財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(超級(jí)完美全面版-截至2010.07.24)-標(biāo)重點(diǎn)版

我國(guó)加快上市公司內(nèi)控培訓(xùn)，備戰(zhàn)內(nèi)控時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)2010年7月23日第一版：本報(bào)訊記者羅晶晶報(bào)道國(guó)內(nèi)外一系列內(nèi)控失敗案例加深了企業(yè)對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)知，中國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的關(guān)注度如同時(shí)下的天氣一樣炙熱。7月19日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)班暨中國(guó)內(nèi)控論壇”，近60家在境內(nèi)外同時(shí)上市公司的董事長(zhǎng)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)及內(nèi)控部門(mén)負(fù)責(zé)人等近200人參加培訓(xùn)。同時(shí)，本次活動(dòng)還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內(nèi)控專家及實(shí)務(wù)工作者。本次活動(dòng)是針對(duì)境內(nèi)外同時(shí)上市公司高管層的一次大規(guī)模、高層次培訓(xùn)，它標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)全面內(nèi)控序幕已拉開(kāi)。財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席王軍在此次培訓(xùn)班開(kāi)班儀式及中國(guó)企業(yè)內(nèi)控論壇上指出，針對(duì)我國(guó)在境內(nèi)外同時(shí)上市公司的高管進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)，是維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。我國(guó)首套企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施在即，首批實(shí)施的上市公司應(yīng)通過(guò)此次培訓(xùn)正確理解企業(yè)內(nèi)控體系的內(nèi)涵，加快健全企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而不斷提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理能力。王軍強(qiáng)調(diào)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控是一件大事，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)自上而下地推動(dòng)，要通過(guò)宣傳培訓(xùn)及時(shí)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的理念和觀念，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定出具體的內(nèi)控實(shí)施辦法。同時(shí)，培養(yǎng)內(nèi)控人才是企業(yè)謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要策略。中紀(jì)委委員、證監(jiān)會(huì)紀(jì)委書(shū)記李小雪指出，我國(guó)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，并對(duì)境內(nèi)外同時(shí)上市的近60家公司高管進(jìn)行為期5天的內(nèi)控培訓(xùn)，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市過(guò)程中雖然也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是很難有機(jī)會(huì)獲得系統(tǒng)的內(nèi)控培訓(xùn)，這次中國(guó)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控?zé)o疑將有助于企業(yè)動(dòng)員內(nèi)部各種資源力量來(lái)構(gòu)建內(nèi)控體系。另一方面，境內(nèi)外同時(shí)上市公司在國(guó)內(nèi)開(kāi)展內(nèi)控試點(diǎn)，可以更好地對(duì)比國(guó)內(nèi)外內(nèi)控建設(shè)情況，讓我國(guó)企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)到海外上市。同時(shí)，通過(guò)境內(nèi)外上市公司先行實(shí)施內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)，將為Ａ股等所有上市公司實(shí)施內(nèi)控積累經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)控在我國(guó)企業(yè)全面推行做好準(zhǔn)備。財(cái)政部監(jiān)督檢查局副局長(zhǎng)郜進(jìn)興、證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師周忠惠、中石化財(cái)務(wù)總監(jiān)王新華、證監(jiān)會(huì)上市部副主任安青松、金和軟件董事長(zhǎng)欒潤(rùn)鋒等嘉賓分別作了主題發(fā)言。內(nèi)控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需考慮的問(wèn)題，最終還是要企業(yè)通過(guò)實(shí)踐將內(nèi)控落到實(shí)處。圍繞“‘一把手文化’如何影響內(nèi)控”和“如何看待內(nèi)控的成本和效益”這兩個(gè)話題，青島啤酒董事長(zhǎng)金志國(guó)、中國(guó)冶金科工股份有限公司董事長(zhǎng)經(jīng)天亮、中國(guó)工商銀行內(nèi)控合規(guī)部總經(jīng)理荀大志、新希望集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)嚴(yán)虎、友聯(lián)時(shí)駿企業(yè)管理顧問(wèn)有限公司總經(jīng)理梁文昭等來(lái)自大型央企、民企和研究機(jī)構(gòu)的“大腕”們展開(kāi)了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，它標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體”的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與應(yīng)用體系已經(jīng)建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競(jìng)爭(zhēng)力水平的重要舉措，也將成為我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)和復(fù)雜競(jìng)爭(zhēng)形式的有效手段。根據(jù)上述五部門(mén)制定的實(shí)施時(shí)間表，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。本次境內(nèi)外同時(shí)上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班和中國(guó)企業(yè)內(nèi)控論壇的舉辦，是我國(guó)在剛剛構(gòu)建完成中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系之后的一個(gè)重要舉動(dòng)，目的在于更好推動(dòng)中國(guó)企業(yè)完成內(nèi)控建設(shè)。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：實(shí)施企業(yè)內(nèi)控促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展2010年7月19日，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合舉辦境內(nèi)外上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、董秘和內(nèi)控工作負(fù)責(zé)人內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)班，并聯(lián)合《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等單位舉辦“中國(guó)企業(yè)內(nèi)控論壇”，這既是一次高層次的法規(guī)和業(yè)務(wù)研討培訓(xùn)，也是一項(xiàng)維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要舉措。借此機(jī)會(huì)，我和大家分享一些對(duì)內(nèi)控規(guī)范的認(rèn)識(shí)。一、何為內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界曾給內(nèi)部控制下過(guò)各式各樣的定義，從突出內(nèi)部牽制、到偏向會(huì)計(jì)控制、再到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，各有側(cè)重，不一而足。目前，國(guó)際上較為公認(rèn)的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。這一概念看似簡(jiǎn)明易懂，實(shí)則大有學(xué)問(wèn)。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解內(nèi)部控制的本質(zhì)，我認(rèn)為還應(yīng)著重在其內(nèi)涵的引申和外延的拓展上下功夫。在內(nèi)涵上，需要著重認(rèn)識(shí)“控制”二字。