增值稅相關(guān)輔導(dǎo)(生活服務(wù)業(yè))2016

增值稅相關(guān)政策輔導(dǎo)

2024年8月16日

貨物和勞務(wù)稅科培訓(xùn)重點：一、增值稅基本要素（一）納稅人的確定（二）計稅方法（三）稅率（四）征稅范圍（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間（六）納稅地點（七）納稅期限二、小規(guī)模納稅人計稅方法（一）實行簡易計稅方法（二）代開增值稅專用發(fā)票三、一般納稅人計稅方法（一）銷項稅額1、銷售額的確定2、價外費用3、視同銷售4、兼營5、混合銷售6、銷售額的減少（二）進(jìn)項稅額1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣2、不得抵扣的進(jìn)項稅額3、無法劃分的進(jìn)項稅額如何抵扣四、增值稅專用發(fā)票管理（一）政策依據(jù)（二）領(lǐng)購專用發(fā)票的要求（三）不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形（四）專用發(fā)票的開具要求（五）不得開具專用發(fā)票的要求（六）紅字發(fā)票五、跨境服務(wù)免稅（一）境內(nèi)的單位和個人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（二）境外的單位和個人為境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)六、稅收優(yōu)惠政策（一）減免稅政策（二）簡易征收政策（三）增值稅即征即退（四）如何辦理優(yōu)惠政策備案（五）核算要求七、納稅申報（一）納稅申報表（二）納稅申報的形式（三）申報中需要注意的問題 八、增值稅會計科目設(shè)置

一、增值稅基本要素 （一）納稅人的確定

1、政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅條例實施細(xì)則》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號

2、納稅義務(wù)人 納稅人從兩個方面來考慮：一是銷售貨物和提供生產(chǎn)、加工、修理修配的應(yīng)稅勞務(wù)。二是銷售應(yīng)稅服務(wù)。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。這里的其他個人是指自然人。

3、納稅扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1： 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條：

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

4、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

增值稅納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

（1）政策依據(jù)： 2010年國家稅務(wù)總局22號令《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》、國稅發(fā)[2010]40號《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號、國家稅務(wù)總局公告2015年第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》。

（2）一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 是指納稅人從事貨物生產(chǎn)、加工或提供修理修配應(yīng)稅勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的；或從事貨物批發(fā)、零售年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的；或銷售應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的為一般納稅人。

（3）需注意的問題 ①年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 ②除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ③根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》的規(guī)定： 自2015年4月1日起施行增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（3）輔導(dǎo)期一般納稅人

2010年國家稅務(wù)總局22號令《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，第十三條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理： （一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》第三條的規(guī)定：“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。 第四條規(guī)定：認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； （三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

實行輔導(dǎo)期一般納稅人需按以下政策執(zhí)行： （一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。 （二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。（4）小規(guī)模納稅人 未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（二）計稅方法增值稅征收有兩種方法：簡易計稅方法和一般計稅方法。1、簡易計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售收入（不含稅收入）×征收率（3%）2、一般計稅方法應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額 =應(yīng)稅銷售收入×適用稅率-進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（留抵稅額）

（三）稅率

稅率分為：適用稅率和征收率 1、適用稅率：17%、13%、11%、6%、0%五檔（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，稅率為17%或13%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

財稅〔2016〕36號第十五條規(guī)定：增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。 （二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

2、征收率為3%

（四）征稅范圍

1、從事生產(chǎn)加工、銷售貨物：農(nóng)產(chǎn)品范圍注釋 2、應(yīng)稅服務(wù)：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 主要以營改增為例：營改增試點推行歷史回顧3、此次營改增的范圍注釋（1）銷售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（2）銷售無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)涉及生活性服務(wù)的有：（七）生活服務(wù)。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。此外還包括現(xiàn)代服務(wù)中的8.商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（3）人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（4）安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。注釋范圍變化：1、將無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)11%繳納增值稅。原來是貨物運輸代理，按6%繳稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。2、將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。原有在不動產(chǎn)上的廣告展示，由原來的廣告服務(wù)改為不動產(chǎn)出租，稅率由6%改為11%。注：車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。3、融資性售后回租由原來的有形動產(chǎn)融資租賃改為按照貸款服務(wù)繳納增值稅。稅率由原來的17%改為6%。4、將原來的信息技術(shù)服務(wù)中的流程管理中的金融支付改為直接收費金融服務(wù)，稅率沒有變化。在信息技術(shù)服務(wù)中增加了信息系統(tǒng)增值服務(wù)。信息系統(tǒng)增值服務(wù)：是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺等。

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

財稅〔2016〕36號第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（六）納稅地點

根據(jù)財稅〔2016〕36號第四十六條增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。 （三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

關(guān)于匯總繳納：1、匯總繳納首先是依納稅人的申請。納稅人需提交正式的書面申請，申請中需說明納稅人的基本情況、營業(yè)稅時的繳納方式和近3年的繳納營業(yè)稅情況、采取匯總繳納的方式、匯總納稅的分支企業(yè)名單等。2、北京市采取兩種匯總繳納方式：一是金融保險業(yè)采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，每月按照分支機(jī)構(gòu)的收入占總機(jī)構(gòu)全部收入的占比分別計算分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳稅款，由分支機(jī)構(gòu)在屬地繳納入庫。這種匯繳辦法克服了按照預(yù)征率預(yù)繳方式中，預(yù)征率難以準(zhǔn)確計算的問題。發(fā)票由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取，分支機(jī)構(gòu)使用總機(jī)構(gòu)的發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)不再單獨申請領(lǐng)取發(fā)票。二是其他企業(yè)采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一領(lǐng)取發(fā)票，開具發(fā)票，統(tǒng)一繳納增值稅。

