營改增的主要內(nèi)容及其影響

關(guān)于營改增的主要內(nèi)容及其影響一、改革主要內(nèi)容簡介（一）改革進(jìn)程2011年11月16日，財政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日起，試點范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。第2頁,共20頁，星期六，2024年，5月（二）試點的主要內(nèi)容（1）試點地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；（2）在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；（3）交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率（采取簡易征收辦法），有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；（4）現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)可抵扣進(jìn)項稅額；（5）試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。第3頁,共20頁，星期六，2024年，5月二、改革前后稅負(fù)變化簡析（一）營業(yè)稅和增值稅概述增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。第4頁,共20頁，星期六，2024年，5月（二）營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，征增必不征營，征營必不征增。（2）增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。第5頁,共20頁，星期六，2024年，5月（三）改革前后稅負(fù)變化例證1、交通運(yùn)輸業(yè)（改革前以3%的稅率繳營業(yè)稅，改革后按11%的稅率繳增值稅）例1：假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)每年營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×3%=4.2，應(yīng)繳所得稅=（140-120-4.2）*25%=3.95，則二稅合計4.2+3.95=8.15（萬元）若交增值稅，則增值稅=（140-120）*11%=2.2（假定所發(fā)生的成本進(jìn)項均可抵扣），應(yīng)繳所得稅=（140-120）*25%=5，則二稅合計2.2+5=7.2（萬元）稅制改革后稅負(fù)下降8.15-7.2=0.95（萬元）第6頁,共20頁，星期六，2024年，5月2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于小規(guī)模納稅人而言，適用營業(yè)稅率為5%，而增值稅為3%，則可降低2%。對一般企業(yè)而言，改革前以5%的稅率繳營業(yè)稅，改革后以6%的稅率采取簡易辦法征收增值稅。稅負(fù)變化？第7頁,共20頁，星期六，2024年，5月

例2：ABC三個公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。如圖所示：A公司D消費(fèi)者C公司B公司5000800010000第8頁,共20頁，星期六，2024年，5月例2繳營業(yè)稅時：該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金＝（5000+8000+10000）×5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金＝（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=10000×6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=550第9頁,共20頁，星期六，2024年，5月三、改革的主要影響企業(yè)個人政府社會第10頁,共20頁，星期六，2024年，5月1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境∑流轉(zhuǎn)額=50+80+120+140=390∑增值額=50+30+40+20=140重復(fù)征稅額390-140=250第11頁,共20頁，星期六，2024年，5月

統(tǒng)計顯示，實施營改增10個月以來，上海市服務(wù)業(yè)實現(xiàn)了10%以上的快速增長，服務(wù)業(yè)利用外資增長20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)主輔分離，提升了競爭力。今年上半年，上海市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，其中：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負(fù)總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。第12頁,共20頁，星期六，2024年，5月開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷2、有利于企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀蓖ㄟ^打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；

第13頁,共20頁，星期六，2024年，5月3、有利于擴(kuò)大就業(yè)，提高從業(yè)人員的收入水平就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會隨之?dāng)U大，同時對城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。企業(yè)稅負(fù)下降，利潤上升，有助于提高從業(yè)人員的收入水平第14頁,共20頁，星期六，2024年，5月4、短期內(nèi)減少地方政府財政收入短期看來，對地方政府而言，部分營業(yè)稅改征增值稅會造成地方財政收入減少；從長遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長有了持續(xù)的動力，放大到一個經(jīng)濟(jì)周期看，地方財政收入不僅不會減少，反而有可能增加。第15頁,共20頁，星期六，2024年，5月5、助推物價上漲在價格既定的情況下，如果購買方為消費(fèi)者個人，接受的服務(wù)所在行業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，則會直接增加購買方支出（營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅），增值稅擴(kuò)圍改革后的稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第16頁,共20頁，星期六，2024年，5月？改革真的能降低實際稅負(fù)嗎？∑流轉(zhuǎn)額=50+80+120+140=390∑增值額=50+30+40+20=140增值稅140*11%=15.4；營業(yè)稅390*3%=11.7第17頁,共20頁，星期六，2024年，5月稅負(fù)測算比較第18頁,共20頁，星期六，2024年，5月參考文獻(xiàn)［1］財政部及國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅［2011］111號［2］夏杰長，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J].2012.（3）［3］施文潑，賈康．我國增值稅擴(kuò)圍改革的必要性［J］．經(jīng)濟(jì)研究參考，2011(12):19．［4］陳少克增.值稅擴(kuò)圍效應(yīng)研究——基于營業(yè)稅改征增值稅試點方案的分析［J］．貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2012.4