“控制”一詞最初常見(jiàn)于工程學(xué)科，意指“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍”，后來(lái)拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時(shí)采取矯正措施”，因此逐步衍生出一個(gè)基本假定，即：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人同時(shí)做一件事，比一個(gè)人獨(dú)自做一件事出錯(cuò)和作弊的可能性大大減少。也就是說(shuō)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項(xiàng)管理行為和業(yè)務(wù)活動(dòng)相互制約。因此，只有認(rèn)識(shí)和掌握這一基本假定，才能真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會(huì)明白為什么我們的基本規(guī)范和配套指引一再突出強(qiáng)調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性。在外延上，需要科學(xué)解讀“內(nèi)部”二字。有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)“內(nèi)部”的事，不涉及外部相關(guān)方，這種理解具有片面性或至少不全面。正確的理解是：“內(nèi)部”不單是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門(mén)等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說(shuō)，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問(wèn)題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。我們的配套指引中有一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任指引，就是定位于解決內(nèi)外關(guān)系的控制問(wèn)題；還有一項(xiàng)業(yè)務(wù)外包指引，主要解決內(nèi)外銜接流程的控制問(wèn)題。此外，還有若干應(yīng)用指引也著力對(duì)此作了規(guī)范。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)、復(fù)合、開(kāi)放的概念?；谏鲜隼砟?，自2006年7月開(kāi)始，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委成立中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，耗時(shí)三年，對(duì)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國(guó)第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是企業(yè)微觀層面提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理能力的重要平臺(tái)，也是國(guó)家宏觀層面調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要抓手。對(duì)此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)。二、為何制定內(nèi)控規(guī)范有人可能會(huì)問(wèn)，內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)“修煉內(nèi)功”的“家法家規(guī)”，為什么要政府部門(mén)出面制定統(tǒng)一的規(guī)范并要求企業(yè)必須執(zhí)行呢？這個(gè)問(wèn)題，可以從三個(gè)方面來(lái)理解：一是在經(jīng)濟(jì)全球化、公司股份化背景下，國(guó)家制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度安排并盡可能與國(guó)際通行做法趨同，是大勢(shì)所趨；是保障股東利益特別是小股東利益，使資本市場(chǎng)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，接受并自覺(jué)遵循雖各有特色但實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國(guó)家行使社會(huì)管理職能的客觀要求。美國(guó)國(guó)會(huì)2002年頒布《薩班斯法案》，就是一個(gè)典型例證。二是就我國(guó)企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個(gè)世紀(jì)末亞洲金融危機(jī)以來(lái)，我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)資監(jiān)管等部門(mén)已陸續(xù)和分別出臺(tái)了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定，為提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力做出了重要貢獻(xiàn)。但是，所在行業(yè)不同，進(jìn)入的資本市場(chǎng)各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必須遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內(nèi)上市企業(yè)，必須符合證券監(jiān)管部門(mén)和交易所對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)范要求；作為國(guó)有大型企業(yè)，又必須遵守國(guó)資監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定和財(cái)政部門(mén)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度約束。再比如中國(guó)銀行，情形可能更為復(fù)雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定。為此，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施一套“統(tǒng)一”的、與國(guó)際通行做法實(shí)質(zhì)趨同的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，不僅十分必要，而且非常迫切。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門(mén)的現(xiàn)象；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效防范國(guó)民經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以使我們具備并加大與內(nèi)部控制國(guó)際互認(rèn)趨同談判的砝碼，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)“走出去”、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。三是國(guó)家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，從一定意義上講就是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。它要求眾多企業(yè)達(dá)到這個(gè)要求，引導(dǎo)企業(yè)更加重視和加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，但它不僅不妨礙反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施高于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的、自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。三、為何學(xué)內(nèi)控規(guī)范諸位董事長(zhǎng)、總經(jīng)理是上市公司的當(dāng)家人，各位董秘是企業(yè)的高級(jí)管理人員。為什么我部和證監(jiān)會(huì)要組織大家集中學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范體系呢？這是因?yàn)椋旱谝?，大家是?nèi)部控制的劇中人。現(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對(duì)下的控制，而是對(duì)全員的控制。也就是說(shuō)，一個(gè)組織的內(nèi)部控制要“控”的，既有基層，更有高層。它就像一張無(wú)形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個(gè)意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場(chǎng)戲，那么要演好這場(chǎng)戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)。惟有如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場(chǎng)“戲”才有基礎(chǔ)和前提。第二,大家是內(nèi)部控制的責(zé)任人。貫徹內(nèi)控規(guī)范是董事會(huì)和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說(shuō)是法定其要承擔(dān)主要責(zé)任。以董事長(zhǎng)為代表的董事會(huì)全體成員對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；董事會(huì)秘書(shū)負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的信息披露等重要事宜；內(nèi)控負(fù)責(zé)人具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。這是基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)范體系的基本要領(lǐng)之一。