第七章-個人所得稅

第七章個人所得稅

7.1個人所得稅概述

7.2納稅人

7.3應稅所得項目

7.4稅率

7.5計稅依據(jù)的確定

7.6應納稅額的計算7.7納稅調(diào)整

7.8稅收優(yōu)惠

7.9征收管理7.1個人所得稅概述7.1.1個人所得稅的概念及沿革個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正；根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修訂，共同構(gòu)成了現(xiàn)行個人所得稅的征收制度。

7.1.2

個人所得稅的特點

1.實行分類與綜合相結(jié)合的課征制。世界各國的個人所得稅的課征制度主要分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合相結(jié)合的所得稅制（混合所得稅制）三種類型。我國目前實行的是分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，其中，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得四項所得實行綜合課征，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得實行分類課征。這種制度設計既可以促進社會分配公平，又可以從源泉上控制稅款，保證國家的財政收入。2.多種稅率形式并用?，F(xiàn)行個人所得稅在稅率上實行多種稅率形式并用，即根據(jù)不同的應稅所得分別實行累進稅率和比例稅率。對綜合所得和經(jīng)營所得實行超額累進稅率，對利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得實行比例稅率。通過多種稅率形式實現(xiàn)對個人收入差距的合理調(diào)節(jié)。

3.多種費用扣除方式并用。現(xiàn)行個人所得稅在征收時按分類與綜合相結(jié)合的所得稅制的要求，就不同應稅所得采用不同的費用扣除方式，具體包括費用扣除、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。4.自行申報和代扣代繳申報方式并用。在申報方式上，現(xiàn)行的個人所得稅實行由納稅人自行申報和支付單位預扣預繳（代扣代繳）兩種方法。對居民的綜合所得，實行預扣預繳、年終匯算清繳；對非居民的工薪、勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得實行代扣代繳；對利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，則不區(qū)分居民和非居民個人，一律實行代扣代繳?！局R庫】

7.1.3

個人所得稅的作用

1.調(diào)節(jié)個人收入分配差距，促進社會分配公平改革開放以來，特別是社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，我國個人之間收入差距正在不斷擴大地區(qū)之間、行業(yè)之間、城鄉(xiāng)之間以及居民之間的收入分配差距越來越懸殊，而這種差距其中有很大一部分是由于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期體制不完善造成的。征收個人所得稅，本著公平稅負的原則，能夠把高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)化為國家所有，這在客觀上有利于緩和社會分配不公的矛盾。同時，由于個人所得稅在費用扣除標準及稅率等方面做出的相關規(guī)定，既不會不會挫傷高收入者生產(chǎn)經(jīng)營和工作的積極性，又可以維持低收入者的基本生活需要。

2.為國家建設籌集建設資金目前，一些西方發(fā)達國家實行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，個人所得稅的規(guī)模和比重都比較大，個人所得稅的調(diào)節(jié)作用也比較強，而我國個人所得稅收入占財政收入的比重還比較低，遠遠達不到發(fā)達國家的水平，但隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷完善，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國居民收入水平也將進一步提高，以及個人所得稅制的不斷完善，個人所得稅收入將會逐步增長，其聚財功能和調(diào)節(jié)功能也必將上升到重要地位?！颈尘爸R】13.維護國家權(quán)益，促進對外經(jīng)濟交往的發(fā)展稅收是維護國家權(quán)益的重要工具。征稅權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，任何一個主權(quán)國家都應該行使這個權(quán)力。開征個人所得稅，對在我國取得收入的外籍人員及我國在外工作人員征稅，是我國根據(jù)對等原則行使稅收管轄權(quán)的表現(xiàn)，這不僅起到維護國家主權(quán)、推動對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流的作用，還可以防止我國經(jīng)濟利益外溢。7.2納稅人個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天從中國境內(nèi)和境外取得的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天從中國境內(nèi)取得的所得的個人，包括中國公民，個體工商戶、外籍個人以及香港、澳門、臺灣同胞等。其中，納稅年度是指自公歷一月一日起至十二月三十一日止；從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。根據(jù)國務院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

