《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（第二版）》 課件 第九章　稅收法律制度

第九章稅收法律制度第一節(jié)稅收法律制度概述第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度第三節(jié)所得稅法律制度第四節(jié)稅收征收管理法律制度502503學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1.?了解稅收法律的定義及其構(gòu)成要素。2.?熟悉我國稅收法律的基本規(guī)定及違反稅收法律應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。3.?掌握有關(guān)主要稅種的納稅人、征稅對象、計稅方法等的基本法律規(guī)定。504能力目標(biāo)1.?能正確辨析主要稅種的納稅人、征稅范圍、適用稅率。2.?能準(zhǔn)確計算增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應(yīng)納稅額。素養(yǎng)目標(biāo)

提高依法納稅意識，增強(qiáng)社會責(zé)任感，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的工作作風(fēng)。505邏輯簡圖稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配形式。它是國家財政收入的重要來源，是維持政府良性運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。為了確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)，國家的一切稅收活動，必須以法律、法規(guī)的形式表現(xiàn)出來，也就是說，稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。一、稅收法律的定義稅收法律（以下簡稱稅法）是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保障國家的財政收入。506二、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是稅法的必要組成部分，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率是構(gòu)成稅法的3個基本要素，即向誰征稅、對什么征稅和征多少稅。1.?納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。它解決了國家向誰征稅的問題。每種稅都有各自的納稅人。5072.?征稅對象征稅對象是指稅法所規(guī)定的對什么征稅，也可以簡單地理解為征稅范圍。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志，主要包括物和行為兩種形式。當(dāng)某一稅種的征稅范圍較廣，征稅標(biāo)準(zhǔn)不同時，需要將征稅對象細(xì)化為稅目。稅目就是在征稅對象的范圍內(nèi)，具體規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目。與征稅對象相關(guān)的概念還有計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。5083.?稅率稅率是指對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度，決定著納稅人稅負(fù)的輕重。我國現(xiàn)行稅率的主要形式有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率，詳見表。509我國現(xiàn)行稅率的主要形式4.?納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它解決了“征幾道稅”的問題。5.?納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)向國家繳納稅款的期限。它解決了“多長時間納一次稅”的問題。6.?納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人應(yīng)向何地的征稅機(jī)關(guān)申報納稅并繳納稅款。為了便于稅收征管和稅款繳納，納稅地點(diǎn)一般是納稅人所在地，和納稅人的財產(chǎn)所在地或行為發(fā)生地。5107.?稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面采取的鼓勵和照顧措施，其中，稅收減免的應(yīng)用最為廣泛。減稅是減免部分應(yīng)納稅額，免稅則是對應(yīng)納稅額進(jìn)行全部免除。8.?法律責(zé)任法律責(zé)任是指稅法規(guī)定的，對違反稅法的行為采取的處罰措施。511三、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法體系和稅收程序法體系兩大部分構(gòu)成。1.?稅收實(shí)體法體系在我國現(xiàn)行的18個稅種中，以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施的有企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅12種，除此之外的其他稅種都是經(jīng)全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會授權(quán)，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系，詳見表。512513我國的稅收實(shí)體法體系2.?稅收程序法體系除稅收實(shí)體法體系外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同有不同的規(guī)定。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行征管。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，按照《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行征管。514515流轉(zhuǎn)稅是以銷售商品或提供勞務(wù)而取得的銷售收入或營業(yè)收入為征稅對象的一類稅收。它具有稅源穩(wěn)定、征收便利的特點(diǎn)，在我國稅收收入中占據(jù)首要地位。目前我國流轉(zhuǎn)稅法主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種的法律、法規(guī)。本節(jié)主要對增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行講解。一、增值稅法律制度增值稅是指對銷售貨物或勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅屬于價外稅，實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的多個環(huán)節(jié)分別征稅。1.?增值稅納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)見表。516517一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)2.?增值稅征稅對象增值稅征稅對象主要包括以下5種：第一，銷售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。第二，銷售勞務(wù)。銷售勞務(wù)是指有償加工、修理修配勞務(wù)。其加工、修理修配的對象為有形動產(chǎn)，例如汽車。第三，銷售服務(wù)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。518第四，銷售無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)主要包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。第五，銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)主要包括建筑物和構(gòu)筑物，例如房屋、道路、橋梁、隧道等。519當(dāng)單位或者個體工商戶發(fā)生以下行為時，應(yīng)視同銷售，征收增值稅：第一，將貨物交付其他單位或者個人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。520第五，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。第六，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。