基于平衡積分卡的預(yù)算考核體系

企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，離不開完善的考核體系，平衡積分卡作為綜合性的評(píng)價(jià)體系，被運(yùn)用于各類大（中）型企業(yè)。本文對(duì)平衡積分卡的基本內(nèi)容做了簡(jiǎn)單的介紹，重點(diǎn)闡述平衡積分卡在企業(yè)預(yù)算考核體系中的應(yīng)用。一、平衡積分卡的理論背景在平衡記分卡之前，杜邦分析法被廣泛應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，是一個(gè)從財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的經(jīng)典方法之一，其關(guān)鍵點(diǎn)是選取一個(gè)綜合性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)（凈資產(chǎn)收益率），將該指標(biāo)逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，指標(biāo)體系覆蓋到企業(yè)的主報(bào)表中，通過(guò)深入分析指標(biāo)、比較指標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提現(xiàn)企業(yè)過(guò)往的業(yè)績(jī)，容易造成企業(yè)短視行為。平衡積分卡的創(chuàng)始人RobertKaplan與DavidNorton，于1892年在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表研究結(jié)論-「平衡計(jì)分卡：驅(qū)動(dòng)績(jī)效的量度」，文章指出，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)從四項(xiàng)指標(biāo)（財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)）來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是一種長(zhǎng)期行為，單純以僅反映過(guò)去的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核企業(yè)業(yè)績(jī)逐漸被該體系代替，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)用，平衡積分卡作為一種主流的管理工具運(yùn)用于各類大（中）型企業(yè)，是一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)體系。平衡積分卡從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，向企業(yè)內(nèi)部所有相關(guān)人員傳達(dá)公司的使命，明確各自承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)，該體系有利于管理者制定正確的決策，提高企業(yè)戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、平衡積分卡的優(yōu)勢(shì)考慮了結(jié)果衡量（過(guò)去努力的結(jié)果）與未來(lái)績(jī)效衡量的平衡。平衡積分卡通過(guò)四個(gè)維度，設(shè)置了一系列的有關(guān)聯(lián)關(guān)系的指標(biāo)體系，該體系既能反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，又考慮了企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展的方向，如客戶滿意度，客戶服務(wù)質(zhì)量管理，員工繼續(xù)教育等?？紤]了外部衡量與內(nèi)部衡量的平衡。平衡積分卡的“顧客”層面要求企業(yè)站在客戶角度進(jìn)行評(píng)價(jià)-顧客如何看待我們，使企業(yè)能更好地把握外部市場(chǎng)環(huán)境；平衡積分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)流程，考慮了能否持續(xù)增加并創(chuàng)造價(jià)值以及企業(yè)擅長(zhǎng)什么出發(fā)，使企業(yè)更好地掌控內(nèi)部環(huán)境?？紤]了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的平衡。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是業(yè)務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)成果，非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是驅(qū)動(dòng)因素。目標(biāo)成果可以改善和加強(qiáng)驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)，驅(qū)動(dòng)因素的改善和加強(qiáng)反過(guò)來(lái)保證企業(yè)獲取目標(biāo)成果。這樣財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間相互促進(jìn)可以使企業(yè)形成一個(gè)良性循環(huán)?？紤]了領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)的平衡。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)過(guò)往業(yè)績(jī)，屬于滯后指標(biāo)，該指標(biāo)反應(yīng)過(guò)去結(jié)果，容易造成企業(yè)短視行為。非財(cái)務(wù)指標(biāo)（客戶滿意度、服務(wù)質(zhì)量管理等）作為領(lǐng)先指標(biāo)，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是長(zhǎng)期行為。