水井設施2油氣水集輸處理設施3輸油氣水管線4煉油化工生產裝置5儲油氣設施6石油專用設備7施工機械8運輸設備9動力設備及設施10傳導設備11通訊設備12供排水設施13機修加工設備14工具及儀器15其它設備16房屋17一般建筑物18土地19加油氣站1.按經濟用途分類（1）生產經營用固定資產（2）非生產經營用固定資產2.按所有權分類（1）自有固定資產（2）租入固定資產3.按使用情況分類（1）使用中固定資產①季節(jié)性、大修理停用②經營性出租③內部替換使用（2）未使用固定資產①新增尚未交付使用②改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產4.綜合分類（1）生產經營用固定資產（2）非生產經營用固定資產（3）租出固定資產（4）不需用固定資產（5）未使用固定資產（6）土地（7）融資租入固定資產（3）固定資產的計價設計【選擇題】固定資產的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值。固定資產應按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本，包括購價、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（實際成本）自行建造固定資產的成本，包括由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成：還包括在固定資產尚末交付使用、或者已投人使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額。（建造成本）接受捐贈的固定資產，應按照同類資產的市場價格或有關憑據確定固定資產價值，接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用，應計入固定資產價值。

（公允價值）

（1）外購的買價、包裝費、運輸費、有關稅金等；以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認的價值+運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現值較低者+運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的原賬面價值-改擴建的變價收入+改擴建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預計未來現金流量現值-估計折舊+有關支出（7）盤盈按同類或類似的市場價格-估計折舊+支出（8）無償調入的調出單位的賬面價值+有關支出【加油站】（4）固定資產折舊方法的選擇【選擇題】年限平均法（又稱直線法）產量、工作量或使用量法年數總和法雙倍余額遞減法。（5）固定資產的后續(xù)支出等處理方法固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除：與固定資產有關的整理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。費用化支出設計固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；專設銷售機構發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。資本化的后續(xù)支出設計固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過在建工程科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產期末計價的設計。固定資產期末計價的設計是指在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)的固定資產應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者?！久~解釋】【加油站】減值判斷跡象市價大幅下跌且近期無法恢復同期市場利率大幅提高經營環(huán)境發(fā)生重大不利變化預計使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過時或實體損壞

2.固定資產業(yè)務原始憑證和表格的設計主要有固定資產交接證、固定資產卡片、固定資產報廢證、固定資產內部轉移單、固定資產折舊計算表等。

【選擇題】（1）固定資產交接證設計購入不需要安裝的固定資產時：借：固定資產貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產時：借：在建工程貸：銀行存款（應付職工薪酬、原材料）待固定資產交付使用時：借：固定資產貸：在建工程投資者投入固定資產時：借：固定資產貸：實收資本（2）固定資產卡片的設計。固定資產卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產而開設的專用式明細賬。（3）固定資產登記簿的設計。按開設“固定資產登記簿”，用以登記各類固定資產的增、減、結余數。（4）固定資產報廢單的設計。固定資產報廢時，應由固定資產的保管或使用部門填制固定資產報廢單。每一報廢的固定資產項目填制一張報廢單，一式兩份。經批準后的報廢單，一份送負責清理部門據以進行清理，一份送會計部門，據以進行固定資產報廢的核算。固定資產賬面價值轉入清理時：

借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產發(fā)生清理費用時：借：固定資產清理貸：銀行存款（庫存現金）計算應繳納的相關稅費時：借：固定資產清理貸：銀行存款（應交稅費）出售收入和殘料等時：借：銀行存款或者庫存現金貸：固定資產清理保險公司及相關責任人賠償時：借：其他應收款

貸：固定資產清理結轉清理凈損益時：借：營業(yè)外支出或：借：固定資產清理貸：固定資產清理貸：營業(yè)外收入（5）固定資產原價增減變動表的設計（6）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計。

應定期或不定期地進行盤點。年終還需要對固定資產進行一次全面的盤點清查。要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產盤點明細表。①盤盈固定資產時，編制會計分錄如下：

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

盈余公積——法定盈余公積

利潤分配——末分配利潤②盤虧時，分錄：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢累計折舊貸：固定資產借：營業(yè)外支出其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢（7）固定資產折舊計算分配表的設計借：生產成本——輔助車間制造費用（車間使用固定資產）銷售費用（專設銷售機構使用固定資產）管理費用（廠部使用固定資產）貸：累計折舊（二）無形資產原始憑證和賬表的設計

1.無形資產基礎工作的設計無形資產基礎工作設計包括：規(guī)定無形資產條件；無形資產的分類；無形資產的計量、攤銷和處置等處理方法等。1.購入的無形資產實際支付的價款（買價、相關稅費及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出）2.自行開發(fā)的包括開發(fā)階段可資本化的支出及申請注冊支出等。3.接受投資者投入的投資各方確認的價值+有關費用4.接受捐贈的捐贈方憑證；同類市場價格；預計未來現金流量現值+有關費用5.購入的土地使用權實際支付的價款【加油站】無形資產的計量2.無形資產業(yè)務原始憑證和表格的設計主要有出資協議、專利證書、評估機構評估無形資產證明。（1）外購取得無形資產（2）自行研究開發(fā)的無形資產（3）無形資產的攤銷

