鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃淺探

鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃淺探首鋼股份公司遷安鋼鐵公司劉坤

增值稅具有稅源廣、籌劃空間大的特點，鋼鐵企業(yè)應該有效利用增值稅的特點進行納稅籌劃,本文對此進行探討。

一、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）企業(yè)增值稅納稅籌劃意識淡薄

自2024年下半年開始，鋼鐵產(chǎn)能過剩，鋼鐵企業(yè)從盈利大戶轉(zhuǎn)入微利行業(yè)。盡管鋼鐵企業(yè)步入微利行業(yè)的時間已經(jīng)不短，但企業(yè)管理人員還沒有意識到從增值稅納稅籌劃中尋找降低成本措施、獲取收益的重要性。納稅籌劃也是企業(yè)的一種經(jīng)營行為，國家頒布的每一項稅收政策，都有經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能。國家利用稅收經(jīng)濟杠桿對國民經(jīng)濟行為進行有目的的引導，或發(fā)展某些經(jīng)濟項目，或抑制某些經(jīng)濟項目，實現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟中的有效配置。深刻理解稅法政策，掌握立法初衷，順應稅收調(diào)節(jié)目的，縝密納稅籌劃，可以降低稅負，取得經(jīng)濟效益。納稅籌劃是以法律為基礎(chǔ)，在稅收法規(guī)范圍內(nèi)有效地進行籌劃，降低納稅成本，使企業(yè)積蓄力量進行更大的發(fā)展，可向國家繳納更多的稅，是國家企業(yè)實現(xiàn)雙贏的重要舉措。

(二)企業(yè)缺少精通財務稅法綜合型人才

有效的納稅籌劃不是一項簡單的工作，僅憑掌握稅法知識進行納稅籌劃是遠遠不夠的，高效的納稅籌劃需要精通財務、稅法、經(jīng)濟業(yè)務的人才結(jié)合企業(yè)特點等精心籌劃，制定的策略才具有可操作性，取得良好效果，降低整體稅負,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但目前在鋼鐵企業(yè),納稅籌劃還處于起步階段，普遍缺乏精通財務知識、稅務知識、經(jīng)濟業(yè)務和納稅籌劃手段的綜合型人才。特別近些年我國對增值稅管理做出了諸多調(diào)整和改革,鋼鐵企業(yè)更加需要這類綜合型的管理人員。

(三)企業(yè)缺少規(guī)范性的納稅籌劃管理體系

納稅籌劃是綜合性管理，受多方面的影響。國家宏觀政策,企業(yè)經(jīng)營特點,管理團隊的人員素質(zhì)等,均會在一定程度上對增值稅納稅籌劃形成制約。

企業(yè)制定實施一項經(jīng)營決策，納稅籌劃要先行，納稅籌劃應該是對經(jīng)營決策實施前的修正指導，而不是對經(jīng)營決策實施后果進行補救。因而需要制定一套相對完善的納稅籌劃管理體系，經(jīng)營決策人員重視納稅籌劃，企業(yè)財務人員、納稅管理人員共同參與，將經(jīng)營決策的制定及實施與納稅籌劃緊密地結(jié)合在一起，才能實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

二、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃對策

（一）關(guān)注增值稅進項稅的籌劃

1.修理費用的進項稅籌劃。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)運行過程中，要定期和不定期的進行設(shè)備修理,部分修理業(yè)務由企業(yè)自身的檢修隊伍來完成，也有相當一部分修理業(yè)務需要委托給外部公司來完成。在與外公司談判修理費用時，不能忽略含稅與不含稅的區(qū)別，不管承包單位是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，企業(yè)所承擔的不含稅維修成本沒有區(qū)別。承包人納稅人的規(guī)模不同，而支付的費用總額不同，小規(guī)模納稅人稅率3%，一般納稅人稅率為17%，支付了多少稅款，就可以抵扣多少進項稅。但在企業(yè)進項稅留抵額充裕時，如果承包給小規(guī)模納稅人，所支付的費用總額少于一般納稅人，可以節(jié)約資金成本。

2.營改增業(yè)務的進項稅籌劃。自2024年8月1日起，在全國范圍內(nèi)實施營改增政策，公司支付的物流運輸費用、技術(shù)咨詢費用等，由原來收取的營業(yè)稅發(fā)票全額列支成本費用，改變?yōu)槭杖≡鲋刀惏l(fā)票，抵扣進項稅后的費用列支成本。同時還要注意應收取增值稅專用發(fā)票或運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只有專用發(fā)票所列示的稅款才可以抵扣，如果不是專用發(fā)票，即使開票方繳納了增值稅也不能抵扣，防止增加不應該發(fā)生的成本。收取發(fā)票時要提前提醒開票方開具專用發(fā)票，避免發(fā)生錯失優(yōu)惠政策。

在營改增政策執(zhí)行的初期，還要注意收取發(fā)票的種類是否正確，屬于營改增范疇的會議費、技術(shù)服務費、物流輔助服務等現(xiàn)代服務業(yè)費用發(fā)票，一些收款單位因為前期沒有抵扣進項稅，或者是開具增值稅發(fā)票程序復雜一些而不愿意開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，依然開具營業(yè)稅發(fā)票。所開具的營業(yè)稅發(fā)票屬于不合格發(fā)票，付款單位不得在企業(yè)所得稅前列支，在繳納所得稅方面企業(yè)會受到損失。