三、平衡積分卡的運(yùn)用基礎(chǔ)（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的正確分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其使命過(guò)程中所追求的長(zhǎng)期結(jié)果，是在一些最重要的領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進(jìn)一步具體化。它反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向和所要達(dá)到的水平。企業(yè)高管對(duì)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)什么樣的目標(biāo)有很清晰的認(rèn)知，但可能缺乏將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成具體財(cái)務(wù)指標(biāo)及指標(biāo)創(chuàng)新的專業(yè)能力，從而造成實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差。（二）考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)合理性平衡積分卡提出的四個(gè)維度，是有緊密關(guān)聯(lián)的。平衡積分卡的績(jī)效管理并不是一蹴而就的，是一個(gè)需要不斷調(diào)整、適應(yīng)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，企業(yè)需要實(shí)時(shí)對(duì)指標(biāo)完成的情況掌控，建立一個(gè)企業(yè)各部門之間不同層次級(jí)別的有因果關(guān)聯(lián)的管理體系。（三）指標(biāo)體系建設(shè)的層層落地戰(zhàn)略目標(biāo)的落腳點(diǎn)是企業(yè)大大小小的項(xiàng)目部的指標(biāo)完成情況，考核指標(biāo)應(yīng)落實(shí)到項(xiàng)目部，實(shí)現(xiàn)被考核單位考核指標(biāo)-被考核單位經(jīng)營(yíng)單元考核指標(biāo)-被考核單位經(jīng)營(yíng)單元項(xiàng)目部考核指標(biāo)三級(jí)考核穿透。（四）考核指標(biāo)結(jié)果糾偏企業(yè)應(yīng)結(jié)合考核體系建設(shè)的實(shí)際，定期對(duì)被考核單位體系建設(shè)情況通報(bào)。根據(jù)考核指標(biāo)實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的偏離度，分析原因并做出相應(yīng)的措施。四、基于平衡積分卡的預(yù)算考核體系（一）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了新時(shí)代，基本特征就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。緊跟國(guó)家發(fā)展步伐，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位為：價(jià)值引領(lǐng)、穩(wěn)中求進(jìn)，高質(zhì)量發(fā)展。（二）預(yù)算考核體系筆者將企業(yè)的預(yù)算考核體系分解成預(yù)算管理、資源配置、業(yè)績(jī)考核為一體的預(yù)算考核體系，簡(jiǎn)稱“三位一體”考核體系。1．“三位一體”—預(yù)算管理體系—預(yù)算指標(biāo)體系根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，將目標(biāo)層層分解，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，被考核單位根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，認(rèn)購(gòu)預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)選?。哼x取現(xiàn)金利潤(rùn)作為企業(yè)價(jià)值指標(biāo)；選取回現(xiàn)服務(wù)收入作為企業(yè)規(guī)模指標(biāo)；選取新簽服務(wù)合同額作為企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)；選取自由現(xiàn)金流作為企業(yè)能力指標(biāo)，提升企業(yè)再生產(chǎn)的保障作業(yè)。其中：現(xiàn)金利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-應(yīng)收賬款超標(biāo)扣除應(yīng)收賬款超標(biāo)扣除=應(yīng)收賬款占收比超標(biāo)*預(yù)算收入*本公司收入凈利潤(rùn)率回現(xiàn)收入=賬面收入-應(yīng)收賬款占收比超標(biāo)*業(yè)務(wù)收入從上面公式可以看出，現(xiàn)金利潤(rùn)指標(biāo)兼顧了凈利潤(rùn)和資金情況，回現(xiàn)收入兼顧了收入與回款的指標(biāo)。客戶指標(biāo)選?。嚎蛻魸M意度，衡量客戶對(duì)企業(yè)的感知；客戶服務(wù)質(zhì)量管理工作；新簽服務(wù)合同額。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)：項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)備；項(xiàng)目關(guān)閉率；分包管理；風(fēng)險(xiǎn)管理。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)：?jiǎn)T工滿意度；員工隊(duì)伍能力建設(shè)；培訓(xùn)計(jì)劃完成率?？梢钥闯?，上述指標(biāo)層層遞進(jìn)，相互影響，形成了一個(gè)平衡的有機(jī)體，即員工專業(yè)能力提升、員工滿意度（學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)）提升必然帶來(lái)內(nèi)控體系完善（內(nèi)部業(yè)務(wù)流程），促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量提高；高質(zhì)量產(chǎn)品又會(huì)提升客戶對(duì)企業(yè)的滿意度（客戶）；客戶滿意度提升最終會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)）的持續(xù)向好發(fā)展。