在這一點(diǎn)上，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)定大都一致且十分明確。既然如此，要擔(dān)當(dāng)起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。第三，大家是內(nèi)部控制的受益人。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運(yùn)行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在日常管理實(shí)踐中最為關(guān)心、最為重視的問(wèn)題。了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護(hù)作用。從另一個(gè)角度看，企業(yè)發(fā)展了，競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。四、如何學(xué)內(nèi)控規(guī)范基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引是一個(gè)龐大的體系，作為企業(yè)的當(dāng)家人如何有針對(duì)性地最大限度地掌握自己應(yīng)知應(yīng)會(huì)的核心內(nèi)容呢？我以為，在這個(gè)龐大的體系中，最基本也是最重要的當(dāng)屬基本規(guī)范。應(yīng)用指引建立在基本規(guī)范基礎(chǔ)之上，評(píng)價(jià)指引圍繞基本規(guī)范和應(yīng)用指引來(lái)展開(kāi)，審計(jì)指引無(wú)論從企業(yè)層面還是從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，仍然要以基礎(chǔ)規(guī)范為基石。而基本規(guī)范中，除內(nèi)部控制概念外，最核心的內(nèi)容應(yīng)是“五要素”，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。我體會(huì)，抓住了“內(nèi)控五要素”就扭住了內(nèi)部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓(xùn)的企業(yè)屬于境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，相對(duì)而言，在內(nèi)部控制建設(shè)方面基礎(chǔ)較好。如果內(nèi)部控制要進(jìn)一步提升，依然要注重對(duì)“內(nèi)控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當(dāng)家人還要著力關(guān)注以下三個(gè)方面的差異：一是境內(nèi)監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內(nèi)外市場(chǎng)監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內(nèi)外同時(shí)上市的公司在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，對(duì)此應(yīng)予特別關(guān)注。但是，境內(nèi)外監(jiān)管差異的存在，并不意味著企業(yè)在貫徹落實(shí)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系時(shí)另起爐灶，而是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和適當(dāng)拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，逐步轉(zhuǎn)向全方位內(nèi)部控制，順利實(shí)現(xiàn)從關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管控的轉(zhuǎn)變。這既是現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的真正體現(xiàn)，也是本次國(guó)際金融危機(jī)帶給人們的重要啟示。二是普遍要求與行業(yè)特色的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控規(guī)范體系的條款文本主要針對(duì)一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，屬于普遍要求。有些具備鮮明行業(yè)特色的境內(nèi)外上市公司可能會(huì)問(wèn)，這些要求對(duì)我都適用嗎？這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問(wèn)題。對(duì)于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并不代表現(xiàn)有的規(guī)范要求對(duì)于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務(wù)特殊外，現(xiàn)有配套指引絕大多數(shù)規(guī)定對(duì)金融機(jī)構(gòu)同樣適用；基本規(guī)范的各項(xiàng)要求對(duì)金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過(guò)程中，要專心致志，領(lǐng)其要義，并努力做到舉一反三、融會(huì)貫通。三是內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部審計(jì)的差異。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)評(píng)價(jià)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的兩大制度層面。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題，還關(guān)注與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)效率、效果相關(guān)的控制問(wèn)題。為此，內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)必須以全面評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層需要對(duì)所有控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部控制外部審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍要窄一些，僅包含對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，對(duì)其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況僅需描述說(shuō)明，不需發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。大家在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部審計(jì)之間的差異，并分別加深對(duì)兩者評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法、缺陷認(rèn)定、報(bào)告途徑的理解。千萬(wàn)不要僅以適應(yīng)外部審計(jì)評(píng)價(jià)為滿足。五、如何貫徹內(nèi)控規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會(huì)上，我提出過(guò)政府推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范順利實(shí)施的基本思路和主要措施，請(qǐng)大家認(rèn)真落實(shí)。此次，再著重就境內(nèi)外同時(shí)上市的公司領(lǐng)導(dǎo)層如何貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范談幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考。一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動(dòng)。內(nèi)控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在座各位企業(yè)當(dāng)家人，一定要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。要從完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計(jì)委員會(huì)制度做起，要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做起，要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范營(yíng)造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。與此同時(shí)，要及時(shí)將內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下達(dá)，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。另外，大家肩負(fù)著先行試行的重要責(zé)任，更是希望大家能帶個(gè)好頭。二是開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)相比有了長(zhǎng)足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識(shí)。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實(shí)證研究表明，凡是未能通過(guò)內(nèi)部控制有效性審計(jì)、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員對(duì)自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認(rèn)識(shí)不足有著直接或間接的關(guān)系。