【共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅收征管問題及優(yōu)化建議9400字（論文）】

共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅收征管問題及完善對策研究【摘要】隨著中國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)作為新經(jīng)濟(jì)形式的典型代表規(guī)模日益壯大，已然成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長點。然而，由于現(xiàn)行的稅收征管政策僅適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，稅務(wù)機關(guān)對于新經(jīng)濟(jì)形式的征繳困難時有發(fā)生。因此，本文嘗試研究共享經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展特點，分析該領(lǐng)域稅收征管現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)，在借鑒國際社會先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實踐需求提出建議，旨在對解決共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收征管難題提供幫助，為我國國家稅收提供保障?！娟P(guān)鍵詞】共享經(jīng)濟(jì)；互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；稅收征管摘要 i引言 １一、共享經(jīng)濟(jì)的特征 ３（一）依附信息媒介 ３（二）全新消費理念 ３（三）規(guī)模增速快 ３（四）以信用為基礎(chǔ) ４二、共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀 ４（一）共享經(jīng)濟(jì)稅收征管必要性 ４（二）共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)有政策 ５三、共享經(jīng)濟(jì)對稅收治理帶來的挑戰(zhàn) ５（一）稅制要素難認(rèn)定 ５（二）稅收管轄權(quán)難劃分 ５（三）征納雙方信息不對稱 ６（四）信用管稅機制不成熟 ６四、世界各國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)驗與啟示 ６（一）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指導(dǎo)意見 ６1、充分利用數(shù)字平臺作用 ６2、建立標(biāo)準(zhǔn)化行為準(zhǔn)則 ６3、加強多邊信息交換 ７（二）主要成員國實踐經(jīng)驗 ７1、美國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐 ７2、法國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐 ７3、澳大利亞共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐 ７五、我國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管建議 ８（一）完善稅收立法，明確稅種稅目 ８（二）準(zhǔn)確掌握納稅主體信息 ９（三）明確稅收管轄權(quán)范圍 ９（四）樹立現(xiàn)代征管理念 ９（五）強化“信用管稅”監(jiān)管機制 ９六、結(jié)語 １０參考文獻(xiàn)： １１引言隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能成為新時代信息技術(shù)的重要組成部分。在技術(shù)手段的支撐下，新型經(jīng)濟(jì)模式迅速涌現(xiàn)，潛移默化地影響著人們當(dāng)今生活的各個方面，共享經(jīng)濟(jì)就是依賴互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展而產(chǎn)生的新型業(yè)態(tài)的典型代表，自誕生以來，其規(guī)模日益壯大，“共享”這一概念逐漸深入人心，在社會經(jīng)濟(jì)全局中發(fā)揮著舉足輕重的作用，成為推動社會變革的引擎。共享經(jīng)濟(jì)雛形最早于1978年在美國誕生，社會學(xué)教授MarcusFelson和JoeL.Spaeth聯(lián)合發(fā)表論文《社區(qū)結(jié)構(gòu)與協(xié)同消費：一種日常活動的方法》，首次闡釋了“合作消費”理念，即消費者分享同一產(chǎn)品的使用價值。在我國，“共享”的概念由中共十八屆五中全會首次提出，隨后發(fā)展改革委員會印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)性意見》為“共享”概念引入互聯(lián)網(wǎng)標(biāo)識，賦予其中國意義，即“分享經(jīng)濟(jì)是當(dāng)下的新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，主要體現(xiàn)形式是利用信息技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺優(yōu)化閑置資源的配置，提高利用效率”。