2．“三位一體”-資源配置體系資源配置的總體原則是：聚焦公司戰(zhàn)略，助力重點(diǎn)行業(yè)突破；聚焦經(jīng)營(yíng)單元，優(yōu)化資源精準(zhǔn)配置。根據(jù)企業(yè)可提供資源將其分類為：（1）額度資源：人工成本、行政管理費(fèi)（2）資金資源：免息營(yíng)運(yùn)資本、分紅、借款利率折扣免息營(yíng)運(yùn)資本：隨著企業(yè)不斷發(fā)展，資金存在時(shí)間價(jià)值被越來(lái)越重視，企業(yè)對(duì)各事業(yè)部的資金占用的考核逐步顯現(xiàn)出來(lái)，為鼓勵(lì)高認(rèn)購(gòu)，可給予配套的免息營(yíng)運(yùn)資本額度。分紅：為鼓勵(lì)高認(rèn)購(gòu)、高配置的專業(yè)公司，對(duì)專業(yè)公司分紅設(shè)置了雙矩陣調(diào)節(jié)系數(shù)。橫坐標(biāo)為認(rèn)購(gòu)檔，縱坐標(biāo)為實(shí)際完成值。分紅金額=P0*分紅比例+△P0*分紅比例（△P0=凈利潤(rùn)實(shí)際完成值-P0），高認(rèn)購(gòu)高完成分紅金額最少、低認(rèn)購(gòu)低完成分紅金額最高；同一完成情況下，認(rèn)購(gòu)最準(zhǔn)，分紅金額最少；同一認(rèn)購(gòu)情形下，完成越高，分紅金額越少。（3）獎(jiǎng)勵(lì)資源：績(jī)效得分調(diào)整系數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)資源應(yīng)是可量化的，能讓被考核單位經(jīng)營(yíng)單元了解自己取得了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，激勵(lì)向上認(rèn)購(gòu)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)持續(xù)劃小、精準(zhǔn)配置，經(jīng)營(yíng)單元是生產(chǎn)的基礎(chǔ)單位，是經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)落地的承擔(dān)者，持續(xù)劃小經(jīng)營(yíng)單元，做到資源直配。3．“三位一體”—考核體系基于平衡積分卡選取的14個(gè)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)類型可劃分為權(quán)重指標(biāo)、加扣分指標(biāo)。權(quán)重指標(biāo)有：現(xiàn)金利潤(rùn)、回現(xiàn)收入、新簽合同服務(wù)額、自由現(xiàn)金流、客戶滿意度、員工滿意度；其他為加減分指標(biāo)。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，為鼓勵(lì)被考核單位做優(yōu)做強(qiáng)及持續(xù)健康的良性發(fā)展，公司業(yè)績(jī)考核突出“現(xiàn)金利潤(rùn)”和“自由現(xiàn)金”指標(biāo)，將現(xiàn)金利潤(rùn)指標(biāo)賦予權(quán)重40%，自由現(xiàn)金流賦予權(quán)重20%，兩者加扣分無(wú)上限（扣分至0為止）。為鼓勵(lì)被考核單位“備棉襖，儲(chǔ)好糧”，又避免其盲目擴(kuò)張，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)“回現(xiàn)收入”“毛利率”“新簽合同額”各賦予權(quán)重值10%，加扣分各5分。引導(dǎo)被考核單位注重服務(wù)質(zhì)量，突出客戶關(guān)系管理工作和員工忠誠(chéng)度工作，對(duì)“客戶滿意度”“員工滿意度”賦予權(quán)重分5%。加減分指標(biāo)中，“項(xiàng)目關(guān)閉率”“分包管理”“風(fēng)險(xiǎn)管理”等8個(gè)指標(biāo)，能強(qiáng)化公司內(nèi)控管理。在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，現(xiàn)金利潤(rùn)作為主指標(biāo)（1），回現(xiàn)服務(wù)收入、毛利率、自由現(xiàn)金流（3）作為輔助指標(biāo)，加上客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這三個(gè)維度的指標(biāo)（N），企業(yè)預(yù)算考核體系形成了一個(gè)“1+3+N”的預(yù)算、資源配置、考核一體的“三位一體”體系。“三位一體”提倡的是“有利潤(rùn)的收入，有現(xiàn)金的利潤(rùn)”的價(jià)值導(dǎo)向，該體系對(duì)企業(yè)在發(fā)展質(zhì)量提升、能力建設(shè)引導(dǎo)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控等方面有較好的完善作用。公司戰(zhàn)略層層分解成各項(xiàng)指標(biāo)，被考核單位認(rèn)購(gòu)預(yù)算目標(biāo)后，考核單位根據(jù)被考核單位各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，實(shí)行月度和年度結(jié)合考核通報(bào)制度，強(qiáng)化考核指引，及時(shí)提醒被考核單位糾偏，從而發(fā)揮三位一體體系在經(jīng)營(yíng)管理中的導(dǎo)向作用?！叭灰惑w”體系提現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，鼓勵(lì)高認(rèn)購(gòu)、高完成、高配置。“三位一體”中主指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)）采用認(rèn)購(gòu)制，認(rèn)購(gòu)即承諾，其他指標(biāo)設(shè)置均為保障主指標(biāo)實(shí)現(xiàn)?！叭灰惑w”體系聚焦企業(yè)價(jià)值指標(biāo)權(quán)重占比、資源配置規(guī)則、考核扣分力度均突出了價(jià)值引領(lǐng)，實(shí)施“三位一體”體系以來(lái)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)