7.2.1

居民納稅人和非居民納稅人的判定

7.2.1.1

居民納稅人和非居民納稅人的判定標準稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。1.住所標準所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。2.時間標準居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的日數(shù)。在現(xiàn)實生活中，有相當多的個人在一國并無住所或經(jīng)常性居住地，但卻在該國停留較長的時間，并還取得了收入，該國應視其為居民，對其行使稅收管轄權(quán)。在各國的個人所得稅的稅收實踐中，就形成了以個人的居住時間的長短作為衡量居民與非居民的居住時間標準，我國個人所得稅法也采用了這一標準。在境內(nèi)居住滿l83天是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿183天，達到這一標準的即為居民納稅人。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。7.2.1.2居民納稅人和非居民納稅人根據(jù)上述兩個判斷標準，我國居民納稅人和非居民納稅人分別是：1.居民納稅人居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。具體包括以下兩類：（1）在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。（3）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。2.非居民納稅人非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個人。即非居民納稅義務人是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿183天的個人?！景咐治觥?/p>

7.2.2

居民非居民納稅人應履行的納稅義務

7.2.2.1

居民納稅義務人居民納稅義務人負無限納稅義務，其所取得的應稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。7.2.2.2

非居民納稅義務人非居民納稅義務人負有限納稅義務，其所取得的應納稅所得，僅就來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個人所得稅?，F(xiàn)行稅法中關于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

7.2.3

所得來源地的確定

7.2.3.1

所得來源地的判定除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。需要注意的是，所得來源地與所得支付地不是同一個概念，兩者有時是一致的，有時是不一致的。7.2.3.2

來源于中國境內(nèi)的所得1.在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得的勞務報酬所得。3.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。4.個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。6.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。7.因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

7.3

應稅所得項目6.3.1

工資、薪金所得我國個人所得稅實行綜合與分類結(jié)合的課征制。個人所得稅的應稅所得包括：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得九項。其中，工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得和特許權(quán)使用費所得四項所得稱為“綜合所得”。居民個人取得綜合所得時，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得綜合所得時，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得時，分別計算個人所得稅。

7.3

應稅所得項目6.3.1

工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。稅法對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：1．獨生子女補貼；2．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3．托兒補助費；4．差旅費津貼、誤餐補助。

7.3.4

勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。具體包括設計、裝潢、安裝等27項。

7.3.3稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得與作為勞務報酬所得項目的翻譯、審稿、書畫所得區(qū)分開，單獨作為一個應稅所得項目，給予較輕的稅負，主要是基于以下考慮：稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；稿酬所得的報酬相對于勞務報酬來說應該偏低。

7.3.4特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專利權(quán)是指由國家專利主管機關依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對于專利權(quán)，許多國家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費，而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對象。我國由于沒有開征資本利得稅，將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。商標權(quán)是指商標注冊人享有的商標專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學、藝術(shù)和科學作品享有的專有權(quán)。個人提供或轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。

7.3.5經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

7.3.6利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應當繳納個人所得稅。股息、紅利，是指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應當繳納個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

7.37財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。在確認納稅義務人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

7.3.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。7.3.8.1

個人出售自有住房1.根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。2.個人出售自有住房的應納稅所得稅額，按下列原則確定：(1)個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房。其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規(guī)定確定。(2)個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價。(3)職工以成本價(或標準價)出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應納稅所得額。7.3.8.2股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，對股票所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行。國務院決定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。7.3.8.3

量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。7.3.8.4非貨幣性資產(chǎn)投資對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

7.3.9偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。個人取得的所得，難以界定應稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。7.4稅率個人所得稅稅率根據(jù)應稅所得項目和預扣預繳規(guī)定的不同，分別規(guī)定了不同的稅率和預扣率?；径惵市问绞浅~累進稅率和20%的比例稅率，此外還有按月?lián)Q算后的綜合所得月度稅率和20%的預扣率。7.4稅率7.4.1綜合所得適用稅率居民個人的綜合所得適用3-45%的七級超額累進稅率。此外，以下四種情形也適用綜合所得稅率：①符合條件的股權(quán)激勵；②解除勞動關系取得一次性補償收入超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分；③提前退休取得一次性補貼收入；④個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額。級數(shù)全年應納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的302超過36000-144000元的部分1025203超過144000-300000元的部分20169204超過300000-420000元的部分25319205超過420000-660000元的部分30529206超過660000-960000元的部分35859207超過960000的部分45181920綜合所得稅率表經(jīng)營所得適用5％-35％五級超額累進稅率。級數(shù)全年應納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）I不超過30000元的502超過30000-90000元的部分1015003超過90000-300000元的部分20105004超過300000-500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500

