高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究

高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究摘要：高校財(cái)務(wù)預(yù)算是控制學(xué)校日常收入和支出的一個(gè)重要依據(jù)，是學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展的衡量依據(jù)，是高校財(cái)務(wù)管理的核心部分。本文以高校預(yù)算理論為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)高校預(yù)算支出現(xiàn)狀和績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題，探索適合我國(guó)特點(diǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，以加強(qiáng)高校預(yù)算管理，提高資金使用績(jī)效。

關(guān)鍵詞 ：高校；預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)；高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

一、我國(guó)高校預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算內(nèi)容不完整、管理未能發(fā)揮作用

我國(guó)高校資金的來(lái)源呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，其下屬的各院和其相關(guān)的下屬部門(mén)通過(guò)各種渠道獲得的收入以及與之相關(guān)的支出往往沒(méi)有及時(shí)納入到學(xué)校的相關(guān)預(yù)算中，從而使得預(yù)算脫離了相應(yīng)的監(jiān)督管理，進(jìn)而導(dǎo)致高校的收入與支出沒(méi)有一致的籌劃與控制，無(wú)法真實(shí)客觀的反映整體財(cái)務(wù)狀況，造成了預(yù)算的不全面性。

（二）預(yù)算管理意識(shí)不明確、執(zhí)行控制不力

近年來(lái)，我國(guó)的很多高校在依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定了一系列加強(qiáng)其預(yù)算管理的規(guī)章制度，但是從目前執(zhí)行的情況來(lái)看，在預(yù)算執(zhí)行中存在隨意辦理重大支出，隨意開(kāi)口子、批條子，私自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、混淆開(kāi)支渠道等現(xiàn)象，“內(nèi)松外緊”、“局部反映”的使用方法依然存在，缺乏將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到位以及科學(xué)理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和責(zé)任，普遍存在著重視資金撥付數(shù)量、頻繁追加預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行不力、缺少規(guī)范程序的現(xiàn)象，致使預(yù)算剛性不足、約束力不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)格。深究其中的原因，主要是高校的高管和相關(guān)的職能部門(mén)對(duì)年度工作的預(yù)見(jiàn)性不足，預(yù)算意識(shí)比較淡薄，不是很清楚預(yù)算的重要性。

（三）預(yù)算編制主體過(guò)于單一，資金的長(zhǎng)期規(guī)劃意識(shí)不足

高校財(cái)務(wù)管理按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的模式運(yùn)行，財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，依據(jù)上一年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，遵循一定的預(yù)算方法進(jìn)行年度預(yù)算。表面是根據(jù)上級(jí)確定的預(yù)算額度來(lái)編制預(yù)算報(bào)表，實(shí)際是依據(jù)高校各職能部門(mén)的情況進(jìn)行增減變動(dòng)，因此，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算的具體執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)核算有差異的情況，造成對(duì)內(nèi)預(yù)算與對(duì)外預(yù)算、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算的“兩張皮”的假象，削弱了預(yù)算管理的重要作用。

（四）對(duì)預(yù)算缺乏科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系

高校預(yù)算管理體系中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是預(yù)算績(jī)效考評(píng)工作，通過(guò)考評(píng)各職能部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，有利于提高各項(xiàng)資金的使用效率，優(yōu)化配置資源。而就目前來(lái)看，現(xiàn)行的高校預(yù)算管理缺乏合理有效的績(jī)效考評(píng)體系，相關(guān)資金的使用也欠缺必要的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。普遍只重視收入來(lái)源而忽視資金支出，我國(guó)的高校預(yù)算管理工作仍然只關(guān)注制定政策以及執(zhí)行政策，極少高校對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，即使有相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)體系也是形式上的考評(píng)，不是實(shí)際上的考評(píng)。同時(shí)，對(duì)開(kāi)支比較合理，節(jié)約經(jīng)費(fèi)的相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)一些超支部門(mén)也沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的懲罰，員工缺乏預(yù)算管理的積極性，預(yù)算績(jī)效考核沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。