第七，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。第八，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。5213.?增值稅稅率和征收率（1）增值稅稅率的一般規(guī)定。增值稅稅率適用于一般納稅人，它分為基本稅率13%，低稅率9%和6%，以及零稅率幾類，具體適用范圍見表。522增值稅稅率的適用范圍（2）征收率的一般規(guī)定。小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，征收率為3%，另有規(guī)定的除外。5234.?增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣稅法。增值稅應(yīng)納稅額的計算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率524（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易征收辦法，按照銷售額和征收率計算增值稅應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采取銷售額和增值稅應(yīng)納稅額合并定價方法的，在計稅時應(yīng)按下列公式換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）5255.?納稅申報根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小進(jìn)行核定。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按固定期限納稅的，可按次納稅。增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。526527二、消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象而征收的一種稅。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，是消費(fèi)品價格的組成部分。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，且其征稅對象具有選擇性，消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的特殊功能。1.?消費(fèi)稅納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。2.?消費(fèi)稅征稅對象與征收環(huán)節(jié)為正確引導(dǎo)消費(fèi)，消費(fèi)稅在商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇了15類商品進(jìn)行征稅。消費(fèi)稅征稅對象通常具有危害健康、污染環(huán)境、資源稀缺、奢侈浪費(fèi)等特點(diǎn)，例如煙、酒、小汽車、汽油等。消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。除特殊情況外，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口的某一環(huán)節(jié)一次性征收，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。5283.?消費(fèi)稅稅率根據(jù)消費(fèi)品的不同，消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。529消費(fèi)稅稅目、稅率表530消費(fèi)稅稅目、稅率表531消費(fèi)稅稅目、稅率表4.?消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算方法包括從價定率、從量定額、復(fù)合計稅3種。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式見表。532消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式5.?消費(fèi)稅納稅申報消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小進(jìn)行核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。533534所得稅是指以納稅人的所得額為征稅對象的一種稅。現(xiàn)行所得稅法律制度主要有企業(yè)所得稅法和個人所得稅法，所得稅法律制度是我國稅制體系的重點(diǎn)發(fā)展方向，對穩(wěn)定財政收入和倡導(dǎo)社會公平有著積極的作用。一、企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是指對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。5351.?企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)具有非法人性質(zhì)，因而不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），它們應(yīng)繳納個人所得稅。我國企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。5362.?企業(yè)所得稅征稅對象和稅率根據(jù)納稅人的不同，企業(yè)所得稅的征收范圍也不同。一般而言，居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的征稅對象與稅率見表。537企業(yè)所得稅的征稅對象與稅率我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。符合政策條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5383.?企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，其計算公式如下所示：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損5394.?企業(yè)所得稅納稅申報根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳企業(yè)所得稅的申報，并于年度終了之日起5個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。除國家另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)。540二、個人所得稅法律制度個人所得稅是指以個人（自然人）取得的各項(xiàng)所得為征稅對象的一種稅。個人所得稅采取分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式，它是國家財政收入的一個重要來源，對調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平與和諧發(fā)展有重要作用。1.?個人所得稅納稅人個人所得稅的納稅人既包含自然人又包含自然人性質(zhì)的特殊主體，例如個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人等。541個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅，居民個人負(fù)有無限的納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅，非居民個人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。5422.?個人所得稅征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）列舉應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的個人所得有下列9項(xiàng)：①工資、薪金所得，②勞務(wù)報酬所得，③稿酬所得，④特許權(quán)使用費(fèi)所得，⑤經(jīng)營所得，⑥利息、股息、紅利所得，⑦財產(chǎn)租賃所得，⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，⑨偶然所得。其中，居民個人取得的前4項(xiàng)勞動性所得統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計算稅額。5433.?個人所得稅稅率根據(jù)所得項(xiàng)目的不同，個人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。個人所得稅稅率詳見表。個人所得稅稅率5444.?