7.4.2

經(jīng)營所得適用稅率

7.4.3

綜合所得月度稅率

稅法規(guī)定，非居民個人在取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，由支付上述所得的單位和個人在支付時預先扣除稅款，并代為繳納稅款。所以，非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得適用3-45%的按月?lián)Q算后的綜合所得月度稅率表，見表7-4。此外，以下四種情形也適用綜合所得月度稅率：①居民個人單獨計算的全年一次性獎金；②居民個人按月和按季領取和非特殊原因一次性領取的企業(yè)年金和職業(yè)年金；③居民個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入；④單位低價向職工售房。級數(shù)應納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）1不超過3000元的302超過3000-12000元的部分102103超過12000-25000元的部分2014104超過25000-35000元的部分2526605超過35000-55000元的部分3044106超過55000-80000元的部分3571607超過80000的部分4515160綜合所得月度稅率表

7.4.420%的比例稅率

納稅人取得的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。上述四項所得，不區(qū)分居民和非居民，也不需要預扣預繳稅款，直接由支付所得的扣繳義務人扣繳稅款。【背景知識】利息稅稅率的調(diào)整

7.4.5

居民個人工資、薪金所得預扣率

稅法規(guī)定，居民個人在取得工資、薪金所得時，由支付所得的單位和個人在支付時預先扣除稅款，并代為繳納稅款。所以，居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用3-45%的七級超額累進預扣率。此外，保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的扣繳也適用此表。

7.4.5

居民個人工資、薪金所得預扣率

級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過14000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

7.4.6居民個人勞務報酬所得預扣率

居民個人勞務報酬所得預扣率表級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分4070007.4.720%的預扣率居民個人取得的稿酬所得和特許權(quán)使用費所得適用預扣率，預扣率為20%。7.5計稅依據(jù)的確定7.5.1應納稅所得額的一般規(guī)定由于個人所得稅是對個人的純所得課稅，所以，個人所得稅的應納稅所得額是個人取得的應稅收入減除稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。1.收入的形式收入的形式即個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。7.5計稅依據(jù)的確定2.費用扣除方法考慮到在對個人征收個人所得稅時，不應對其在取得收入時所支付的成本和費用征稅。因此，在確定個人所得稅的稅基應納稅所得額時，應該減除必要的成本和費用。我國個人所得稅采用分類與綜合相結(jié)合的課征制度，根據(jù)納稅人所得的不同情況，分別規(guī)定了定額、定率和會計核算三種費用扣除方法。例如，對居民個人的綜合所得中的費用扣除采用定額扣除60000元；對非居民個人的勞務報酬所得采用定率扣除20%；對經(jīng)營所得采用會計核算方法，即扣除成本、費用和損失。7.5計稅依據(jù)的確定7.5.2應納稅所得額的特殊規(guī)定個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。7.5計稅依據(jù)的確定7.5.2應納稅所得額的特殊規(guī)定（1）對個人通過非盈利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（2）對個人通過非盈利的社會團體和國家機關向紅十字會的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。7.5計稅依據(jù)的確定7.5.2應納稅所得額的特殊規(guī)定（3）對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。（4）對個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

7.6.1居民個人的綜合所得應納稅額的計算居民個人取得綜合所得的，按年計算個人所得稅。有扣繳義務人的，按月或者按次預扣預繳稅額，年終匯算清繳。7.6.1.1應納稅所得額居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。1.收入的確認居民個人的工資、薪金所得，每月預扣的，按每月的應稅收入額確認；全年匯算清繳的，按每一納稅年度的收入額確認。

2.費用扣除項目和標準居民個人綜合所得的費用扣除項目包括費用扣除、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。具體扣除如下：（1）費用扣除。居民個人的綜合所得每一納稅年度匯算清繳時，扣除費用60000元?？劾U義務人每月預扣稅款時，每月定額扣除5000（60000/12）元。（2）專項扣除。專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等?！颈尘爸R】【背景知識】

（3）專項附加扣除。專項附加扣除應在居民個人的工資、薪金所得，按月預扣預繳稅款時予以扣除。專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項支出。1）子女教育。納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。2）繼續(xù)教育。納稅人在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

3）大病醫(yī)療。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按本規(guī)定分別計算扣除額。4）住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

5）住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：①直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；②除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

6）贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按照統(tǒng)一標準定額扣除。所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。扣除方規(guī)定：納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（4）其他扣除。其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。需要注意的是，專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