（五）高校預(yù)算執(zhí)行不能從實(shí)際出發(fā)，只考慮形式而不計(jì)效益

目前，我國(guó)的大部分高校在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)都存在著“重總數(shù)、輕細(xì)目”的現(xiàn)象，編制的預(yù)算過(guò)于簡(jiǎn)單，并未進(jìn)行全面的考慮與測(cè)算；另外，高校預(yù)算也缺乏相對(duì)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，使得出現(xiàn)不合理地分配經(jīng)費(fèi)預(yù)算的現(xiàn)象，出現(xiàn)支出費(fèi)用并沒(méi)有對(duì)應(yīng)科目匹配的情況，從而不能依據(jù)編制的具體的預(yù)算科目列支，使得資金的使用超出計(jì)劃范圍。

（六）預(yù)算的過(guò)程公開(kāi)性、公正性以及民主性不足

一般而言，參與預(yù)算編制的都只是一些與財(cái)務(wù)有關(guān)工作人員，缺少專(zhuān)業(yè)的研究人員對(duì)學(xué)校發(fā)展和預(yù)算的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行深入分析。特別是預(yù)算的編制和調(diào)整缺少來(lái)源于基層的群眾基礎(chǔ)，由于相關(guān)的業(yè)務(wù)人員并不參與預(yù)算的編制，而編制預(yù)算的人對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)的變化情況了解不足，使得相關(guān)的研究缺乏準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性，從而使得支出的效益大大降低。

二、建立高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

（一）我國(guó)高校預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)體系中存在的一些問(wèn)題

因?yàn)槲覈?guó)的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作剛剛起步,關(guān)于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)和約束機(jī)制并沒(méi)有建立健全,高等教育的投入、財(cái)政性資金和非稅收入資金的使用效率缺少一套科學(xué)合理的考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系,財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)體系沒(méi)有能夠跟上和高等教育改革和財(cái)政體制改革的步伐。相關(guān)問(wèn)題具體如下：

1.對(duì)評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)

到目前為止，我國(guó)關(guān)于高校預(yù)算支出績(jī)效的考評(píng)還停留在以規(guī)模薇評(píng)價(jià)目標(biāo)水平上。一直以來(lái)，我國(guó)高校的預(yù)算部門(mén)都秉持著“重投入、輕產(chǎn)出”，“重教研、輕管理”，“重使用、輕跟蹤”，“重分配而輕監(jiān)督”的資金管理理念，從而造成相關(guān)的績(jī)效管理和評(píng)價(jià)缺失的嚴(yán)重后果。

2.評(píng)價(jià)體系缺乏有力的法律支撐

目前在我國(guó)的制度環(huán)境和法制建設(shè)中，支撐這個(gè)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容近乎空白?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用缺乏法律和制度保障,具體實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的政策、制度、辦法和組織、協(xié)調(diào)措施尚處于探索階段，相應(yīng)的報(bào)告制度和評(píng)價(jià)結(jié)果監(jiān)督制度等還在形成中,高等教育約束和激勵(lì)機(jī)制的缺失等等,以上各方面阻礙了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)施,成為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系深入開(kāi)展的絆腳石，影響了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系整體成效的發(fā)揮。

3.評(píng)價(jià)體系缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制

作為現(xiàn)代監(jiān)督的主流,績(jī)效監(jiān)督是財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要機(jī)制。強(qiáng)制性的責(zé)任約束機(jī)制的缺位是目前高?？?jī)效監(jiān)督普遍存在的缺陷。因此,當(dāng)前高校中出現(xiàn)的高等教育資金錯(cuò)位，專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)流失，以及教育資源浪費(fèi)和利用率低等等現(xiàn)象,根源在于責(zé)任機(jī)制中監(jiān)督機(jī)制約束的缺位。

（二）建立高效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建議

1.以點(diǎn)到面，從局部到整體

高校的預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施，應(yīng)先從個(gè)別省市的高校開(kāi)始，或從高校內(nèi)部的某一部門(mén)開(kāi)始，以減少實(shí)施阻力。先以高校內(nèi)部的某一部門(mén)為實(shí)施試點(diǎn)，在結(jié)合其功能和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上科學(xué)客觀地分析該部門(mén)在高校財(cái)務(wù)預(yù)算中存在的問(wèn)題，研究部門(mén)預(yù)算的改革和完善的方法，并嘗試探索預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施的可行性以及具體的措施、步驟等。通過(guò)不斷探索、不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并加以修正，為高校預(yù)算整體逐步向績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展創(chuàng)造條件。一旦試點(diǎn)改革取得成功，便制定相應(yīng)的高校整體績(jī)效評(píng)價(jià)的具體步驟和措施，當(dāng)內(nèi)外部條件成熟時(shí)進(jìn)行推行、實(shí)施。