（七）納稅期限 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定： 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

二、小規(guī)模納稅人計稅方法

（一）實行簡易計稅方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率（3%） 應(yīng)稅銷售額為不含稅銷售額

（二）代開增值稅專用發(fā)票 國稅發(fā)〔2004〕153號《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為增值稅納稅人代開增值稅專用發(fā)票。所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。 增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。代開發(fā)票崗位確認(rèn)稅款征收崗位傳來的征稅電子信息與《申報單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報單》、完稅憑證和專用發(fā)票一一對應(yīng)即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發(fā)票。增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

三、一般納稅人一般計稅方法

（一）銷項稅額 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額 銷項稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率 增值稅條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。1、銷售額的確定財稅〔2016〕36號第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 2、價外費用

增值稅條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！?/p>

財稅〔2016〕36號第三十七條規(guī)定：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

3、視同銷售

（1）銷售貨物:

實施細(xì)則第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（2）應(yīng)稅服務(wù) 財稅【2016】36號文件第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財稅【2016】36號文件第十一條規(guī)定：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

4、兼營

財稅【2016】36號文件第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

5、混合銷售

財稅〔2016〕36號規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。6、銷售額的減少（1）財稅〔2016〕36號規(guī)定：第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（2）銷售額的折扣折讓：財稅〔2016〕36號規(guī)定：第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（二）進(jìn)項稅額

1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定：下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

介紹升級版：稅總發(fā)〔2015〕42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關(guān)問題的通知》將原有增值稅防偽稅控系統(tǒng)和公路內(nèi)河發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行整合，變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅發(fā)票升級版。（見專用發(fā)票培訓(xùn)-市局）（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

海關(guān)抵扣的方法：2013年第31號《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率北京市農(nóng)產(chǎn)品抵扣辦法：2014年第35號《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

進(jìn)項稅額抵扣注意的問題一是認(rèn)證的時限：180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。二是抵扣原則增值稅專用發(fā)票實行“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。海關(guān)完稅憑證實行“先認(rèn)證，后抵扣”的原則。三是注意可抵扣的內(nèi)容一般納稅人只能憑增值稅專用發(fā)票等準(zhǔn)予抵扣的憑證抵扣，不能自行計算抵扣。

值得注意的是納稅人購買的小汽車是否可以抵扣？從2013年8月1日起，一般納稅人購買繳納消費稅的汽車、摩托車和游艇可以抵扣進(jìn)項稅額。

2、不得抵扣的進(jìn)項稅額

財稅（2016）36號第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十七條規(guī)定下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3、無法劃分的進(jìn)項稅額如何抵扣

財稅（2016）36號文件規(guī)定：

第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。第三十一條已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

四、增值稅專用發(fā)票管理

（一）政策依據(jù)

國稅發(fā)〔2006〕156號《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

（二）領(lǐng)購專用發(fā)票的要求 在國稅發(fā)〔2006〕156號《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中第七條規(guī)定：一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、稅控盤、金稅盤和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。（三）不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形 在國稅發(fā)〔2006〕156號《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中第八條規(guī)定： 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

1、虛開增值稅專用發(fā)票；

2、私自印制專用發(fā)票；

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

4、借用他人專用發(fā)票；

5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。 （四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。 有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

（四）專用發(fā)票的開具要求

國稅發(fā)〔2006〕156號《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中第十一條規(guī)定： 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項目齊全，與實際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 在國稅發(fā)〔2006〕156號《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中第十條規(guī)定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

（五）不得開具專用發(fā)票的要求

《增值稅暫行條例》第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額? 屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票: (一)向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的; (二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的; (三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的?財稅（2016）36號第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

（六）紅字發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(以下統(tǒng)稱專用發(fā)票)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用。

五、跨境服務(wù)免稅（一）境內(nèi)的單位和個人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)根據(jù)財稅（2016）年36號文件附件4：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：（一）國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。（二）航天運輸服務(wù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：1.研發(fā)服務(wù)。2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計服務(wù)。4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù)。6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。7.信息系統(tǒng)服務(wù)。8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無形資產(chǎn)。（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：（一）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（二）境外的單位和個人為境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)根據(jù)財稅（2016）36號文件第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

六、稅收優(yōu)惠政策

（一）減免稅政策

財稅（2016）年36號文件第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

財稅（2016）年36號文件第五十條：

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

財稅（2016）年36號附件3：略

（二）簡易征收政策是指一般納稅人按照簡易計稅方法征收增值稅。簡易計稅方法的納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人適用按照簡易辦法依征收率征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售使用過的固定資產(chǎn)分兩種情況:一是2008年12月31日前購買的按照舊貨對待，如再2009年1月1日以后，不能抵扣且未抵扣的可以按照簡易征收辦法征收。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%。二是在2009年1月1日以后實行固定資產(chǎn)抵扣的政策，在銷售時應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅。36號文件第十八條規(guī)定一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（三）增值稅即征即退 稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）如何辦理優(yōu)惠政策備案納稅人可有兩種方法進(jìn)行備案：一是到西城國稅辦稅廳辦理備案。二是在北京國稅網(wǎng)上辦稅廳辦理備案。（五）核算要求

36號文件第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

七、納稅申報（一）納稅申報表根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第13號公告1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）。（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）。一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。（7）《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)