第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)簡(jiǎn)述

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)簡(jiǎn)述

一、相關(guān)概念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是指從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的人員、機(jī)構(gòu)和組織的集合體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，應(yīng)包括以下審計(jì)業(yè)務(wù)：

（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告，具有證明效力。另外，法律還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。一些具有良好會(huì)計(jì)知識(shí)、專(zhuān)門(mén)從事這種查賬與公證業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)運(yùn)而生，并在1581年創(chuàng)立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。l8世紀(jì)下半葉，生產(chǎn)社會(huì)化程度大大提高，股份有限公司的興起加快了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷得到細(xì)分和深化，絕大多數(shù)股東已基本退出經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，但他們非常關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便作出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。同時(shí)，由于金融資本向?qū)I(yè)資本的滲透，加大了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，因此，債權(quán)人也關(guān)注公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以便作出是否繼續(xù)貸款的決定。而公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能通過(guò)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)反映，如果會(huì)計(jì)信息反映失實(shí)或虛假，必然誘使股東和債權(quán)人錯(cuò)誤決策，給他們?cè)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，因此客觀(guān)上需要一個(gè)獨(dú)立的第三身份的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

從審計(jì)內(nèi)容看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；從審計(jì)目標(biāo)看，由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)；從技術(shù)手段看，抽樣審計(jì)方法得到普遍應(yīng)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用；從業(yè)務(wù)范圍看，由傳統(tǒng)審計(jì)擴(kuò)大到稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢(xún)等多元經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域；從組織規(guī)?？矗瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所能夠及時(shí)跟進(jìn)企業(yè)規(guī)模的同步成長(zhǎng)和國(guó)際資本的流動(dòng)，出現(xiàn)了目前國(guó)際著名的“四大”等一批跨國(guó)會(huì)計(jì)公司。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從無(wú)到有，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)曲折的發(fā)展過(guò)程。1918年，北洋政府商務(wù)部頒布了中國(guó)的第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，同年，謝霖先生創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。之后，在國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一定的規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)也曾達(dá)到過(guò)2619人，但在動(dòng)蕩不安的政治局勢(shì)和以四大家族為代表的國(guó)民黨壟斷資本統(tǒng)治下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用發(fā)揮并沒(méi)有取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。

建國(guó)初期，當(dāng)時(shí)主管財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用數(shù)千名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)工商企業(yè)依法查賬，為爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)作出了突出貢獻(xiàn)。但后來(lái)隨著“一五”計(jì)劃的實(shí)施和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成了一個(gè)歷史概念退出了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。黨的十一屆三中全會(huì)以后，為了適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，財(cái)政部于l980年12月23日頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，上海成立了新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。以此為起點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以分為兩大發(fā)展階段：

第一個(gè)階段為恢復(fù)起步階段。繼上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，北京、深圳、廣州等地也相繼成立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一些配套的法規(guī)和組織機(jī)構(gòu)也紛紛出臺(tái)。l986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位。同年10月29日，財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫行管理辦法》。1988年11月，全國(guó)性的職業(yè)組織——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。至此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基本完成了恢復(fù)創(chuàng)業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到了3000余人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所250家。第二個(gè)階段為規(guī)范發(fā)展階段。1993年10月31日，全國(guó)人大頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。由于法規(guī)設(shè)施的不斷完善以及在改革開(kāi)放形勢(shì)的推動(dòng)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在改革中發(fā)展、在整頓中提高，逐步邁入規(guī)范化、法制化的軌道。1996年1月1日，第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。l996年5月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，從而結(jié)束了社會(huì)審計(jì)隸屬于兩個(gè)部門(mén)的不利局面，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)的統(tǒng)一管理。