2.指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循普遍性，以具體使用為主

到目前為止，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，無(wú)論是相關(guān)財(cái)政部門(mén)還是學(xué)術(shù)研究者，針對(duì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)都有一定的研究，對(duì)于績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置也各有各的表述。

筆者個(gè)人認(rèn)為指標(biāo)的具體設(shè)置應(yīng)以各高校的自身預(yù)算情況為主，由學(xué)校自行設(shè)置，但大體框架還應(yīng)以財(cái)政部門(mén)下達(dá)的指標(biāo)框架為主，即相關(guān)財(cái)政部門(mén)在設(shè)置績(jī)效指標(biāo)時(shí)不需要具體到每一個(gè)具體的低級(jí)指標(biāo)，只需考慮每個(gè)總的指標(biāo)，規(guī)定大方向即可。

3.建立健全責(zé)任制、獎(jiǎng)懲制，保證績(jī)效評(píng)價(jià)的有效實(shí)施

健全的責(zé)任制、獎(jiǎng)懲制是高校及其內(nèi)部各辦學(xué)單位積極執(zhí)行預(yù)算績(jī)效的有力支撐。盡管責(zé)任制的定義已經(jīng)明確，但高校資源的極大浪費(fèi)、辦學(xué)績(jī)效低下的實(shí)際情況并沒(méi)有真正得到追究，從而導(dǎo)致責(zé)任者有恃無(wú)恐。因而為了有效推行績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)體系，除了在高校及高校內(nèi)部樹(shù)立投入產(chǎn)出、成本效益觀念外，還需要進(jìn)一步建立健全責(zé)任制和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制，獎(jiǎng)懲分明、責(zé)任落實(shí)到位，從而使各級(jí)單位和個(gè)人都能夠真正地、切實(shí)地為高校資源的有效利用負(fù)責(zé)。

4.注重績(jī)效評(píng)價(jià)的反饋，使績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠得到真正的作用

在現(xiàn)今高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)逐漸得到重視的情況下，從以往績(jī)效評(píng)價(jià)執(zhí)行的情況可以看出，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)雖有實(shí)施，但其評(píng)價(jià)結(jié)果好似只是擺飾，并未得到有效的使用。因此，為了使績(jī)效評(píng)價(jià)起到應(yīng)有的作用，相關(guān)財(cái)政部門(mén)應(yīng)該及時(shí)地將各高校預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果形成評(píng)價(jià)報(bào)告反饋給各所學(xué)校，并督促學(xué)校仔細(xì)研讀報(bào)告，從中找出自身財(cái)務(wù)預(yù)算中存在的不足之處，加以改正。最后各高校還應(yīng)將已改正的地方總結(jié)成報(bào)告，和原評(píng)價(jià)報(bào)告一起反饋給相關(guān)財(cái)政部門(mén)，一方面可以檢驗(yàn)學(xué)校是否有認(rèn)真地研究評(píng)價(jià)報(bào)告；另一方面還可以作為存檔，以備下一周期的調(diào)查、比較。

5.重視高校內(nèi)部預(yù)算改革，高于重視財(cái)政撥出改革由于高校是高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)的主體，所以對(duì)于推行績(jī)效評(píng)價(jià)而言，財(cái)政撥出體制只是一種外部的大環(huán)境，績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)是高校內(nèi)部的預(yù)算體制，進(jìn)一步深化其管理體制的改革，完善高校財(cái)務(wù)的治理結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的績(jī)效管理機(jī)構(gòu)，配備必要的人員，為預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施創(chuàng)造有利的內(nèi)部條件。

三、結(jié)論

高校作為一種帶有公共資金的非營(yíng)利組織，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中需要使用市場(chǎng)資源完成自身公共服務(wù)的目的。因此，在這種情況下加強(qiáng)對(duì)高校預(yù)算支出的績(jī)效評(píng)價(jià)，構(gòu)建科學(xué)、合理的高校預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系成了提高高等學(xué)校資