《稅法》課件 9.消費稅特殊應納稅額的計算

稅法管理工程系財管教研室劉程1.3消費稅法

（各環(huán)節(jié)應納稅額的計算

及征收管理制度）應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算二、委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算三、進口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)應納稅額的計算四、征收管理制度一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算1.生產(chǎn)后直接對外銷售應納消費稅的計算⑴納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算⑵應納稅額的計算：①從價定率計算：應納稅額＝應稅消費品的不含稅銷售額×適用稅率②從量定額計算：應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額③從價定率和從量定額復合計算：應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應稅銷售額×比例稅率應納稅額的計算例1：齊市某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年3月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅4.8萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.64萬元。計算該高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。已知高檔化妝品適用消費稅稅率15%。2.自產(chǎn)自用應納消費稅的計算⑴用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：移送環(huán)節(jié)不納稅。（生產(chǎn)出的最終應稅消費品銷售時納稅）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算⑵用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時納稅。①生產(chǎn)非應稅消費品：移送時繳納消費稅（不繳納增值稅）。②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，視同銷售繳納消費稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算應納稅額的計算例2：納稅人發(fā)生的下列行為中，應征收消費稅的有（）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內部的行政部門3.特別規(guī)定⑴已納消費稅扣除的計算

外購應稅消費品已納稅款的扣除（委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除與此相同，除摩托車外）

基本規(guī)定：用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算⑵扣稅范圍：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

⑦外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)應稅成品油；

⑨納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算3.特別規(guī)定⑴已納消費稅扣除的計算

當期準予扣除的已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價。注意消費稅和增值稅的區(qū)別：增值稅：購入就符合抵扣規(guī)定即可以作為進項稅抵扣；消費稅：先購入，領用時再扣除。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算應納稅額的計算例3：齊市煙草公司為卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。已知：煙絲適用的消費稅稅率為30%。⑶工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：①將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的。②將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算二、委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，但納稅人委托個人（含個體戶）加工應稅消費品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。二、委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算應納稅額的計算：①從價定率計算：應納稅額＝同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅率）②從量定額計算：應納稅額＝委托加工數(shù)量×單位稅額③從價定率和從量定額復合計算：應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率＋同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（材料費用+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）應納稅額的計算例4：齊市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8萬元，將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅為（）萬元。A.2.62B.2.67C.2.89D.2.98三、進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應納稅額的計算1.進口環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：適用比例稅率的進口應稅消費品：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率實行定額稅率的進口應稅消費品：應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額1.進口環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：實行復合計稅方法的進口應稅消費品：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅適用比例稅率）

應納消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅適用比例稅率＋銷售數(shù)量*定額稅率三、進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應納稅額的計算2.零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：⑴金銀首飾①范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。②計稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計算方法，強調以下幾點：Ⅰ.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

Ⅱ.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。三、進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應納稅額的計算2.零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算：⑴金銀首飾Ⅲ.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

Ⅳ.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅三、進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應納稅額的計算（2）超豪華小汽車①2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。②納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為納稅人。③稅率：稅率為10%。④應納稅額的計算：應納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率三、進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應納稅額的計算應納稅額的計算例5：按照消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，在零售環(huán)節(jié)應征收消費稅的有（）。A.高檔化妝品B.汽油C.金銀首飾D.超豪華小汽車應納稅額的計算例6：下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車四、征收管理制度1.出口退稅的計算

（1）出口免稅并退稅①適用范圍：Ⅰ有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口；Ⅱ外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。（2）出口免稅但不退稅：適用范圍：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。

（3）出口不免稅也不退稅：適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。四、征收管理制度時間同增值稅。特：納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。地點1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應稅消費品：機構所在地或居住地。2.委托加工的應稅消費品：委托個人的，委托方向機構所在地或居住地申報納稅。其他：由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。3.進口的應稅消費品：報關地。4.納稅人到外縣（市）銷售或委