境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)充分利用下半年的準(zhǔn)備期，采取集中研修、內(nèi)部研討、專題講座、業(yè)務(wù)競(jìng)賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進(jìn)一步抓好針對(duì)公司全體員工的內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)工作。希望在座上市公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員在培訓(xùn)結(jié)束后，能夠主動(dòng)承擔(dān)起宣講內(nèi)控規(guī)范的任務(wù)，通過(guò)實(shí)際行動(dòng)向全體員工傳遞重視內(nèi)控、推廣內(nèi)控、主動(dòng)內(nèi)控的積極信息。三是結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定操作規(guī)范。內(nèi)控規(guī)范以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)范中的理念和原則與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實(shí)好內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)范。惟有如此，才能將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范真正落到實(shí)處。與此同時(shí)，內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報(bào)告系統(tǒng)面臨升級(jí)換代和更新維護(hù)的現(xiàn)實(shí)需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實(shí)內(nèi)控工作的信息基礎(chǔ)。執(zhí)行中有何問(wèn)題和建議，請(qǐng)及時(shí)與財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)聯(lián)系。四是重視人才培養(yǎng)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)控工作能不能做好、做久、做實(shí)，人才是關(guān)鍵。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控人才緊缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)控規(guī)范的順利實(shí)施。財(cái)政部已經(jīng)將內(nèi)部控制納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的范疇，與此同時(shí)，正在會(huì)同證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)積極商討未來(lái)一段時(shí)期如何繼續(xù)加大內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)力度和廣度，著力打造高層次內(nèi)控人才隊(duì)伍。希望在座境內(nèi)外同時(shí)上市的公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視該項(xiàng)工作，將其作為關(guān)乎企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措來(lái)抓。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍因子，上市公司是資本市場(chǎng)的主要力量。財(cái)政部愿意與證監(jiān)會(huì)及有關(guān)部門(mén)一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務(wù)。讓我們?cè)趯W(xué)習(xí)掌握內(nèi)控規(guī)范的過(guò)程中，開(kāi)闊視野、解放思想、提高素質(zhì)；在貫徹執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的過(guò)程中，開(kāi)創(chuàng)企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定作出新的貢獻(xiàn)！證監(jiān)會(huì)紀(jì)委書(shū)記李小雪在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：強(qiáng)化內(nèi)控促進(jìn)上市公司和資本市場(chǎng)科學(xué)發(fā)展7月19日，由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合舉辦的上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班在京開(kāi)班。財(cái)政部對(duì)此次培訓(xùn)給予高度重視和支持，并派出了直接執(zhí)筆起草內(nèi)控規(guī)范指引的強(qiáng)大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時(shí)，來(lái)自上市公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人積極參與此次培訓(xùn)，體現(xiàn)了他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視和支持。希望在上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中，通過(guò)各方面的共同努力，使各項(xiàng)控制措施真正落地生根，結(jié)出豐碩的成果。借此機(jī)會(huì)，我想談幾點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的看法。一、內(nèi)部控制是提升上市公司質(zhì)量、保障我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段作為證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門(mén)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管工作中一貫秉持科學(xué)監(jiān)管、促進(jìn)上市公司和資本市場(chǎng)科學(xué)發(fā)展的理念。從創(chuàng)立至今，我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)歷了一個(gè)從小到大，從幼稚到成熟，從單一到多層次、多元化的發(fā)展過(guò)程，這就是發(fā)展的規(guī)律。今天，我國(guó)資本市場(chǎng)有近1900家上市公司，涵蓋了國(guó)有大中型企業(yè)和民營(yíng)等各類所有制企業(yè)，覆蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)主要行業(yè)和領(lǐng)域，市場(chǎng)本身的融資功能已經(jīng)基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場(chǎng)基礎(chǔ)建設(shè)不斷完善，新股發(fā)行體制、并構(gòu)重組制度體系、公司債上市制度、交易結(jié)算制度等已經(jīng)逐步走向成熟；市場(chǎng)交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場(chǎng)的機(jī)會(huì)；我們對(duì)市場(chǎng)違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強(qiáng)，市場(chǎng)操縱、內(nèi)幕交易行為受到嚴(yán)厲打擊。資本市場(chǎng)對(duì)于上市公司而言，不單單是一個(gè)融資場(chǎng)所或交易平臺(tái)，其高效透明的體制不斷督促上市公司挖掘內(nèi)生的發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)上市公司整體素質(zhì)的提高。上市公司的整體質(zhì)量很大程度上是市場(chǎng)質(zhì)量的象征。要提升上市公司的整體質(zhì)量，必須從引導(dǎo)上市公司科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)其從決策到執(zhí)行全過(guò)程的科學(xué)化和規(guī)范化入手。今天，我國(guó)資本市場(chǎng)的市值已位居世界第三，市場(chǎng)發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場(chǎng)的信心比什么都重要。溫家寶總理多次講過(guò)這樣的話，借用到我國(guó)資本市場(chǎng)上來(lái)，投資者對(duì)市場(chǎng)的信心比什么都重要。多年來(lái)，我國(guó)的上市公司在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了一些如中航油、銀廣廈等因?yàn)閮?nèi)部控制不健全或?qū)嵤┎坏轿粚?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、財(cái)務(wù)舞弊等案件。這些案例的出現(xiàn)，動(dòng)搖了投資者的信心。今天我們的市場(chǎng)規(guī)模與過(guò)去大大不同了，資本市場(chǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響也大大不同了，在這種情況下，如何增強(qiáng)投資者對(duì)市場(chǎng)的信心，基礎(chǔ)工作非常重要，而內(nèi)部控制是健全上市公司基礎(chǔ)建設(shè)的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內(nèi)部控制，可以在職能化管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達(dá)到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展，而管理科學(xué)、運(yùn)行良好、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整的上市公司則為我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。