建筑施工企業(yè)增值稅內(nèi)部核算與賬務(wù)處理研究

一、引言營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，可以使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。自2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，自此，營(yíng)業(yè)稅退出國(guó)家稅收歷史舞臺(tái)，營(yíng)改增全部完成。二、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅費(fèi)管理的建議營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)便，無(wú)論是收入成本的確認(rèn)還是稅金的計(jì)提繳納，財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)潔明了。核算相對(duì)簡(jiǎn)單。增值稅下則大有不同，增值稅屬于價(jià)外稅，工程款項(xiàng)分為收入與稅金兩部分，需要采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式進(jìn)行應(yīng)納增值稅的計(jì)算，并相應(yīng)的計(jì)算出附加稅，核算相對(duì)復(fù)雜。具體建議如下：（一）施工企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)習(xí)慣于營(yíng)業(yè)稅的核算突然轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員會(huì)一時(shí)難以適應(yīng)。增值稅實(shí)行了抵扣制，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，所以，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅的財(cái)務(wù)核算原理及營(yíng)改增后增值稅核算的變化，以準(zhǔn)確的計(jì)算出應(yīng)繳納增值稅金額及附加稅金額，準(zhǔn)確的計(jì)算出工程項(xiàng)目利潤(rùn)。（二）施工企業(yè)要完善增值稅核算管理制度施工企業(yè)要加強(qiáng)增值稅核算的管理，形成相應(yīng)制度，在制度層面規(guī)范增值稅管理。使企業(yè)在享受最大的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省合理開(kāi)支與成本。（三）施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增值稅全員管理增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅時(shí)取得的成本發(fā)票只用于抵扣企業(yè)所得稅，增值稅下，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)盡量收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，促使企業(yè)增值稅稅負(fù)的降低[1]。而發(fā)票的第一手人通常并非是財(cái)務(wù)人員，而是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。所以，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要熟悉增值稅相關(guān)規(guī)定，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，同時(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止項(xiàng)目虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛列成本，降低施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證施工企業(yè)利益最大化。（四）施工企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅獨(dú)立核算施工企業(yè)的增值稅與生產(chǎn)企業(yè)還是有一定的區(qū)別，施工企業(yè)除了機(jī)關(guān)總部的管理費(fèi)用發(fā)生少量進(jìn)項(xiàng)稅額以外，增值稅主要是由各個(gè)工程項(xiàng)目核算匯總而來(lái)[2]。如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額只是簡(jiǎn)單加總，而不對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行增值稅核算考核，那么項(xiàng)目一線人員就不會(huì)有增值稅管理意識(shí)，沒(méi)有增值稅管理動(dòng)力。為加強(qiáng)施工企業(yè)增值稅管理水平，建議對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)行獨(dú)立核算。三、營(yíng)改增下施工企業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)核算方法施工企業(yè)的增值稅發(fā)生額由各個(gè)工程項(xiàng)目匯總而來(lái)，因此，要建立相應(yīng)流程，進(jìn)行施工企業(yè)稅費(fèi)的核算。（一）月末前，各工程項(xiàng)目將發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到總公司，并根據(jù)各自的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額計(jì)提附加稅。（二）為了讓各項(xiàng)目對(duì)增值稅管理的重視，各項(xiàng)目要將各自的應(yīng)繳納增值稅額及附加稅及時(shí)交給總公司，這樣做也有利于總公司資金回籠。（三）總公司根據(jù)各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行匯總計(jì)算，計(jì)算繳納整個(gè)公司應(yīng)繳納的增值稅，并據(jù)以計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（四）各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)，或后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，總公司不予退還，鼓勵(lì)項(xiàng)目及時(shí)并盡可能多取得進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）各項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)繳納附加稅的核算方法采用總公司與項(xiàng)目正負(fù)相抵的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅費(fèi)核算應(yīng)用舉例假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有A和B兩個(gè)新項(xiàng)目，在公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立核算，甲企業(yè)前期增值稅無(wú)留抵稅額，某月購(gòu)買(mǎi)辦公用品支付2.26萬(wàn)元，取得13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，取得含稅收入545萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)材料支付226萬(wàn)元，取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，取得含稅收入327萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)材料支付339萬(wàn)元，取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)甲企業(yè)城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。（一）A項(xiàng)目涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：1.取得含稅收入時(shí)：借：銀行存款545貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）452.支付材料費(fèi)時(shí)：借：工程施工-材料費(fèi)200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26貸：銀行存款2263.計(jì)算A項(xiàng)目應(yīng)繳納的增值稅=45-26=19萬(wàn)元，并計(jì)提城建稅=19*7%=1.33萬(wàn)元，計(jì)提教育費(fèi)附加=19*5%=0.95萬(wàn)元。計(jì)提附加稅會(huì)計(jì)分錄為：借：稅金及附加2.28貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅1.33應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加0.954.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅1.33應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加0.95貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)）21.285.向總公司繳納稅費(fèi)借：內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)）21.28貸：銀行存款21.28（二）B項(xiàng)目涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為1.取得含稅收入時(shí)：借：銀行存款327貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）272.支付材料費(fèi)時(shí)：借：工程施工-材料費(fèi)300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39貸：銀行存款3393.B項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額39萬(wàn)元大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額27萬(wàn)元，無(wú)需繳納增值稅，無(wú)需計(jì)提附加稅。多的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。4.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)）12貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39（三）甲公司涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為1.支付辦公用品借：管理費(fèi)用2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.26貸：銀行存款2.262.A項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)）21.28稅金及附加-城建稅-1.33稅金及附加-教育費(fèi)附加-0.95貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）453.B項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)）124.收A項(xiàng)目稅費(fèi)借：銀行存款21.28貸：內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)）21.285.計(jì)算A項(xiàng)目應(yīng)繳納的增值稅=45+27-26-39=7萬(wàn)元，并計(jì)提城建稅=7*7%=0.49萬(wàn)元，計(jì)提教育費(fèi)附加=7*5%=0.35萬(wàn)元。計(jì)提附加稅會(huì)計(jì)分錄為：借：稅金及附加0.84貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.49應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加0.356.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅7貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅77.繳納各項(xiàng)稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.49應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加0.35應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅7貸：