個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，其應(yīng)納稅額的計算方法也不同。此處僅以居民個人綜合所得、偶然所得為例做簡單介紹。（1）居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算方法。居民個人綜合所得按年計征，每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。然后再根據(jù)應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率，并計算應(yīng)納稅額。545然后再根據(jù)應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率，并計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=年收入額-60 000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除居民個人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在計算年收入額時，勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得以收入扣除20%的費(fèi)用后的余額計算，其中稿酬所得減按70%計算。546年收入額的計算公式如下：年收入額=年工資薪金所得+（勞務(wù)報酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)所

得+稿酬所得×70%）×（1-20%）專項(xiàng)扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等（簡稱“三險一金”）。專項(xiàng)附加扣除包括3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。547（2）偶然所得應(yīng)納稅額的計算方法。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。在計征個人所得稅時，偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。偶然所得適用20%的比例稅率，偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式如下：偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%5485.?個人所得稅納稅申報個人所得稅的征收方式主要有兩種：第一種是由支付所得的單位或個人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，例如工資、薪金所得即是由單位從工資薪酬中代扣代繳的；第二種是由納稅義務(wù)人自行申報納稅，例如取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情況。549稅收在穩(wěn)定財政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用，而這一切如果離開稅收征管將寸步難行。稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對稅收工作實(shí)施的管理、征收、檢查等一系列活動。我國的稅收管理法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征收管理法）及其實(shí)施細(xì)則和各種實(shí)體稅法中的征收管理?xiàng)l款，它們構(gòu)成了我國稅收征收管理的法律屏障。550一、稅收征收管理機(jī)關(guān)目前，我國稅收征收管理機(jī)關(guān)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是最主要的征稅機(jī)關(guān)，承擔(dān)最為廣泛的稅收征收管理工作。海關(guān)主要負(fù)責(zé)征收和管理關(guān)稅和船舶噸稅，并負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅；其他稅種則由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理。551二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理是稅收征收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅款征收的前期準(zhǔn)備工作，主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報3個部分。1.?稅務(wù)登記稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，包括開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，除國家機(jī)關(guān)、個人（自然人）和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性商販外，納稅人都應(yīng)當(dāng)申報辦理稅務(wù)登記。552（1）開業(yè)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。無須領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的其他納稅人，應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（2）變更登記。當(dāng)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，例如變更名稱、變更法定代表人、經(jīng)營地點(diǎn)遷移（不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）等，納稅人應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。553（3）注銷登記。當(dāng)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。5542.?賬簿和憑證管理從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。3.?納稅申報納稅人應(yīng)按照法定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他納稅資料，辦理納稅申報。納稅申報可采用直接申報、郵寄申報和數(shù)據(jù)電文申報等方式。實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可實(shí)行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。555三、稅款征收稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。1.?稅款征收的主要方式根據(jù)稅種的特點(diǎn)及納稅人的具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳等方式征收稅款，詳見表。556稅款征收的主要方式5572.?稅款征收的主要措施（1）加收滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。（2）責(zé)令提供納稅擔(dān)保。納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。558（3）稅收保全措施。稅收保全措施是在納稅人因行為或其他客觀原因，致使稅款難以征收的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)采取限制其處理或轉(zhuǎn)移的強(qiáng)制措施。稅收保全的實(shí)施程序是責(zé)令限期納稅在先，責(zé)成提供納稅擔(dān)保居中，凍結(jié)存款或者扣押、查封財產(chǎn)在后。實(shí)施稅收保全措施應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。559（4）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取通知銀行扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人財產(chǎn)抵繳稅款等強(qiáng)制執(zhí)行措施。560四、違反稅收征收管理法的法律責(zé)任1.?違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任（1）對違反稅務(wù)登記管理的處罰。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或