7.6.1.2工資、薪金所得預扣預繳扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。1.累計預扣預繳應納稅所得額的確定扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，計算公式如下：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

2.本期預扣預繳稅額的計算居民個人工資、薪金所得的應納稅額，適用居民個人工資、薪金預扣率表（表7-5）計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額，計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額本期應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后本期應預扣預繳稅額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。【例7-1】

7.6.1.3勞務報酬所得預扣預繳扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款。1.預扣預繳應納稅所得額的確定勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。居民個人的勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額其中，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。減除費用，是指預扣預繳稅款時，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入4000元以上的，減除費用20%（按收入計算）。

2.預扣預繳稅額的計算居民個人的勞務報酬所得的應納稅額，適用居民個人勞務報酬所得預扣率（見表7-6），計算應預扣預繳稅額。（1）每次收入不足4000元的預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額х適用預扣率

=（每次收入-800）х20%（2）每次收入超過4000元的預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額х適用預扣率-速算扣除數(shù)

=每次收入х（1-20%）х適用預扣率-速算扣除數(shù)【例7-2】

7.6.1.4稿酬和特許權(quán)使用費所得預扣預繳扣繳義務人向居民個人支付稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應當按次預扣預繳稅款。1.預扣預繳應納稅所得額的確定稿酬所得和特許權(quán)使用費所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。居民個人的稿酬所得和特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。其中，稿酬和特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。減除費用，是指預扣預繳稅款時，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入4000元以上的，減除費用20%（按收入計算）。

2.預扣預繳稅額的計算居民個人的稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的應納稅額，適用20%的比例預扣率，計算應預扣預繳稅額，計算公式如下：預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額х20%預扣率【例7-3】

7.6.1.5年終匯算清繳居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的年度并計算應納稅款，稅款多退少補。1.綜合所得年度收入額的確定（1）工資、薪金所得的收入額全年匯算清繳時，居民個人的工資、薪金收入額為每一納稅年度的收入額。（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

2.綜合所得應納稅所得額的確定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。公式如下：應納稅所得額＝綜合所得年度收入額－年度準予扣除額年度準予扣除額＝基本扣除費用（60000元）＋專項扣除＋專項附加扣除＋依法確定的其他扣除3.綜合所得應納稅額的計算居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的應納稅所得額，依綜合所得稅率表（見表7-2）計算應納稅額。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

4.應繳（退）稅額居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，將工資、薪金，勞務報酬，稿酬和特許權(quán)使用費四項所得合并計算全年應納稅額，與本納稅年度累計已預扣預繳的稅額比較。全年累計已預扣預繳的稅額大于全年應納稅額，則辦理稅款退庫（“多退”）；全年累計已預扣預繳的稅額小于全年應納稅額的，則補繳稅款（“少補”）。【例7-4】

7.6.2經(jīng)營所得應納稅額的計算經(jīng)營所得應納稅額的計算分為查賬征收和核定征收兩種方法。1.應納稅所得額的確定經(jīng)營所得適用于查賬征收的，才涉及應納稅所得額的確定。（1）應納稅所得額的計算公式經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。公式如下：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

個人取得經(jīng)營所得計算應納稅所得額時減除的成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；扣除的損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）扣除項目和標準①經(jīng)營者向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。②經(jīng)營者按照國務院有關主管部門或者?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的范圍和標準為其本人和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。⑦個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。

（3）下列支出不得扣除1）個人所得稅稅款；2）稅收滯納金；3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；5）贊助支出；6）用于個人和家庭的支出；7）與取得經(jīng)營收入無關的其他支出；8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

2.應納稅額的計算（1）查賬征收經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。（2）核定征收對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額?！纠?-5】

7.6.3非居民個人的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算1.非居民個人的工資、薪金所得（1）應納稅所得額的確定非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。公式如下：應納稅所得額＝月度收入額－月度準予扣除額（5000元）（2）應納稅額的計算非居民個人工資、薪金所得應納稅額的計算，其應納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-6】

2.非居民個人的勞務報酬所得（1）應納稅所得額的確定非居民個人的勞務報酬所得，以每次收入額為應納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費用后的余額。勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。公式如下：應納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）

（2）應納稅額的計算非居民個人勞務報酬所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用綜合所得月度稅率（表7-4）。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-7】

