百貨商場常用促銷方式會計處理及利潤影響案例分析

/商場促銷方式會計處理與利潤影響案例分析針對不同的促銷方式，會計處理方法都不一樣，各種情形下的會計處理如何？哪一種促銷方式對商場更有利？下面分別列示各種促銷方式的會計處理，以便具體應(yīng)用。一、商場以打折方式促銷【例1】假設(shè)某商場推出促銷措施，國慶期間電飯煲按一律按七折銷售，電飯煲的銷售價格200元，成本是100元，則：【分析】商場對電飯煲按七折進(jìn)行銷售，實際上實行的是商業(yè)折扣，那么在會計處理作商業(yè)折扣來處理，商家對發(fā)生的交易行為在開具銷售發(fā)票時，開具的發(fā)票金額為折扣后的金額，會計處理如下：發(fā)生交易行為時：1．確認(rèn)銷售收入：借：現(xiàn)金140貸：主營業(yè)務(wù)收入119.66（主營業(yè)務(wù)收入X＝140/1.17，公式的補充說明：X＋X*17%=140）應(yīng)交稅費――增值稅（銷項稅）20.34（主營業(yè)務(wù)收入*17％）2．確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100二、商場以現(xiàn)金返利形式促銷【例2】某商場推出促銷措施，假設(shè)顧客購買200元的商品，其成本為120元，商場贈送60元的現(xiàn)金券則：【分析】商場的這種促銷為典型的現(xiàn)金返利形式，根據(jù)國稅函［２０００］５７號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客60元，商場贈送的價值60元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。商場開具的發(fā)票按銷售金額開具200元。會計處理如下：發(fā)生交易行為時：1．確認(rèn)銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94應(yīng)交稅費――增值稅（銷項稅）29.062．確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品1203．返給顧客的現(xiàn)金與代扣的稅收作捐贈支出：贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：60÷（1－20％）×20％＝15（元）。借：營業(yè)外支出75貸：現(xiàn)金60應(yīng)交稅費――代扣代繳個人所得稅15在年終進(jìn)行所得稅匯算時，該部份金額需作納稅調(diào)增處理。三、商場以實物返利形式促銷【例3】假設(shè)某商場推出促銷措施，顧客購買一件200元的A商品，贈送一件60元的小商品，A商品和小商品的成本分別是100元和35元。則：【分析】商場的這種促銷為典型的實物返利形式，對此有兩種會計處理方式：第一種處理方式：收顧客200元現(xiàn)金，并向其開具200元的發(fā)票。開具一件微波爐的出庫單，免費贈送微波爐給顧客。企業(yè)會計上確認(rèn)銷售收入200元。在這種情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1997］472號）的規(guī)定，要按照其對個售價60元確認(rèn)銷售收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。商場會計處理如下：1．確認(rèn)銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）29.062．確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品1003．對于贈品，會計處理如下：借：營業(yè)費用43.72貸：庫存商品35應(yīng)交稅費――增值稅（銷項稅）8.72（按含稅售價60元計算）第二種處理方式：企業(yè)將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的小商品的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具A商品1件，金額200元，開具小商品1件，金額60元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)60元的折扣。按照《增值稅若干個具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）以與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]472號）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額200元申報繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。此時，商場的賬務(wù)處理為：1．確認(rèn)銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94應(yīng)交稅費――增值稅（銷項稅）29.062．確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本135貸：庫存商品135四、各種促銷方式下對企業(yè)損益的影響1．以打折方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤以打折方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)稅金與附加＝20.34×（7%+3%）＝2.034（元）以打折方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤＝119.66－100－2.034＝17.626（元）以打折方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的凈利潤＝17.626－17.626×25%＝13.2195（元）2．以現(xiàn)金返利方式促銷產(chǎn)生的利潤以現(xiàn)金返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)稅金與附加＝29.06×（7%＋3%）＝2.906（元）以現(xiàn)金返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤＝170.94－120－2.034－75＝－26.094（元）以現(xiàn)金返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的凈利潤＝－26.094（元）3．以實物返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤（1）第一種處理方式下以實物返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)稅金與附加＝（29.06＋8.72）×（7%＋3%）＝3.778（元）以現(xiàn)實物利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤＝170.94－100－3.778－43.72＝23.442（元）以現(xiàn)實物利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的凈利潤＝23.442－23.442×25%＝17.5815（元）（2）第二種處理方式下以實物返利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)稅金與附加＝29.06×（7%＋3%）＝2.906（元）以現(xiàn)實物利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的利潤＝170.94－135－2.906＝33.034（元）以現(xiàn)實物利方式進(jìn)行促銷產(chǎn)生的凈利潤＝33.034－33.034×25%＝24.7755（元）五、結(jié)論通過上述計算可以看出，以實物返利方式進(jìn)行