在目前的境外語境中，共享經(jīng)濟(jì)也可以等同于“協(xié)同經(jīng)濟(jì)”或是“零工經(jīng)濟(jì)”，其實質(zhì)是一種新可能性，所有權(quán)在該可能性下被推遲擁有或是自由決定，人們不再需要為購買和擁有而花費大量金錢，而可以根據(jù)需求花更少的錢來獲取使用權(quán)，然后把節(jié)省下來的錢用于儲蓄、投資或者是享受更多閑暇時間。近年來，得益于政策紅利和技術(shù)手段的雙重驅(qū)動，我國共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成為一股新興力量，并且在持續(xù)增長。盡管2020年新冠疫情給各行各業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重沖擊，宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，致使我國共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長速度低于預(yù)期，但其仍憑借資源共享的優(yōu)勢為抗擊疫情貢獻(xiàn)了重要力量，由此可以看出“共享經(jīng)濟(jì)”作為新業(yè)態(tài)、新模式在中國乃至全球方興未艾，前景可期。表1：2017—2020年我國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況（單位：億元）領(lǐng)域共享經(jīng)濟(jì)市場交易額（億元）2017年2018年2019年2020年2020年同比增速交通出行2010247827002276-15.7%共享住宿120165225158-29.8%知識技能138223533063401030.9%生活服務(wù)12924158941730016175-6.5%共享醫(yī)療568810813827.8%共享辦公110206227168-26.0%生產(chǎn)能力4170823692051084817.8%總計207722942032828337732.9%數(shù)據(jù)來源：中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告（2021）2020年，我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易總額約為33773億元，相比2019年32828億元增長約2.9%。其中生活服務(wù)、生產(chǎn)能力、知識技能三個領(lǐng)域的交易總額分別以16175億元、10848億元和4010億元位居前三。從規(guī)模增速上看，疫情對不同領(lǐng)域共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響明顯不同。得益于疫情期間線上學(xué)習(xí)和醫(yī)療服務(wù)的特殊需求，知識技能和共享醫(yī)療兩個領(lǐng)域的交易規(guī)模同比分別增長30.9%和27.8%；而共享住宿、共享辦公、共享出行、生活服務(wù)四個依托線下活動形成交易閉環(huán)的領(lǐng)域則出現(xiàn)顯著下降。數(shù)據(jù)表明，疫情沖擊下的共享經(jīng)濟(jì)作為新經(jīng)濟(jì)模式一方面能夠整合線上運營優(yōu)勢為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添韌性；而另一方面，正值成長期的共享經(jīng)濟(jì)也需要制度、資本市場的支撐與扶持為其健康發(fā)展賦能。圖2:2017—2020年我國共享經(jīng)濟(jì)平臺企業(yè)員工數(shù)值得一提的是，2020年我國就業(yè)市場經(jīng)受住了較大壓力考驗，穩(wěn)就業(yè)成果總體樂觀于預(yù)期。這首先必須歸功于國家政府在疫情防控工作整體布局中加入一系列保就業(yè)穩(wěn)民生政策，其次也得益于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展為擁有技能、經(jīng)驗、興趣的靈活就業(yè)人員提供平臺，多樣化“零工組合”成為現(xiàn)實。經(jīng)估算，2020年我國共享經(jīng)濟(jì)參與者人數(shù)約為8.3億人，其中平臺員工數(shù)約631萬人，相比2019年623萬人增長約8萬人。由此可見，共享經(jīng)濟(jì)平臺強大的包容性拓寬了就業(yè)渠道，使多樣化工作成為新常態(tài)，促使我們開拓新機會，擴(kuò)大社交圈，開發(fā)新技能，給我們的生活帶來平衡和多樣性，降低了就業(yè)市場的不確定性，提高了勞動者收入，在穩(wěn)就業(yè)方面發(fā)揮著不可忽視的積極作用?？傮w而言，近年來共享經(jīng)濟(jì)在我國積極擴(kuò)張，在深化我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)消費提檔升級、穩(wěn)就業(yè)和激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力等方面的作用進(jìn)一步顯現(xiàn)。