1997年8月至l998年年底，根據(jù)朱镕基總理指示精神，全行業(yè)開(kāi)展了大規(guī)模的清理整頓，進(jìn)一步規(guī)范了市場(chǎng)秩序、凈化了執(zhí)業(yè)環(huán)境。l999年年底，全國(guó)4805家會(huì)計(jì)師事務(wù)所與主辦單位脫鉤，改制成為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人發(fā)起設(shè)立的合伙制及有限責(zé)任制事務(wù)所，打破了長(zhǎng)期以來(lái)束縛行業(yè)發(fā)展的體制瓶頸。2000年上半年，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼發(fā)布了關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的若干意見(jiàn)和規(guī)定，從而在全國(guó)范圍內(nèi)掀起了一場(chǎng)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮。2002年10月8日，財(cái)政部黨組決定進(jìn)一步理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、終止委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使行政管理職能。2002年11月14日、l5日，財(cái)政部連續(xù)發(fā)出《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2002]19號(hào)）和《關(guān)于終止委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政管理職能的通知》（財(cái)辦發(fā)[[2002]136號(hào)），明確規(guī)定：（1）批準(zhǔn)設(shè)立外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所常駐機(jī)構(gòu)，審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則，以及對(duì)省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員名單實(shí)行備案等行政職能由會(huì)計(jì)司行使。

（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能由監(jiān)督檢查局行使。監(jiān)督檢查局在作出行政處罰前，應(yīng)會(huì)簽會(huì)計(jì)司和條法司。

（3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政處罰的聽(tīng)證等職能由條法司行使。

（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)行業(yè)自律管理，主要包括：擬訂執(zhí)業(yè)規(guī)則；會(huì)員注冊(cè)及管理；組織考試和繼續(xù)教育；對(duì)會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督檢查和內(nèi)部懲戒等。

（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)即日起停止使用財(cái)政部文號(hào)發(fā)文。

（6）財(cái)政部原委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使行政管理職能的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。2005年1月，財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部第24號(hào)令）和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》（財(cái)政部第25號(hào)令），進(jìn)一步規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理，完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，健全了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境，為近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展提供了強(qiáng)有力的制度保障。2009年10月3日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干意見(jiàn)》），對(duì)于推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快、持續(xù)健康發(fā)展提供了有力的政策支持和法治保障。第二節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基本情況

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)恢復(fù)重建和不斷發(fā)徙，收得了顯著成績(jī)。至《若干意見(jiàn)》發(fā)布之時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展.執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會(huì)影響力和國(guó)際話(huà)語(yǔ)權(quán)逐步增強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的要求

通過(guò)考察一些國(guó)家包括一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家，它可以沒(méi)有石油化工，可以沒(méi)有航天科技，甚至可以沒(méi)有裝備制造。但只要實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，涉及公眾利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，就一定需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證等專(zhuān)業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，因此成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中必不可少的基礎(chǔ)性行業(yè)。

以審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為依托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還利用其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、人力資源規(guī)劃等提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、運(yùn)行質(zhì)量和管理水平的提高。總之，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速、健康發(fā)展離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好職業(yè)形象以及在會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等領(lǐng)域不可動(dòng)搖的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直以來(lái)就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具代表性的專(zhuān)家型服務(wù)業(yè)之一。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)域不斷拓展。目前國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要分為三類(lèi)：一是鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)；二是稅務(wù)代理；三是咨詢(xún)服務(wù)。盡管審計(jì)服務(wù)始終是社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心需求，但審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋找各類(lèi)服務(wù)需求的“問(wèn)路石”，從國(guó)際“四大”收入構(gòu)成來(lái)看，已呈現(xiàn)出以稅務(wù)代理和咨詢(xún)服務(wù)為主，審計(jì)業(yè)務(wù)為輔的趨勢(shì)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深刻變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)需求呈現(xiàn)出一系列新的變化趨勢(shì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了更多、更高的要求：

一是在各專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相互融合、相互滲透的背景趨勢(shì)下，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上提供更多領(lǐng)域相互結(jié)合的綜合性配套服務(wù)。

二是經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境的不斷變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快熟悉掌握新的知識(shí)技能。

三是經(jīng)濟(jì)總量快速增長(zhǎng)客觀(guān)要求不斷壯大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

四是利用外資程度大幅提