在與提供服務單位談判服務費標準時，服務單位會以稅率增加，由原來稅率為5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅為由而要提高費用額度。這種作法不成立，5%的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，6%的增值稅是價外稅，而且增值稅是繳納銷項稅與進項稅的差額。如10000元的費用，原來繳納營業(yè)稅10000×5%=500元，改征增值稅后，計提增值稅10000/（1+6%）×6%=566元，最終繳納的是與同期的增值稅進項稅相抵后的差額，必然會低于566元，如果企業(yè)納稅籌劃到位，納稅額也有低于500元的情況。

3.非應稅項目的進項稅籌劃。增值稅條例規(guī)定用于非增值稅應稅項目、集體福利購進貨物的進項稅不得抵扣，但貨物購進時沒有明確用于增值稅應稅項目或非增值稅應稅項目和集體福利時，準許先行抵扣，待非增值稅應稅項目或集體福利項目使用貨物時，轉(zhuǎn)出相應的進項稅。企業(yè)可以運用這項政策，精心預測每月的進項稅和銷項稅，當某個月份的進項稅額度大于銷項稅時，在增值稅差額的范圍內(nèi)推算非應稅項目領(lǐng)用貨物的額度，相應轉(zhuǎn)出進項稅，后延非增值稅應稅項目進項稅轉(zhuǎn)出的時間，節(jié)省應繳增值稅的資金時間成本。

4.出口免抵退稅的籌劃。出口退稅是國家促進外向型經(jīng)濟健康發(fā)展的重要政策，通過退還出口貨物在國內(nèi)已納的增值稅稅款來使本國產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，增強產(chǎn)品的國際競爭力。鋼鐵企業(yè)要充分運用出口退稅政策，既要生產(chǎn)出口符合退稅條件的產(chǎn)品，享受免銷項稅的優(yōu)惠，還要做好退稅的籌劃，享受抵退進項稅的優(yōu)惠，進一步增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。現(xiàn)在出口產(chǎn)品抵退增值稅的規(guī)定是在出口單證收齊的條件下，進行預審報，待稅務機關(guān)審核通過后進行正式申報。在正式申報時，企業(yè)要根據(jù)正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得抵扣稅額做進項稅轉(zhuǎn)出，減少當期的可抵扣進項稅。企業(yè)要根據(jù)正式申報的時間在一定的時限范圍內(nèi)由自己決定的有利條件下，可以選擇在增值稅進項稅大于銷項稅且差額不低于退稅額和不得抵扣稅額之和的月份內(nèi)，進行正式申報退回稅款。否則，除做進項稅轉(zhuǎn)出外，還要以應退而沒有退回的稅額為基數(shù)，補繳城建稅和教育費附加，增加了費用，減少了利潤。如出口鋼材銷售額100萬元，退稅率為9%，則可抵退進項稅稅額為9萬元，不得抵扣須做進項稅轉(zhuǎn)出的進項稅100×（17%-9%）=8萬元，企業(yè)可以在進項稅大于銷項稅的差高于17萬元的月份進行出口退稅申報，退回9萬元，進項稅轉(zhuǎn)出8萬元。如果在進項稅額小于銷項稅額月份申報出口退稅，則除了進項稅轉(zhuǎn)出8萬元以外，應退的9萬元稅款不再退回，還要以這應退而沒有退回的9萬元稅款為基數(shù)，補繳城建稅和教育費附加。

（二）關(guān)注增值稅銷項稅的籌劃

1.分別核算不同稅率的業(yè)務。在營改增政策實施之前，鋼鐵產(chǎn)品與運輸及物流輔助費用不僅稅率不同，稅種也不同，營改增后稅種均為增值稅，但稅率依然不同。鋼鐵產(chǎn)品稅率17%，運輸費稅率11%，物流輔助費用的稅率為6%。稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率的應稅服務，應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。企業(yè)要將鋼鐵產(chǎn)品、運費、物流輔助費用分別核算，分別開具發(fā)票，尤其是將運輸和物流輔助兩項容易混淆的費用分開核算開具發(fā)票，合理避稅，增加營業(yè)收入。

2.正確運用折扣銷售方式。折扣銷售這種在商場里常用的銷售方式，如今在鋼鐵企業(yè)的銷售業(yè)務中，也是普遍采用的促銷措施。折扣銷售通常有兩種方式，一種是價格折扣，一種是現(xiàn)金折扣。鋼鐵企業(yè)的價格折扣銷售是在銷售基礎(chǔ)價格確定后，根據(jù)客戶購買量的增加或是支付現(xiàn)款等情況而給予客戶一定幅度的價格折扣。稅法規(guī)定采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為盡快收回貨款而給予客戶的折讓，即在一定的時限內(nèi)支付貨款，給予客戶一定比例的資金折讓。這種折讓是資金回流減少，但銷售過程中的銷項稅不能減少。

所以，企業(yè)在采用折扣銷售方式時，要采用價格折扣方式，將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，或者直