一、共享經(jīng)濟(jì)的特征（一）依附信息媒介共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是借助互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)手段的發(fā)展，以第三方平臺為媒介，鏈接供求雙方，實現(xiàn)海量、分散、閑置資源的同享，以滿足多樣化資源需求，體現(xiàn)高效社會職能的經(jīng)濟(jì)模式。智能終端的使用使得供求雙方隨時隨地在線上進(jìn)行交易，資源置換過程更加便捷自由，同時節(jié)約了交易成本，使交易更高效。與此同時，依附信息媒介的特質(zhì)使得共享經(jīng)濟(jì)的競爭成為信息資源的競爭。一方面，資源需求者搜集信息的能力決定其獲取商品和服務(wù)的質(zhì)量，另一方面，閱讀流量是決定供給方交易成功率的重要指標(biāo)，平臺企業(yè)趨于通過增加曝光率、提升形象等有效方式追求數(shù)據(jù)占有度和用戶粘性，搜索引擎優(yōu)化已成為競爭的重要手段之一。（二）全新消費理念共享經(jīng)濟(jì)消倡導(dǎo)“以租代買、以使用代替所有”的新興消費理念。消費觀念的轉(zhuǎn)變使得使用權(quán)不以擁有權(quán)為前提，該模式顛覆了我們以往高杠桿、高固定成本的傳統(tǒng)生活方式，有助于增強我們對消費方式和消費內(nèi)容的控制，解決閑置資源使用效率低下的問題，促進(jìn)生產(chǎn)要素流動，社會資源高效流轉(zhuǎn)，使物盡其用轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。這樣一來，不僅社會經(jīng)濟(jì)得以進(jìn)步，更是踐行了以可持續(xù)發(fā)展為核心的科學(xué)發(fā)展觀，推動社會全方位發(fā)展。（三）規(guī)模增速快表3:2020年主要生活領(lǐng)域共享型服務(wù)普及情況領(lǐng)域用戶規(guī)模（萬人）網(wǎng)民使用率（%）網(wǎng)約車3401136.19%共享住宿69837.43%在線外賣4090343.52%共享經(jīng)濟(jì)在國內(nèi)發(fā)展至今，各領(lǐng)域共享型新興服務(wù)普及率均在迅速增長，深刻影響著人們生活消費方式。以網(wǎng)約車為例，截止2020年網(wǎng)民網(wǎng)約車使用率已達(dá)36.19%，網(wǎng)約車的盛行席卷了傳統(tǒng)出租車市場，經(jīng)營者難以為繼，出租車司機退車進(jìn)入網(wǎng)約車平臺成為新出路。新興模式對傳統(tǒng)行業(yè)市場的擠占既是傳統(tǒng)行業(yè)的面臨的挑戰(zhàn)，也是激發(fā)競爭從而提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)創(chuàng)新的契機。從早期萌芽的共享交通、共享住宿開始，共享經(jīng)濟(jì)迅速席卷生活服務(wù)、知識技能乃至金融、醫(yī)療等各個領(lǐng)域，帶動獨角獸企業(yè)井噴式增長，為資本市場和國民經(jīng)濟(jì)注入新鮮活力。據(jù)統(tǒng)計，截止2019年全球共計494只“獨角獸”企業(yè)中，中國占206只，領(lǐng)先于美國的203只成為世界第一。鳳凰網(wǎng).鳳凰網(wǎng).2019年全球494只“獨角獸”，中國占206只力壓美國世界第一[EB/OL].鳳凰網(wǎng)財經(jīng)，2019-10-21（四）以信用為基礎(chǔ)與以往的經(jīng)濟(jì)模式不同，由于共享經(jīng)濟(jì)省略了供需雙方面對面交易這一流程，商品的質(zhì)量、交易安全和效率由參與者的誠信和雙方信任度決定。因此，友好介紹和熱情引薦成為共享經(jīng)濟(jì)的“通貨”，此時構(gòu)建“內(nèi)導(dǎo)聯(lián)系”至關(guān)重要，構(gòu)建“內(nèi)導(dǎo)聯(lián)系”是運用當(dāng)下火熱的“私域流量”的前提條件，它通過我們創(chuàng)建的內(nèi)容建立信任關(guān)系，把潛在客戶吸引過來轉(zhuǎn)化為穩(wěn)固的消費群體。第三方平臺在搭建內(nèi)導(dǎo)聯(lián)系的需求中應(yīng)運而生，充當(dāng)著內(nèi)容展示平臺、供需雙方交流平臺、資金中轉(zhuǎn)結(jié)付平臺等多重功能，支撐交易有序進(jìn)行。第三方平臺之所以能夠作為交易媒介也是因為供需雙方對平臺安全性、專業(yè)性的信任。可以說，共享經(jīng)濟(jì)的健康運轉(zhuǎn)建立在社會信用的前提上，參與者的內(nèi)在素質(zhì)決定著共享交易的質(zhì)量，而信用勾連的需求又催生了各中間平臺，這是內(nèi)外相互促進(jìn)的結(jié)果，可以達(dá)到雙贏的局面。二、共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀（一）共享經(jīng)濟(jì)稅收征管必要性共享經(jīng)濟(jì)在各領(lǐng)域的滲透很大程度上改變了傳統(tǒng)商業(yè)運營模式，與此同時也不可避免地帶來監(jiān)管難題，其中稅收征管首當(dāng)其沖。