二、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，解決內(nèi)控實(shí)施中的突出性問(wèn)題企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施取決于幾個(gè)方面的因素，包括要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系；要著力解決實(shí)施過(guò)程中可能存在的突出性問(wèn)題以及企業(yè)內(nèi)部控制觀念和意識(shí)的建立、提升等。從標(biāo)準(zhǔn)體系上來(lái)講，經(jīng)過(guò)財(cái)政部等五部委的共同努力，現(xiàn)在已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制，而且拓展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域；不僅構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則和理念，而且出臺(tái)了可以有效指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐的具體操作性指引。相對(duì)于國(guó)際主要資本市場(chǎng)的內(nèi)控法規(guī)要求，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)的應(yīng)用指引體現(xiàn)了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)務(wù)需求。為保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施，應(yīng)充分借鑒西方國(guó)家在建立和完善內(nèi)部控制過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，著力營(yíng)造一個(gè)有利于內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過(guò)程中可能存在的突出性問(wèn)題，包括：要著力解決成本與效率問(wèn)題。從國(guó)外實(shí)施內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于規(guī)則的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控要求實(shí)施后上市公司普遍感到負(fù)擔(dān)沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會(huì)削弱資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響市場(chǎng)運(yùn)行效率。我國(guó)上市公司是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在利用內(nèi)控措施規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作行為的同時(shí)，也要考慮研究不要因內(nèi)控的實(shí)施影響上市公司發(fā)展效率的相應(yīng)措施。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系過(guò)程中，應(yīng)遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來(lái)上市公司和市場(chǎng)發(fā)展的低效率。要著力解決權(quán)利與責(zé)任問(wèn)題。國(guó)外在實(shí)施內(nèi)控規(guī)范過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)高管層權(quán)利與責(zé)任的對(duì)等，在賦予上市公司高管在建立健全內(nèi)部控制方面應(yīng)有權(quán)利的同時(shí)，也明確規(guī)定了如果公司內(nèi)控失效，高管層應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。剛性的法律規(guī)定和與之相配套的法律責(zé)任成為保障內(nèi)控制度有效實(shí)施的重要手段。在我國(guó)，受到特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要通過(guò)權(quán)利與責(zé)任制度對(duì)管理層進(jìn)行約束。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引中對(duì)董事會(huì)及經(jīng)理層在建立健全內(nèi)部控制方面的職責(zé)作出了規(guī)定，在實(shí)施過(guò)程中有必要考慮建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，使得制度的落實(shí)有抓手，責(zé)任的追究有源頭。三、上市公司應(yīng)傳承歷史、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極穩(wěn)妥地開(kāi)展內(nèi)部控制工作我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，在內(nèi)部控制方面已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施只是在原有基礎(chǔ)上的深化和拓展，不是完全打破過(guò)去的做法、另起爐灶的全新過(guò)程。最近幾年，我們有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些符合本企業(yè)特點(diǎn)、行之有效的控制措施和手段，有些企業(yè)已經(jīng)總結(jié)出了符合自身發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)控發(fā)展模式。我們要以內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施為契機(jī)，在原已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等控制措施基礎(chǔ)上，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)不足的方面，全面提升上市公司的管理和運(yùn)作水平。第一，提高認(rèn)識(shí)，以實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為契機(jī)，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合組織的此次培訓(xùn)，特別邀請(qǐng)了上市公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等主要負(fù)責(zé)人來(lái)聽(tīng)第一課，目的在于提高大家對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的理解和認(rèn)識(shí)，切實(shí)做好內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施工作。上市公司管理層要提高對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范僅僅是為滿足外部監(jiān)管要求而被動(dòng)應(yīng)對(duì)的觀念，全面理解內(nèi)部控制及其實(shí)施對(duì)企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化運(yùn)作和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實(shí)施過(guò)程中將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作的內(nèi)在需求。上市公司要以實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系為契機(jī)，進(jìn)一步理順和完善治理結(jié)構(gòu)，促使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進(jìn)機(jī)制，保證重大目標(biāo)的合理確立和有效執(zhí)行，同時(shí)要合理定位上市公司和控股股東、實(shí)際控制人之間的關(guān)系，切實(shí)保障中小投資者的利益，使內(nèi)控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經(jīng)營(yíng)行為的手段。第二，要將內(nèi)控工作從“文本化”轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實(shí)際行動(dòng)，從根本上解決內(nèi)控執(zhí)行的有效性問(wèn)題。有些企業(yè)將內(nèi)部控制的實(shí)施簡(jiǎn)單地理解為制度的建立過(guò)程。我們很多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中訂立了大量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不能夠保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度的控制功能決不會(huì)自動(dòng)發(fā)揮。任何內(nèi)部控制制度，無(wú)論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施過(guò)程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實(shí)處、能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還在于人。作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會(huì)和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實(shí)。企業(yè)的管理層要理解和支持內(nèi)控工作，同時(shí)要積極參與到內(nèi)控工作中，將自身溶入控制流程，自覺(jué)接受內(nèi)部控制的約束。