廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范:2014-7-1217:41:17廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范一、政策調(diào)整后廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀2009年國(guó)家對(duì)廢舊物資稅收政策進(jìn)行了重大調(diào)整，取消了經(jīng)營(yíng)廢舊物資免征增值稅政策，恢復(fù)按17%稅率征收增值稅，經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，用廢企業(yè)按17%進(jìn)行抵扣，實(shí)行廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅按一定比例先征后返的稅收優(yōu)惠政策，具體為2009年按實(shí)際繳納的增值稅70%、2010年按50%由財(cái)政實(shí)施返還。在抵扣方面，政策規(guī)定廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)除取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定抵扣外，其他的一律不予進(jìn)項(xiàng)抵扣，文件還規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)除向居民收購(gòu)廢舊物資可開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票外，從其他渠道購(gòu)進(jìn)的廢舊物資不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2009年底全省廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)達(dá)到幾千家，同比成倍增長(zhǎng)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)“業(yè)績(jī)”達(dá)到500多億元，成幾十倍的增長(zhǎng)，同時(shí)為一些地方政府的財(cái)政增長(zhǎng)做出了重大“貢獻(xiàn)”。據(jù)全省2010年國(guó)稅工作會(huì)議上披露的數(shù)據(jù)，2009年全省實(shí)現(xiàn)國(guó)稅收入近500億元，廢舊物資經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)的稅收達(dá)96億元，稅收貢獻(xiàn)率近25%，有些地方的廢舊物資增值稅收入占其總收入的87%。就我局情況看，2009年共有6戶廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，全年（所屬期）共實(shí)現(xiàn)銷售收入3.3億元，而08年只有4戶廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè),且均為供應(yīng)本關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)所需,全年只實(shí)現(xiàn)銷售1.1億元,同比增長(zhǎng)2倍。申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣0.62萬(wàn)元(運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng))，申報(bào)入庫(kù)增值稅5460.29萬(wàn)元，財(cái)政監(jiān)察辦已辦理退庫(kù)增值稅3948.19萬(wàn)元。按09年征收期計(jì)算入庫(kù)增值稅3860萬(wàn)元，占全局國(guó)稅收入的9.89%。從上述一系列數(shù)據(jù)可以看出，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的畸形發(fā)展，對(duì)一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不見(jiàn)得是好事，這種虛假的繁榮將對(duì)一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)極大的不確定性，這應(yīng)引起各級(jí)政府和相關(guān)部門的高度重視。對(duì)國(guó)稅部門而言，雖然能在短期內(nèi)為國(guó)稅任務(wù)的完成提供一條捷徑，但一旦政策變化，那么該國(guó)稅部門的任務(wù)將遭受毀滅性打擊?！案呤找鎸?lái)高風(fēng)險(xiǎn)”，我們要充分認(rèn)—13%的稅收負(fù)但，降低了進(jìn)貨成本，若企業(yè)采取虛開(kāi)虛抵，則完全可以達(dá)到少繳虛開(kāi)金額12—13%的稅款（用廢企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票需支付3%—4%的開(kāi)票費(fèi)用）。再次，再來(lái)看看政府部門，在名義稅率17%的情況下，企業(yè)開(kāi)展廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)政府財(cái)政收入的增長(zhǎng)有著極大誘惑力，如實(shí)現(xiàn)1億元的銷售收入，其他企業(yè)按3%的稅負(fù)只能增加增值稅300萬(wàn)元，而若是廢舊物資則可增加1700萬(wàn)元的增值稅，是其他企業(yè)的5.67倍，若加上地稅收入則可高達(dá)6倍。就算地方政府將30%未退稅款的25%及地方稅全部返還給經(jīng)營(yíng)企業(yè)（大部分地方政府均出臺(tái)相同或類似的優(yōu)惠政策），從表現(xiàn)形式看，廢舊物資增值稅未形成地方財(cái)力，但根據(jù)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)辦法，有些地方政府增值稅的分成比例可達(dá)40—50%，因此地方政府、財(cái)政等部門仍可從中獲得部分財(cái)力。從國(guó)稅部門來(lái)看，發(fā)展廢舊物資行業(yè)，對(duì)完成稅收任務(wù)提供增長(zhǎng)點(diǎn)，但承擔(dān)著廢舊物資經(jīng)營(yíng)管理的最大風(fēng)險(xiǎn)。