當(dāng)下的監(jiān)管真空狀態(tài)警示我們盡管共享經(jīng)濟(jì)帶來了充裕的稅源，但是與之相配套的監(jiān)管機制尚未形成，制度缺失、依法納稅意識和能力不足帶來了諸如漏稅逃稅以及不公平競爭等問題，終將將致使稅源流失和征管亂象。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，又反作用于經(jīng)濟(jì)，有效稅收管理有利于促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和利用再分配手段促進(jìn)社會公平。對于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，必須保持稅收征管有序狀態(tài)和合理稅負(fù)才能促進(jìn)其正向成長。因此，為了維護(hù)共享經(jīng)濟(jì)模式積極發(fā)展態(tài)勢和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國稅務(wù)機關(guān)研究出與共享經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收政策，落實有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法制建設(shè)基本方針已是迫在眉睫。（二）共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)有政策共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管問題已引起我國各級稅務(wù)部門關(guān)注。2015年《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》中，稅務(wù)總局曾明確提出要適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”發(fā)展，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，推進(jìn)稅收法律、法規(guī)和制度修訂，保障依法行政、依法治稅與行動計劃落實協(xié)調(diào)推進(jìn)。2019年政府工作報告中提出要推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”和信用監(jiān)管改革?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+監(jiān)管”是以大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管的一種新模式，按照國家出臺的一系列法規(guī)或政策，未來“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”體系將依托國家統(tǒng)一建立的在線監(jiān)管系統(tǒng)，推動事前監(jiān)管、遠(yuǎn)程監(jiān)管，實現(xiàn)全流程可控。諸如此類政策的出臺，為未來共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收體系的完善指明了方向，而相關(guān)政策的可行性和適用性需要在稅收征管實踐中檢驗。三、共享經(jīng)濟(jì)對稅收治理帶來的挑戰(zhàn)（一）稅制要素難認(rèn)定納稅人、課稅對象和稅率為稅收制度的基本要素，該三要素解答了稅收實務(wù)中向誰征、怎么征和征多少的問題。在繳納增值稅、所得稅的義務(wù)上，共享經(jīng)濟(jì)本質(zhì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式并沒有什么不同，但是由于共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)性質(zhì)往往具有綜合性，以共享交通為例，同一服務(wù)以交通運輸業(yè)納稅還是以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅存在爭議。這導(dǎo)致同一筆價款，納稅人無法準(zhǔn)確匹配納稅主體和計稅依據(jù)以及適用稅目，從而應(yīng)納稅額的計算均成為難題。目前，我國尚未制定專門針對共享經(jīng)濟(jì)稅制要素的征管指南，征納雙方幾乎無力解決這一困境。（二）稅收管轄權(quán)難劃分開展任何稅收征管工作都必須以稅收管轄權(quán)為基礎(chǔ)，稅收管轄權(quán)是稅務(wù)機關(guān)一切征管行為的權(quán)利來源。無論何種應(yīng)稅收入，只有在厘清各地稅務(wù)機關(guān)管理權(quán)限和職責(zé)邊限的情況下，才能實現(xiàn)有效征管。在在共享經(jīng)濟(jì)模式下，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，參與者的應(yīng)稅交易行為向線上虛擬空間轉(zhuǎn)移，無需借助線下活動形成閉環(huán)。