1-5持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)報(bào)告

持有至到期投資【例1】2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。2016年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部售，取得價(jià)款2400000元。【思考】若債券償付方式為到期一次還本付息，本題該如何處理？1.2012年1月1日購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資—C公司債券—成本2500000

貸：其他貨幣資金—存出投資款2000000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整5000002.①2012年12月31日確認(rèn)債券利息借：應(yīng)收利息—C公司118000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整82000

貸：投資收益—C公司債券200000

②2012年12月31日收到債券利息借：其他貨幣資金—存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息—C公司1180003.①2013年12月31日確認(rèn)債券利息借：應(yīng)收利息—C公司118000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整90200

貸：投資收益—C公司債券208200

②2013年12月31日收到債券利息借：其他貨幣資金—存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息—C公司1180004.①2014年12月31日確認(rèn)債券利息借：應(yīng)收利息—C公司118000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整99220

貸：投資收益—C公司債券217220

②2014年12月31日收到債券利息借：其他貨幣資金—存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息—C公司1180005.①2015年12月31日確認(rèn)債券利息借：應(yīng)收利息—C公司118000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整109142

貸：投資收益—C公司債券227142

②2015年12月31日收到債券利息借：其他貨幣資金—存出投資款118000

貸：應(yīng)收利息—C公司1180006.2016年1月5日出售C公司債券借：其他貨幣資金—存出投資款2400000

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整119438

貸：持有至到期投資—C公司債券—成本2500000

投資收益—C公司債券19438是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指長(zhǎng)期債權(quán)投資。如國(guó)債、公司債券等。分類：分期付息債券一次還本付息債券持有至到期投資非衍生的，那就是基礎(chǔ)的，比如固定存款，債權(quán)，股票，外匯什么的，這都是實(shí)打?qū)嵉?，衍生的，那就是在基礎(chǔ)的這些東西的價(jià)格上，派生出來(lái)的，比如期貨，期權(quán)，互換什么的，這些東西的價(jià)格不是依賴于自身，而是依賴于他們代表的基礎(chǔ)品，比如債權(quán)期貨，什么是溢價(jià)、折價(jià)？產(chǎn)生溢價(jià)、折價(jià)的原因——金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致差額的含義：與日后多收利息或少收利息相關(guān)債券的溢折價(jià)★持有至到期投資取得的賬務(wù)處理借：持有至到期投資—成本（債券面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款（實(shí)際買價(jià)+傭金

（或銀行存款）

+其他直接費(fèi)用）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或借）★持有至到期投資確認(rèn)利息的賬務(wù)處理1.分期付息，到期還本借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或借方）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）2.到期一次還本付息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或借方）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）★持有至到期投資處置的賬務(wù)處理1.分期付息，到期還本借：其他貨幣資金—存出投資款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）（或銀行存款）持有至到期投資—利息調(diào)整（已調(diào)整余額）（或借方）貸：持有至到期投資—成本（取得成本）

投資收益（差額）（或借方）2.到期一次還本付息借：其他貨幣資金—存出投資款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）（或銀行存款）

持有至到期投資—利息調(diào)整（已調(diào)整余額）（或借方）貸：持有至到期投資—成本（取得成本）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提利息余額）

投資收益（差額）（或借方）◆攤余成本＝（面值+未攤銷的溢價(jià)/－未攤銷的折價(jià)）－收回的本金－已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備（如為到期還本付息，應(yīng)加上應(yīng)計(jì)利息）簡(jiǎn)單總結(jié)：每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)都是按面值×票面利率

得出每期期末計(jì)算投資收益時(shí)都是按攤余成本×實(shí)際利率

得出兩者之差，計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”，可能在借方，也可能在貸方。

持有至到期投資的減值

◎資產(chǎn)負(fù)債表日，進(jìn)行減值測(cè)試，如果存在減值（減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）

◎應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率折現(xiàn)確定。

◎減值準(zhǔn)備計(jì)提后，期初攤余成本降低，利息收益也會(huì)隨著變化。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有到期投資減值準(zhǔn)備◎以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)該超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（一）科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)持有意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)取得的核算1.股票借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（價(jià)款中已宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款（實(shí)付金額）

2.債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券面值）

應(yīng)收利息（價(jià)款中已到付息期未領(lǐng)取利息）

貸：銀行存款（實(shí)付金額）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（或借記）

例1：某企業(yè)2009年3月1日向證券公司劃出300000元，3月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)買A公司股票10000股，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，每股單價(jià)9.5元，另付相關(guān)稅費(fèi)500元，共支付95500元。

3月1日：借：其他貨幣資金—存出投資款300000

貸：銀行存款300000

3月20日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本95500

貸：其他貨幣資金—存出投資款95500

例2：某企業(yè)2009年1月1日以銀行存款購(gòu)入B公司同日發(fā)行的三年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理債券面值30000元票面利率4%，實(shí)際利率3%。每年末付息，買入價(jià)30847.32。

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本30000

—利息調(diào)整847.32

貸：銀行存款30847.32可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算1.股票

A.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

B.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

例3：乙公司于2009年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2009年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為l6元。2010年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素，作出乙公司的賬務(wù)處理。

（1）2009年7月13日，購(gòu)入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本l5030000

貸：銀行存款l5030000

（2）2009年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000

貸：資本公積—其他資本公積970000

（3）2010年2月1日，出售股票：

借：銀行存款l2970000

資本公積—其他資本公積970000

投資收益2060000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本l5030000

—公允價(jià)值變動(dòng)970000可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算2.債券A.分期付息，一次還本借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）B.到期一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）C.公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)（處理同股票）

例4：某企業(yè)2009年1月1日以銀行存款購(gòu)入B公司同日發(fā)行的三年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理債券面值30000元票面利率4%，實(shí)際利率3%。每年末付息，買入價(jià)為30847.32元。2009年末。該債券的市場(chǎng)價(jià)值為30000元。購(gòu)買時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本30000

—利息調(diào)整847.32

貸：銀行存款30847.32

年末：①確認(rèn)債券利息票面應(yīng)收利息=30000×4%=1200

實(shí)際利息=30847.32×3%=925.42

借：應(yīng)收利息1200

貸：投資收益925.42

可供