任務(wù)二-房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)

任務(wù)二房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)與金融學(xué)院$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)2.1房產(chǎn)稅法規(guī)解析（一）房產(chǎn)稅的概念及特點(diǎn)房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅具有三方面的特點(diǎn)：房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋；征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于只用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。（二）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或使用人。具體規(guī)定如下。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，由集體和個(gè)人繳納。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。（4）無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)自2013年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，也應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅。

（三）課稅對(duì)象、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，它是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍是位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村房屋。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（四）計(jì)稅依據(jù)和稅率（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)按房產(chǎn)用途不同，分為從價(jià)計(jì)征或從租計(jì)征。（1）從價(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，具體扣除比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對(duì)房產(chǎn)原值需要說明的是：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)；房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施；納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（2）從租計(jì)征計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入，即房產(chǎn)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的各種報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（二）稅率（1）從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%。（2）從租計(jì)征：稅率為12%，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（五）稅收優(yōu)惠（一）規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位出租出借房產(chǎn)及生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述單位出租出借房屋、生產(chǎn)營業(yè)用房，以及附屬工廠、商店、招待所用房，均應(yīng)照章納稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；但其附設(shè)的營業(yè)單位（如影劇院、飲食部、茶莊、照相館等）使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租房產(chǎn)，照章納稅。（5）對(duì)中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)的自用房免征房產(chǎn)稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（二）財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)（1）損壞不堪使用的房屋和危房；大修停用半年以上的房產(chǎn)等。（2）對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。（3）對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)2.2房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值*(1—扣除比例)*1.2％【例7-6】2016年某國有企業(yè)主要經(jīng)營小家用電器的生產(chǎn)和銷售，該企業(yè)房屋賬面原值為180萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定允許扣除比例為25%。計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)繳納多少房產(chǎn)稅？【解】該企業(yè)2016年全年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額=180×（1-25%）×1.2%=1.62（萬元）$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（二）從租計(jì)征從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=租金收入*12％(個(gè)人為4％)【例7-7】某企業(yè)2016年出租房屋，全年租金收入40000元。計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)繳納多少房產(chǎn)稅？【解】該企業(yè)2016年全年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額=40000×12%=4800（元）$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)2.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶。企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶中據(jù)實(shí)列支。企業(yè)計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”；企業(yè)實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款”。出租房產(chǎn)做其他業(yè)務(wù)核算的，企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)【例7-8】企業(yè)2017年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原值為240萬元。當(dāng)年2月份，企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收取租金6萬元之后3月份～12月份房產(chǎn)無變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為20%，按年計(jì)算，分季繳納。計(jì)算該企業(yè)2013年各季度應(yīng)繳納多少房產(chǎn)稅？并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算各季度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅1月份應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=[240×（1-20%）×1.2%]÷12=0.192（萬元）2月份按余值計(jì)算的房產(chǎn)稅=[（240-50）×（1-20%）×1.2%]÷12=0.152（萬元）2月份按租金計(jì)算的房產(chǎn)稅=[6×12%]÷12=0.06（萬元）2月份房產(chǎn)稅合計(jì)=0.152+0.06=0.212（萬元）3-4月份每月房產(chǎn)稅合計(jì)均為0.212（萬元）第一季度應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=0.192+0.212+0.212=0.616（萬元）第二季度應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=3×0.212=0.636（萬元）第三、第四季度應(yīng)交房產(chǎn)稅與第二季度相同。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（2）會(huì)計(jì)處理①1月份計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用 1920 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 1920②2月份計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：管理費(fèi)用 1520

其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2120③3月份會(huì)計(jì)處理與2月份相同（略）企業(yè)實(shí)際繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 6160 貸：銀行存款 6160④4月～6月計(jì)提房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)處理與2月份相同實(shí)際繳納第二季度房產(chǎn)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 6360 貸：銀行存款 6360第三季度、第四季度會(huì)計(jì)處理與第二季度相同（略）。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)2.4房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起。（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起。（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起）。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起。（5）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房，自房屋使用或交付之次月起。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（8）因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。二、納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期（季度或半年）繳納的征收辦法，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。四、納稅申報(bào)納稅人申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》，如表7-4所示。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)表7-4

房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表稅款所屬期：自年月日至年月日填表日期：年月日

金額單位：元至角分；面積單位：平方米$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)納稅人識(shí)別號(hào)

納稅人信息名稱

納稅人分類單位□

個(gè)人□登記注冊(cè)類型

所屬

行業(yè)

身份證件類型身份證□

護(hù)照□

其他□

身份證件號(hào)碼

聯(lián)系人

聯(lián)系

方式

一、從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅

房產(chǎn)原值其中：出租房產(chǎn)原值計(jì)稅比例稅率所屬期起所屬期止本期應(yīng)納稅額本期減免稅額本期已繳稅額本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額1

2

3

合計(jì)

續(xù)表$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)二、從租計(jì)征房產(chǎn)稅

本期申報(bào)租金收入稅率本期應(yīng)納稅額本期減