以第三方共享平臺為媒介，應(yīng)稅行為可以跟隨網(wǎng)絡(luò)的觸角到達(dá)全國乃至世界各地，打破了地域限制。該模式帶來的問題是，應(yīng)稅行為不一定發(fā)生在參與者所在地，如果仍然僅向所在地主管稅務(wù)部門申報納稅，會加重地區(qū)間的稅收不均衡。因此，稅收與稅源相背離使納稅人居住地、應(yīng)稅行為發(fā)生地與平臺所在地三方爭端頻發(fā)，并逐漸演變?yōu)闋帗尪愒匆约岸愂展芾碚婵盏葐栴}。面對此問題，一些地方政府利用財政返還政策招商引資，吸引共享企業(yè)主動通過稅務(wù)籌劃將稅收引至本地，更有一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策在“稅收洼地”開設(shè)公司、設(shè)立辦事處，力圖降低稅負(fù)達(dá)到收益最大化。此舉在一定程度上干擾了正常經(jīng)濟(jì)活動開展也制約了共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（三）征納雙方信息不對稱由于共享經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)入自由度高，人員龐雜。其中大量共享經(jīng)濟(jì)參與者沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，廣大共享經(jīng)濟(jì)行為納稅主體自覺申報納稅意識普遍薄弱，加之共享經(jīng)濟(jì)參與者準(zhǔn)入門檻極低，任何擁有閑置資源的個人或機構(gòu)都可以成為從中獲益的一員。稅務(wù)機關(guān)很難點對點追蹤被一筆應(yīng)稅交易。此外，共享經(jīng)濟(jì)模式下的交易記錄基本以電子數(shù)據(jù)的形式存在，由于電子數(shù)據(jù)容易被篡改、刪除、掩蓋，“以票控稅”的傳統(tǒng)工作方式失去其效力，稅務(wù)機關(guān)的征繳工作更是困難重重。（四）信用管稅機制不成熟共享經(jīng)濟(jì)模式基于社會信用誕生與成長，但在我國與之配套的信用管稅機制卻極不成熟。2019年政府工作報告中提出要推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”和信用監(jiān)管改革。這既為我國稅務(wù)機關(guān)指明了方向也提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，如何通過海量納稅人信用信息對納稅人進(jìn)行信用分級，從而將信用等級與稅收征管工作相融合；另一方面，是如何將自主依法納稅記錄與社會信用等級掛鉤，利用守信激勵和失信懲戒實現(xiàn)納稅人自我約束，主動提高納稅意識，節(jié)約各級稅務(wù)機關(guān)征管成本。四、世界各國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)驗與啟示（一）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指導(dǎo)意見為應(yīng)對日益增長的共享經(jīng)濟(jì)稅收管理需求，推進(jìn)建立成員國間標(biāo)準(zhǔn)化征管模式，降低稅收風(fēng)險與納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織已發(fā)布一系列指導(dǎo)意見，主要包括以下幾項措施：1、充分利用數(shù)字平臺作用。即與勾連共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)行為的第三方平臺謀求合作，賦予其報送有關(guān)信息和代收代繳的職責(zé)。通過立法使信息管理流程規(guī)范化，并通過懲戒手段保證該制度執(zhí)行有效性。2、建立標(biāo)準(zhǔn)化行為準(zhǔn)則。即在成員國之間建立與共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化行為準(zhǔn)則，既有利于增進(jìn)國民對稅收條文及繳稅方式的理解，又方便跨國共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)行為基于標(biāo)準(zhǔn)化行為準(zhǔn)則自主繳稅，減輕理解負(fù)擔(dān)，避免多重征稅。3、加強多邊信息交換。首先以現(xiàn)行法律為準(zhǔn)繩，規(guī)范國際信息交換流程。其次，制定標(biāo)準(zhǔn)化的信息報告規(guī)則，明確平臺需報告的內(nèi)容，包括平臺名稱、注冊地址、納稅人識別號、公司名稱等，提高多邊信息交換可理解性、可行性。（二）主要成員國實踐經(jīng)驗在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織解決方案的基礎(chǔ)上，美國、澳大利亞與法國進(jìn)行了如下實踐，可以為中國共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅制完善提供經(jīng)驗與啟示。1、美國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐美國既是共享經(jīng)濟(jì)主要發(fā)源地也是世界上稅收征管較為先進(jìn)的國家，在過去10年中，美國人從事替代性工作的比例增長了50%以上。