3.非居民個人的稿酬所得（1）應納稅所得額的確定非居民個人的稿酬所得，以每次收入額為應納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費用后的余額。稿酬所得的收入額減按70%計算。稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。計算公式如下：應納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）х70%

（2）應納稅額的計算非居民個人稿酬所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-8】

4.非居民個人的特許權(quán)使用費所得（1）應納稅所得額的確定非居民個人的特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費用后的余額。特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。計算公式如下：應納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）

（2）應納稅額的計算非居民個人特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-9】

7.6.4財產(chǎn)租賃所得應稅稅額的計算財產(chǎn)租賃所得實行分類課征，其應納稅額的計算不區(qū)分居民個人和非居民個人。同時，由于只由支付所得的扣繳義務人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

應納稅所得額按照每次租賃收入的大小，區(qū)別情況計算。公式如下：① 每次收入不超過4000元的應納稅所得額＝（每次收入－費用800元）② 每次收入四千元以上的應納稅所得額＝每次收入×（1－20％）（2）應納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用20%（自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅）的比例稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）【例7-10】

7.6.5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應稅稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實行分類課征，其應納稅額的計算不區(qū)分居民個人和非居民個人。同時，由于只由支付所得的扣繳義務人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

7.6.5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應稅稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實行分類課征，其應納稅額的計算不區(qū)分居民個人和非居民個人。同時，由于只由支付所得的扣繳義務人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（2）應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用20%的比例稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）【例7-11】

7.6.6利息、股息、紅利所得應稅稅額的計算利息、股息、紅利所得實行分類課征，其應納稅額的計算不區(qū)分居民個人和非居民個人。同時，由于只由支付所得的扣繳義務人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額。每次收入額以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，即不扣減任何費用。計算公式如下：應納稅所得額＝每次收入額（2）應納稅額的計算利息、股息、紅利所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用20%的比例稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）

7.6.7偶然所得應稅稅額的計算偶然所得實行分類課征，其應納稅額的計算不區(qū)分居民個人和非居民個人。同時，由于只由支付所得的扣繳義務人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，適用20%的比例稅率。（1）應納稅所得額的確定偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。每次收入額以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，即不扣減任何費用。計算公式如下：應納稅所得額＝每次收入額（2）應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算，以其應納稅所得額適用20%的比例稅率。計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）

7.6.8應稅稅額計算的特殊規(guī)定除上述介紹的應納稅額的計算規(guī)定外，稅法還規(guī)定了多項特殊應稅稅額計算，下面主要介紹7種特殊情況。7.6.8.1兩人共同取得同一項目收入應稅稅額的計算兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入，如兩人編著教材。稅法規(guī)定，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。這樣規(guī)定是因為，個人所得稅的納稅主體是個人，每個人應就自己取得的收入減除費用后納稅。稅法的這一規(guī)定，也被稱為“先分、后扣、再稅”的征稅方法。

7.6.8.2公益捐贈應稅稅額的計算個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈。所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

7.6.8.3境外所得稅額抵免的計算稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。其中：（1）已在境外繳納的稅額已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

（2）抵免限額依照我國個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額?？梢钥闯?，在計算抵免限額時，上述規(guī)定是要區(qū)分國家和所得項目，即所謂“分國且分項”。

（3）補繳稅款或補扣期限居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年?？梢钥闯?，在計算補繳稅款或補扣期限時，上述規(guī)定是不區(qū)分國家和所得項目的，即所謂“分國不分項”。（4）納稅憑證居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證?！纠?-1】