歸總上述分析可以看出，廢舊物資經(jīng)營(yíng)行業(yè)是“三方得利，一方擔(dān)責(zé)”，即：經(jīng)營(yíng)者、用廢企業(yè)和政府得利，而負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)部門則要承擔(dān)管理風(fēng)險(xiǎn)。在各方利益的驅(qū)動(dòng)下，推動(dòng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)畸形發(fā)展和不規(guī)范操作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、用廢企業(yè)的稅收管理過(guò)程中蘊(yùn)藏著潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。三、廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析近年來(lái)全國(guó)查處的稅務(wù)大案，廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開(kāi)代開(kāi)、用廢企業(yè)按受虛開(kāi)、虛抵的案件占相當(dāng)大的比例。2006年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布了9起重大涉稅違法案件，其中3起涉及廢舊收購(gòu)行業(yè)。稅收政策、制度設(shè)計(jì)缺陷明顯，稅務(wù)管理缺位、監(jiān)管不嚴(yán)均給稅務(wù)管理帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)為以下幾種：風(fēng)險(xiǎn)一：經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)按17%繳稅，先征后返后實(shí)際稅負(fù)只有5.1%，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)按17%扣稅，按目前的行業(yè)規(guī)則,銷售方只要求購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)4%--5%的稅負(fù),而可以按17%抵扣,中間有12%---13%的稅率差，違背了增值稅的設(shè)計(jì)理論，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，征、扣稅缺乏相互制約機(jī)制，給不法經(jīng)營(yíng)單位大肆虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷騙國(guó)家稅款提供了可乘之機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)二：用廢企業(yè)低負(fù)擔(dān)高抵扣，為用廢企業(yè)少繳稅款創(chuàng)造了可乘之機(jī)。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法讓經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具廢舊物資銷售發(fā)票時(shí)多開(kāi)銷售數(shù)量和金額，或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票，多抵進(jìn)項(xiàng)稅款。經(jīng)營(yíng)企業(yè)也會(huì)采取高開(kāi)或虛開(kāi)的方法向其相關(guān)聯(lián)的用廢企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票，以達(dá)到少繳稅款的行為。風(fēng)險(xiǎn)三：享受廢舊物資增值稅先征后返的主體單一，違背稅負(fù)公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不享受先征后返的稅收優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)同樣的產(chǎn)品，面對(duì)的稅收政策卻不盡相同，客觀上致使個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事地下交易，不向購(gòu)買者提供銷售發(fā)票，大肆偷逃稅款，使一部分經(jīng)營(yíng)者脫離了稅務(wù)部門的管理。而作為稅收優(yōu)惠對(duì)象的經(jīng)營(yíng)單位，經(jīng)營(yíng)的物品絕大部分靠從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者手中轉(zhuǎn)收購(gòu)，造成他們?cè)谶M(jìn)貨環(huán)節(jié)無(wú)法取得發(fā)票，這也為經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開(kāi)或高進(jìn)低出創(chuàng)造了有利條件。另一方面，政策使得大部分個(gè)體經(jīng)營(yíng)者掛靠經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)，讓經(jīng)營(yíng)企業(yè)為其代開(kāi)發(fā)票，并交繳一部分費(fèi)用給經(jīng)營(yíng)企業(yè)（一般為開(kāi)票金額的5%--6%），因此一些專門的開(kāi)票公司也就應(yīng)運(yùn)而生，但從他們運(yùn)作的法律表現(xiàn)形式上看是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。風(fēng)險(xiǎn)四：現(xiàn)行政策規(guī)定，廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)除向居民企業(yè)直接收購(gòu)的廢舊物資可以開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票外，其他渠道購(gòu)進(jìn)廢舊物資不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，而現(xiàn)在廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得廢舊物資的途徑大部分非直接收購(gòu)，基本上都是從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu)進(jìn)，而個(gè)體經(jīng)營(yíng)者是不會(huì)向其開(kāi)具發(fā)票的。