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要樹(shù)立規(guī)范運(yùn)作和提高風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，并將其落實(shí)到日常工作中。內(nèi)部控制的有效實(shí)施不是專設(shè)一個(gè)內(nèi)控部門(mén)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內(nèi)部全員、全過(guò)程、全方位的參與。第三，要將內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)單一的制度建設(shè)向多維度的內(nèi)控體系建設(shè)轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出的是原則性和總體的要求，為增強(qiáng)對(duì)各類企業(yè)的適用性，不可能考慮到特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。為此，上市公司在建立和健全內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，重要的是把握內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)。在遵循企業(yè)內(nèi)控規(guī)范基本原則的基礎(chǔ)上，上市公司應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在原有管理制度的基礎(chǔ)上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實(shí)現(xiàn)控制措施與內(nèi)部管理運(yùn)行的有機(jī)結(jié)合。第四，要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，保障財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。作為扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果最終將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)出來(lái)，以財(cái)務(wù)報(bào)告為中心設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價(jià)值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務(wù)、流程和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而從根本上遏制會(huì)計(jì)信息失真和資本市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實(shí)踐證明，從保障財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量出發(fā)著手建立內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上向其他經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域拓展，是較為有效的實(shí)施途徑。根據(jù)近年來(lái)我們?cè)谏鲜泄颈O(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度過(guò)程中，建議上市公司以保障對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量為切入點(diǎn)，采取有效控制措施化解和降低與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。圍繞我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的比較突出的幾個(gè)問(wèn)題及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，上市公司應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、公允價(jià)值計(jì)量及會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更等的控制，設(shè)置控制環(huán)節(jié)，減少利潤(rùn)操縱行為和會(huì)計(jì)處理的主觀隨意性。第五，要取長(zhǎng)補(bǔ)短，持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級(jí)。在座都來(lái)自于國(guó)內(nèi)外同時(shí)上市的公司，很多公司之前已經(jīng)按照美國(guó)《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關(guān)內(nèi)部控制制度，并已經(jīng)過(guò)自我評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)師審計(jì)等環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。開(kāi)始實(shí)施我國(guó)內(nèi)控規(guī)范以后，應(yīng)當(dāng)在原已建立的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)內(nèi)控規(guī)范的要求進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)，去除冗余環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和升級(jí)。內(nèi)控是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相伴相生的，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整、管理理念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制的調(diào)整和改進(jìn)應(yīng)成為一個(gè)持續(xù)性的過(guò)程。第六，要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的中國(guó)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，對(duì)一些企業(yè)來(lái)講，是一個(gè)逐步探索的過(guò)程。在這一過(guò)程中，要勤于思索、勇于實(shí)踐并善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)過(guò)程。我們希望通過(guò)在座境內(nèi)外同時(shí)上市公司的先期實(shí)踐，為我國(guó)A股市場(chǎng)其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國(guó)經(jīng)驗(yàn)。證監(jiān)會(huì)將根據(jù)境內(nèi)外同時(shí)上市公司及選取試點(diǎn)公司的內(nèi)控實(shí)施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場(chǎng)宣傳和推廣，指導(dǎo)A股公司的內(nèi)控實(shí)踐。新興加轉(zhuǎn)軌是我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)展的階段性特征，科學(xué)發(fā)展是資本市場(chǎng)發(fā)展的不二法則。上市公司是中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有發(fā)展優(yōu)勢(shì)的群體，是資本市場(chǎng)投資價(jià)值的源泉。我們希望，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，能夠促進(jìn)上市公司內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升，并在此基礎(chǔ)上提升我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷：讓內(nèi)控變成內(nèi)生的需要日前，境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制培訓(xùn)班在北京正式開(kāi)班。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷在為學(xué)員們上培訓(xùn)第一課時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要抓緊時(shí)間，從加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系等方面全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。執(zhí)行內(nèi)控是一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（下稱“《指引》”）構(gòu)成了“中國(guó)版《薩班斯法案》”。從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制，“中國(guó)版《薩班斯法案》”終于橫空出世。全球金融危機(jī)讓企業(yè)從靈魂深處意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的可怕和管理的重要性。而今，后危機(jī)時(shí)代到來(lái)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力為宗旨的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現(xiàn)在所有企業(yè)面前。根據(jù)規(guī)定，2011年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先執(zhí)行內(nèi)控，5個(gè)月的時(shí)間對(duì)于這些企業(yè)而言無(wú)疑是一場(chǎng)艱苦的攻堅(jiān)戰(zhàn)。從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了例如組建內(nèi)控部門(mén)、梳理流程、規(guī)范制度等內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)工作。