（4）無形資產減值準備（2）自行研究開發(fā)的無形資產研究階段的支出，應當在發(fā)生時計入當期損益：開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，計入無形資產成本，不滿足資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。借：研發(fā)支出——研發(fā)支出貸：銀行存款等科目借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款等科目借：無形資產貸：研發(fā)支出——資本化支出

（3）無形資產的攤銷無形資產的攤銷方法包括直線法和生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應反映該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。借：管理費用貸：累計攤銷（4）無形資產減值準備無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。借：資產減值損失----計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備二、固定資產和無形資產業(yè)務處理流程的設計（一）固定資產業(yè)務處理流程的設計固定資產業(yè)務處理流程中主要介紹：固定資產更新申請批準；固定資產采購、驗收、入庫、付款；固定資產報廢清理等。1.設備更新申請批準程序的設計（1）固定資產更新業(yè)務處理流程【選擇題或綜合題】設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份：自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造。設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同。將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據。（2）固定資產更新業(yè)務處理流程的控制要點設備更新計劃必須經過審批才能實施。財會部門參加合同的會簽、審核。2.設備采購、驗收、付款程序的設計【選擇題、簡答題、綜合題】（1）固定資產購入、驗收到付款時的業(yè)務流程由供貨單位將設備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門。設備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備入庫單一式三聯。分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨。廠內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款。最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。

（2）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點

提貨、驗收、付款分管。設備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證。定期進行賬賬、賬實核對。3.設備報廢清理程序的設計【選擇題、簡答題、綜合題】（1）設備報廢清理業(yè)務的處理流程

由設備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上做好記錄。分別通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。（2）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點設備報廢必須經過審核后才能辦理。對固定資產增減變動及時做好記錄。定期核對使用部門、設備部門和財會部門的固定資產卡片，并保證賬卡和賬實相符。（二）無形資產業(yè)務處理流程的設計1.無形資產購入業(yè)務處理流程部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份部門根據購買通知單與單位簽訂合同將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據2.無形資產購大業(yè)務流程控制要點申請、采購、驗收、付款分管驗收、付款均要核對有關合同和憑證定期進行賬賬、賬實核對【例1】與流動資產相比，固定資產的特點包括（）

A.占資產總額的比重小

B.風險性較小

C.盈利性較弱

D.資金耗費緩慢

E.價值補償具有任意性【例2】下列關于固定資產折舊的說法正確的有（）

A.自取得當月起，在預計使用期限內分期計提折舊

B.自取得次月起，在預計使用期限內分期計提折舊

C.企業(yè)應根據實際情況，確定固定資產折舊方法

D.年限平均法又稱直線法，每期通常計提等額的折舊

E.工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法均為加速折舊法【例3】下列選項中，應計提折舊的是（）

A.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產

B.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產

C.未提足折舊提前報廢的固定資產

D.以經營租賃方式租入的固定資產【例4】企業(yè)生產車間（部門）發(fā)生的固定資產修理費用，不符合固定資產確認條件的，應計入（）

A.在建工程B.生產成本

C.制造費用D.管理費用【例5】對于改、擴建的固定資產，應在改、擴建開始時，將有關固定資產卡片排列在卡片箱中的（）

A.未使用固定資產類 B.不需用固定資產類

C.在建工程類D.原固定資產類【例6】無形資產的內部研發(fā)，主要設置的科目是（）

A.

研發(fā)支出

B.

開發(fā)支出

C.

營業(yè)外支出

D.

生產成本【例7】固定資產資本化的后續(xù)支出，先通過（）科目核算。A.固定資產B.在建工程C.工程物資D.累計折舊【例8】每一報廢的固定資產項目填制一張報廢單，一式兩份，分別送（）和（）。（）A.清理部門B.會計部門C.出納部門D.財務部門E.審計部門【例9】在對外購固定資產進行初始計量時，其成本應包括（）A.購價B.運輸費、裝卸費C.安裝費D.專業(yè)人員服務費E.增值稅【例10】企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效，這種設計主要是基于（）A.預算控制B.權責分配制度C.授權批準制度D.職責分工制度【例11】固定資產內部會計控制制度設計的主要內容有（）A.預算和審批程序設計B.權責分配和職責分工制度設計C.會計核算控制制度設計D.固定資產保險控制制度設計E.保密控制制度設計【例12】關于固定資產盤盈和盤虧的會計處理，正確的是（）A.均通過“以前年度損益調整”核算B.均通過“待處理財產損溢”核算