對(duì)這部分購(gòu)進(jìn)如何進(jìn)行賬務(wù)及稅務(wù)處理政策未予以明確，現(xiàn)今大部分企業(yè)的操作是自制憑證入賬。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》以及省局有關(guān)文件均規(guī)定，對(duì)未取得發(fā)票，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)成本不予列支。若按這項(xiàng)政策執(zhí)行，所有的經(jīng)營(yíng)企業(yè)都將關(guān)門歇業(yè)?，F(xiàn)在各地在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)自制憑證入賬的成本都基本上予以默認(rèn)，這是一種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這樣操作還會(huì)帶來(lái)另一種風(fēng)險(xiǎn)，即：經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，采取高進(jìn)低出的手段虛增成本。據(jù)了解現(xiàn)在的廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)率都非常低，有的只有千分之零點(diǎn)幾。風(fēng)險(xiǎn)五：“兩頭在外，難以控管”，加大了管理風(fēng)險(xiǎn)。缺乏統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理辦法和操作規(guī)程，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是望“廢”興嘆，想管卻依據(jù)模糊。部分管理規(guī)定不合實(shí)際，操作性不強(qiáng)?，F(xiàn)行關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資行業(yè)管理的相關(guān)規(guī)定均要求稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)交易的真實(shí)性進(jìn)行審核檢查，防止企業(yè)虛開(kāi)代開(kāi)現(xiàn)象的發(fā)生。又如：《廢舊物資稽核辦法》規(guī)定的稽核比對(duì)，僅能夠監(jiān)控廢舊物資銷售發(fā)票的真?zhèn)魏推陛d信息是否真實(shí)，并不能監(jiān)控企業(yè)是否虛開(kāi)發(fā)票或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)廢舊物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)本身并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的監(jiān)控作用。審查交易的真實(shí)性在實(shí)際工作中是很難做到的，因?yàn)椋菏紫绕髽I(yè)交易真?zhèn)坞y辨。管理上由于信息、行業(yè)屬性等等不對(duì)稱因素，加上該行業(yè)的現(xiàn)金存儲(chǔ)量大、流動(dòng)過(guò)于頻繁，其資金來(lái)去的真實(shí)性難以掌控，以現(xiàn)有的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性是很難判斷的；其次，由于貨物流動(dòng)性大，稅源管理人員不可能隨時(shí)到企業(yè)核實(shí)其每一筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性；何況“兩頭在外”的業(yè)務(wù)，其物流根本不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所在地，雖然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的購(gòu)、銷、存加強(qiáng)監(jiān)管，但對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很容易做到的，作用效果不明顯。第三，庫(kù)存物資多以重量為單位計(jì)量，面對(duì)一處處堆放的貨物，稅源管理人員很難準(zhǔn)確掌握實(shí)物的數(shù)量；第四，若供廢者、經(jīng)營(yíng)企業(yè)和用廢企業(yè)蓄意弄虛作假，那些合同、過(guò)磅單、驗(yàn)收單、資金流等是不難辦到的，因此近年來(lái)查處的一批大案要案基本上是舉報(bào)產(chǎn)生的，這在日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)的。最后，從法律層面上來(lái)說(shuō)，交易的真實(shí)性與否是由企業(yè)來(lái)負(fù)責(zé)的，企業(yè)弄虛作假違反法律法規(guī)應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)只就企業(yè)報(bào)送的報(bào)表資料進(jìn)行形式上的審核，并按照法律法規(guī)依法征稅，對(duì)企業(yè)的違法違章行為進(jìn)行處罰等即可。若按現(xiàn)行的制度規(guī)定，一旦企業(yè)發(fā)生虛開(kāi)代開(kāi)或虛抵稅款的行為，稅務(wù)人員輕者受責(zé)任追究或行政處分，重者或?qū)⒚媾R失職瀆職的刑事追究。四、廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范由于現(xiàn)行的廢舊物資稅收政策存在巨大漏洞，對(duì)納稅人的誘惑力很大，開(kāi)一張票，就變相地等于賺到了錢，使得收廢和利廢企業(yè)都有利可圖。在這種情況下，想通過(guò)提高納稅人的納稅意識(shí)和自覺(jué)性減少虛開(kāi)虛抵是很難的。同樣，只在管理辦法上下功夫，也只能收到事倍功半的效果，從制度上進(jìn)行防范才是治本之策。（一）完善廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)相關(guān)的稅收政策1、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。本著