據(jù)預(yù)測在2022年美國共享經(jīng)濟(jì)總營收市場份額將占全球的57.2%，其在共享經(jīng)濟(jì)稅收征管領(lǐng)域已經(jīng)有了較為成熟的工作體系。首先，美國擁有完善的納稅人識別號制度：美國公民憑稅人識別號進(jìn)行任何與稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動都會被記錄下來。此舉將每一位公民納入稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)了從源頭管稅；其次，美國實行雇主識別號（EIN）制度，參與共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體都會有專屬賬號，方便在線交易，并按照不同的業(yè)務(wù)交易類型錄入保存，方便后期查閱、繳納稅費，這在一定程度上明確了共享經(jīng)濟(jì)參與者的納稅義務(wù)，促進(jìn)了自我監(jiān)督，降低了催繳、追繳等環(huán)節(jié)的征稅成本。最后，美國擁有一套完整的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)可以和各個部門進(jìn)行信息分享，達(dá)到稅務(wù)系統(tǒng)信息全覆蓋，大大降低了征納雙方的信息不對稱程度，從而實現(xiàn)高效稅務(wù)監(jiān)督。2、法國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐法國是西方世界除美國外共享經(jīng)濟(jì)最為成熟的國家，據(jù)統(tǒng)計，三分之二以上的法國人使用過相關(guān)平臺為其提供的共享服務(wù)，因此共享服務(wù)在稅收中占據(jù)了重要地位。針對以往法律法規(guī)難以應(yīng)對的共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域納稅新問題，法國早在2017年就出臺了新的稅收政策。相較于美國的懲罰機制，法國新政更多地采用了稅收減免額等福利，形成對公民主動申報納稅的激勵機制，例如共享出行平臺服務(wù)提供者享受5000歐元標(biāo)準(zhǔn)的固定補貼；閑置房產(chǎn)在共享平臺上獲得的報酬無需繳納個人所得稅等。這些舉措通過減輕納稅人的稅負(fù)，提高了納稅積極性。3、澳大利亞共享經(jīng)濟(jì)稅收征管實踐隨著共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收規(guī)模擴(kuò)張，為了應(yīng)對日益增長征管工作需求，澳大利亞的相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)在其官網(wǎng)上開通了關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)的稅收板塊，既能方便納稅人自主繳稅，又能減輕主管稅務(wù)機關(guān)工作負(fù)擔(dān)，從而提高征稅效率。澳大利亞維護(hù)共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收秩序的手段主要有兩方面：第一，和美國管理手段相類似，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)向每位參與共享經(jīng)濟(jì)的公民分配納稅人識別號，力求通過識別號將個人商業(yè)行為痕跡數(shù)字化，便于精準(zhǔn)追蹤涉稅信息和相互驗證各項勾稽關(guān)系準(zhǔn)確性。第二，澳大利亞和承載海量涉稅信息的第三方共享平臺開展合作，將信息報告作為強制的責(zé)任義務(wù)記入相關(guān)稅收法律制度。與此同時，稅收法律制度中厘清富有信息報告義務(wù)的主體，并且為了保證該制度執(zhí)行有效性，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)明確了對不履行報告義務(wù)的平臺的懲戒機制，包括警告、罰款等。綜上所述，從相關(guān)國家采取的措施來看，大部分國家都是在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上加以特別規(guī)定從而對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收征管，主要包括三個方面：一是納稅主體源頭管控，例如給每位公民匹配納稅人識別號；二是征收方式多樣化，例如第三方平臺代扣代繳；三是制定專門的稅收政策，例如采取專門針對共享經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策等。以上稅收專管實踐的成功案例均為我國解決現(xiàn)今日益發(fā)達(dá)的共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管難題提供了經(jīng)驗與啟示，在借鑒先進(jìn)國家方案的基礎(chǔ)上，我國稅務(wù)部門應(yīng)深刻研究我國國情，在實踐中將先進(jìn)經(jīng)驗本土化。