7.6.8.4全年一次性獎金應稅稅額的計算居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（見表7-6），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按規(guī)定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：(1)如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)(2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。4.實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎金的規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。7.6.8.5企業(yè)年金和事業(yè)年金應稅稅額的計算企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。本規(guī)定自2014年1月1日起執(zhí)行。1.年金繳費的規(guī)定（1）企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。（2）個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。（3）超過上述第（1）項和第（2）項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，不并入綜合所得，全額單獨適用綜合所得月度稅率（表7-4）計算應納稅額。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。（4）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。2.年金投資運營收益的規(guī)定年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。3.領取年金的規(guī)定（1）個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在上述規(guī)定實施之后按月領取的年金，不并入綜合所得，全額單獨適用綜合所得月度稅率計算應納稅額。在上述規(guī)定實施之后按年或按季領取的年金，也不并入綜合所得，按年領取的，全額單獨適用綜合所得稅率計算應納稅額；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額全額單獨適用綜合所得月度稅率計算納稅。（2）對單位和個人在上述規(guī)定實施之前開始繳付年金繳費，個人在上述規(guī)定實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在上述規(guī)定實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定第3條第（1）項的規(guī)定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按上述規(guī)定實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照上述規(guī)定第3條第（1）項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。（3）對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照上述規(guī)定第3條第（1）項和第（2）項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，按照上述規(guī)定第3條第（1）項和第（2）項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。7.6.8.6個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金應稅稅額的計算1.企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率計算應納稅額。3．個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。7.6.8.7無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)應稅稅額的計算1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。2.贈與雙方辦理免稅手續(xù)時，應向稅務機關提交以下資料：（1）《國家稅務總局關于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]144號)第一條規(guī)定的相關證明材料；（2）贈與雙方當事人的有效身份證件；（3）屬于上述規(guī)定第1條第(1)項規(guī)定情形的，還須提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書(原件)。（4）屬于上述規(guī)定第1條第(2)項規(guī)定情形的，還須提供公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系公證書(原件)，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系證明。

7.8納稅調(diào)整

7.8.1有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：1.個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；2.居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

3.個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。

7.8納稅調(diào)整

7.8.2加收利息的規(guī)定稅務機關依照上述規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。利息應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

7.8納稅調(diào)整

7.8.2加收利息的規(guī)定稅務機關依照上述規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。利息應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。7.8稅收優(yōu)惠7.8.1

免征個人所得稅的優(yōu)惠（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。

（8）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務院規(guī)定的其他免稅所得。本條免稅規(guī)定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

7.8.2減征個人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災害造成重大損失的；國務院可以搞定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

7.8.3暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€人所得稅優(yōu)惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費用。4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。6.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

7.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。8.對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；（5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。

7.9征收管理7.10.1扣繳義務人申報7.10.1.1扣繳義務人扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。其中：單位和個人包括企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、財政部門、機關事業(yè)管理部門、人事管理部門、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)（不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機構(gòu)）、個體工商戶等單位或個人。7.10.1.2預扣、代扣稅款和匯算清繳1.全員全額扣繳申報扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料（即《個人所得稅扣繳申報表》）。

2.實行全員全額扣繳申報的應稅所得1）工資、薪金所得；2）勞務報酬所得；3）稿酬所得；4）特許權(quán)使用費所得：5）利息、股息、紅利所得；6）財產(chǎn)租賃所得；7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；8）偶然所得。也就是說，除經(jīng)營所得外，其他所得均實行全員全額扣繳申報。

3.向居民個人支付綜合所得的預扣預繳申報（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。（2）扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按次或者按月預扣預繳稅款。

（3）匯算清繳1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；②取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；③納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；④納稅人申請退稅。

2）匯算清繳期限居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅。需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。3）納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

4.向非居民個人支付工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得的代扣代繳（1）扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。（2）非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關規(guī)定辦理匯算清繳。5.支付利息股息紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得的代扣代繳扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得時，按次或者按月代扣代繳稅款。

7.10.1.3涉稅信息資料1.納稅人識別號扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。2.基礎信息扣繳義務人首次向納稅人支付所得時，應當按照納稅人提供的納稅人識別號等基礎信息，填寫《個人所得稅基礎信息表（A表）》，并于次月扣繳申報時向稅務機關報送?？劾U義務人對納稅人向其報告的相關基礎信息變化情況，應當于次月扣繳申報時向稅務機關報送。3.向納稅人提供的信息支付工資、薪金所得的扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務人應當提供。納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務人應當在扣繳稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

4.按納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。扣繳義務人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務人修改?？劾U義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

5.享受稅收協(xié)定待遇納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應當在取得應稅所得時主動向扣繳義務人提出，并提交相關信息、資料，扣繳義務人代扣代繳稅款時按照享受稅收協(xié)定待遇有關辦法辦理。6.妥善保存納稅人專項附加扣除信息扣繳義務人對納稅人提供的《個人所得稅專項附加扣除信息表》，應當按照規(guī)定妥善保存?zhèn)洳椤?/p>

7.10.1.4扣繳義務人的法定義務和法律責任1.法定義務（1）扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。（2）扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。（3）扣繳義務人應當依法對納稅人報送的專項附加扣除等相關涉稅信息和資料保密。（4）對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款?？劾U義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

2.法律責任（1）扣繳義務人依法履行代扣代繳義務，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的