劉玉廷強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系的實(shí)質(zhì)是管理，而且是以會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)控成功與否事關(guān)企業(yè)的生存。為了避免內(nèi)控流于形式，企業(yè)一定要切實(shí)理解內(nèi)控的五個(gè)目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。劉玉廷告訴學(xué)員們，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體是創(chuàng)造財(cái)富的主體，要提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須練好內(nèi)功，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細(xì)化和國(guó)際化。因此，在內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的五個(gè)目標(biāo)中，企業(yè)要明確前面三個(gè)只是基礎(chǔ)性目標(biāo)，后面兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率與效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標(biāo)。從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內(nèi)控建設(shè)的大潮中。兩年來(lái)，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控的漸進(jìn)式推進(jìn)中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應(yīng)付監(jiān)管部門(mén)被動(dòng)去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內(nèi)控不僅僅是服從監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內(nèi)生的需求。”劉玉廷說(shuō)。堅(jiān)持五個(gè)原則《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。這五個(gè)原則成為劉玉廷在培訓(xùn)班上重點(diǎn)講述的部分。劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來(lái)形容全面性原則的重要性?！叭绻谴笮推髽I(yè)，內(nèi)控規(guī)范體系不僅僅要在集團(tuán)層面執(zhí)行，還要落實(shí)到二級(jí)公司、三級(jí)公司；不僅僅要實(shí)現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞?！眲⒂裢⒄f(shuō)。關(guān)于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)雖然首先要注重全面性，但同時(shí)也要關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免面面俱到、平均用力?！肮苠X(qián)的不能同時(shí)管賬，支付款項(xiàng)的相關(guān)印章要分開(kāi)管理等等，這就是不相容崗位要分離，權(quán)利雖然會(huì)因此受到制約，但這是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)所必須的?！眲⒂裢⒃诮忉屩坪庑栽瓌t時(shí)說(shuō)，根據(jù)規(guī)定，這一原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。劉玉廷指出，當(dāng)某一領(lǐng)域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時(shí)，就是內(nèi)控制度出現(xiàn)了問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，內(nèi)控制度也是保護(hù)干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對(duì)策”，就內(nèi)控而言，這實(shí)際上一個(gè)“內(nèi)控”與“反內(nèi)控”的博弈過(guò)程。對(duì)于適應(yīng)性原則，劉玉廷強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制無(wú)定式，所有企業(yè)的內(nèi)控都應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)所耗費(fèi)的成本是企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題。關(guān)于成本效益原則，劉玉廷解讀說(shuō)，實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時(shí)的，企業(yè)獲得的回報(bào)卻是長(zhǎng)久的，而不是用金錢(qián)可以衡量的。切忌機(jī)械地執(zhí)行《規(guī)范》和《指引》構(gòu)成了完整的中國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時(shí)間也已經(jīng)是箭在弦上?！吧鲜泄疽欢ㄒ袑?shí)加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，及時(shí)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?！眲⒂裢?qiáng)調(diào)，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中要切實(shí)理解《規(guī)范》和《指引》的內(nèi)涵。事實(shí)上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機(jī)械地理解內(nèi)控建設(shè)，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設(shè)理解成重新制定規(guī)章制度，無(wú)形中增加了很多工作量。對(duì)此劉玉廷解釋，進(jìn)行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上對(duì)照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來(lái)，并且在梳理流程的過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和排序，將風(fēng)險(xiǎn)分成不同等級(jí)，再制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中要對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，一定要把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。他同時(shí)強(qiáng)調(diào)，信息系統(tǒng)的改造一定是一個(gè)軟件服從管理的過(guò)程，切忌本末倒置。全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門(mén)將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行解讀，供大家參考。配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。一、關(guān)于應(yīng)用指引應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（一）內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。第一，關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失?。淮送?，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。對(duì)子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求，對(duì)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過(guò)度擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)失控甚至失??；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。一是，要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時(shí)，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。三是，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是，要求董事會(huì)從全局性、長(zhǎng)期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。四是，從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度，要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時(shí)報(bào)告；對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如果人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn)；如果人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下；而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃。也就是說(shuō)，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開(kāi)、嚴(yán)格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，并制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來(lái)的優(yōu)秀人才，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。這項(xiàng)要求就是對(duì)此提出的指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以足夠關(guān)注。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退出機(jī)制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問(wèn)題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)于實(shí)現(xiàn)其與社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。為促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，我們制定了社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門(mén)和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開(kāi)發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。最后，針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才；同時(shí)，應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，支持慈善事業(yè)。第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力?，F(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營(yíng)不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；企業(yè)缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)，等等。針對(duì)企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合過(guò)程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說(shuō)明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時(shí)，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。（二）控制活動(dòng)類指引企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。第一，關(guān)于資金活動(dòng)。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。二是，要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。本次國(guó)際金融危機(jī)中，我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認(rèn)真汲取。五是，對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于后危機(jī)時(shí)期我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。六、要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。第二，關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)。采購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題：采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。一是，要求企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門(mén)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式，建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。五是，要求企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問(wèn)題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時(shí)辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。第四，關(guān)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷(xiāo)售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售目標(biāo)。企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：銷(xiāo)售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷(xiāo)售渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷(xiāo)售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；銷(xiāo)售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷(xiāo)售策略，靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷(xiāo)方式，促進(jìn)銷(xiāo)售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷(xiāo)售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷(xiāo)售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售合同開(kāi)具相關(guān)銷(xiāo)售通知，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)嚴(yán)格按照銷(xiāo)售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。四是，完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷(xiāo)售、財(cái)會(huì)等部門(mén)的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。六是，要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。第五，關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)。研究與開(kāi)發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過(guò)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。比如，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失?。谎芯砍晒D(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此，研究與開(kāi)發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。二是，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過(guò)程高效、可控。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。第六，關(guān)于工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長(zhǎng)，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失??；如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；最后，如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書(shū)，編制可行性研究報(bào)告，并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)；任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過(guò)程中涉及項(xiàng)目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批；重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，如確需對(duì)外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書(shū)面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過(guò)程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無(wú)法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。第九，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國(guó)有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源?？偨Y(jié)我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。二是，要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過(guò)將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。第二，關(guān)