五、我國共享經(jīng)濟(jì)稅收征管建議（一）完善稅收立法，明確稅種稅目由于目前稅收法律對共享經(jīng)濟(jì)引發(fā)的應(yīng)稅行為存在管理空白，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在履行涉及共享經(jīng)濟(jì)的職責(zé)時時常面臨無法可依的困境，推諉、扯皮常有發(fā)生，工作效率低下，容易應(yīng)發(fā)納稅人抵觸情緒。為此，國家行政機關(guān)應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，歸集實踐需求，積極向立法機關(guān)提交有助于填補監(jiān)管空白的修改提案或是提出特別法規(guī)建議，致力于通過加速立法進(jìn)程，幫助各級稅務(wù)部門，特別是一線稅務(wù)工作者擺脫執(zhí)法困境。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在尊重現(xiàn)有稅法和行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收提出有針對性的行動方案。新稅法應(yīng)堅持稅收公平和維持合理宏觀稅負(fù)水平的原則，在當(dāng)前政策空白或存有爭議時，把準(zhǔn)確界定三大要素作為解決共享經(jīng)濟(jì)稅收治理難題的突破口。涉及增值稅的應(yīng)稅行為，稅法中應(yīng)按服務(wù)類型明確所屬稅目；涉及所得稅應(yīng)稅行為的，稅法中應(yīng)根據(jù)共享平臺參與者及其法律關(guān)系來確定適用稅目：例如參與者與平臺簽訂合同，成為平臺員工的，應(yīng)按工資薪金繳納個人所得稅；參與者獨立進(jìn)行共享商業(yè)行為，與平臺不存在雇傭關(guān)系的，應(yīng)按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅?？傊?，任何新稅法制定都應(yīng)基于可行性原則，適應(yīng)現(xiàn)實征繳管理工作的靈活性。（二）準(zhǔn)確掌握納稅主體信息為促使共享經(jīng)濟(jì)能在稅制透明、公平公正的環(huán)境下健康發(fā)展，方便主管稅務(wù)部門對涉稅信息進(jìn)行識別、追蹤，所有資源供給者通過第三方平臺開展業(yè)務(wù)必須事先辦理稅務(wù)登記。其中，由于自然人參與共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)行為自由度高，具有靈活性、頻繁性、隱蔽性等特點，因此應(yīng)將自然人列入重點管理對象。自然人在第三方平臺注冊時，應(yīng)強制要求其實名認(rèn)證，平臺將認(rèn)證信息與稅務(wù)部門共享，使身份證號碼與稅務(wù)登記信息綁定，賦予每個提供共享資源的自然人納稅人識別號，或者直接將身份證號碼視為識別號，從而將每位自然人的經(jīng)濟(jì)活動納入征管范圍，以便稅務(wù)部門追蹤納稅信息?？紤]到共享經(jīng)濟(jì)參與者市場進(jìn)出頻繁，對于短暫進(jìn)入市場的自然人，可由共享平臺采集該自然人基礎(chǔ)信息并報送平臺所在地主管稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)賦予其臨時稅務(wù)登記號。（三）明確稅收管轄權(quán)范圍遵從現(xiàn)行稅法中所得稅納稅義務(wù)發(fā)生與納稅地點以及增值稅納稅義務(wù)發(fā)生與納稅地點的規(guī)定，對于共享經(jīng)濟(jì)交易中納稅主體為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體工商戶的，應(yīng)由注冊登記地主管稅務(wù)機關(guān)行使稅收管轄權(quán)。而對于共享經(jīng)濟(jì)活動中流動性強，交易活動不穩(wěn)定的廣大自然人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行口徑，在共享平臺對自然人實施代收代繳的基礎(chǔ)上，規(guī)定首先由平臺所在地稅務(wù)機關(guān)開展稅源管理并將稅款解繳入庫，然后再結(jié)合增值稅與個人所得稅中關(guān)于自然人納稅地點的規(guī)定，平衡各地方政府之間的利益，按一定比例分配解決。以增值稅為例，一項跨地域的經(jīng)濟(jì)活動往往涉及平臺所在地、交易活動發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地和自然資源所在地稅收分配的矛盾，此時共享平臺所在地解繳的稅款應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)活動來源于各地區(qū)的收益分別占應(yīng)稅收入總額的比例來分配計算。（四）樹立現(xiàn)代征管理念共享經(jīng)濟(jì)是互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的產(chǎn)物，相應(yīng)領(lǐng)域的稅收征管也應(yīng)積極響應(yīng)頂層設(shè)計層面對大數(shù)據(jù)管理實踐的呼吁，樹立現(xiàn)代征管理念，主動與新興經(jīng)濟(jì)模式相匹配?，F(xiàn)代征管理念主要分為兩