《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（第二版）》 課件 第九章　稅收法律制度

第九章稅收法律制度第一節(jié)稅收法律制度概述第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度第三節(jié)所得稅法律制度第四節(jié)稅收征收管理法律制度502503學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.?了解稅收法律的定義及其構(gòu)成要素。2.?熟悉我國(guó)稅收法律的基本規(guī)定及違反稅收法律應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。3.?掌握有關(guān)主要稅種的納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅方法等的基本法律規(guī)定。504能力目標(biāo)1.?能正確辨析主要稅種的納稅人、征稅范圍、適用稅率。2.?能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額。素養(yǎng)目標(biāo)

提高依法納稅意識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的工作作風(fēng)。505邏輯簡(jiǎn)圖稅收，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定分配形式。它是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，是維持政府良性運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。為了確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)，國(guó)家的一切稅收活動(dòng)，必須以法律、法規(guī)的形式表現(xiàn)出來(lái)，也就是說(shuō)，稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅。一、稅收法律的定義稅收法律（以下簡(jiǎn)稱稅法）是用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保障國(guó)家的財(cái)政收入。506二、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是稅法的必要組成部分，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率是構(gòu)成稅法的3個(gè)基本要素，即向誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅和征多少稅。1.?納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。它解決了國(guó)家向誰(shuí)征稅的問題。每種稅都有各自的納稅人。5072.?征稅對(duì)象征稅對(duì)象是指稅法所規(guī)定的對(duì)什么征稅，也可以簡(jiǎn)單地理解為征稅范圍。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志，主要包括物和行為兩種形式。當(dāng)某一稅種的征稅范圍較廣，征稅標(biāo)準(zhǔn)不同時(shí)，需要將征稅對(duì)象細(xì)化為稅目。稅目就是在征稅對(duì)象的范圍內(nèi)，具體規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目。與征稅對(duì)象相關(guān)的概念還有計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。5083.?稅率稅率是指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度，決定著納稅人稅負(fù)的輕重。我國(guó)現(xiàn)行稅率的主要形式有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率，詳見表。509我國(guó)現(xiàn)行稅率的主要形式4.?納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它解決了“征幾道稅”的問題。5.?納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納稅款的期限。它解決了“多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅”的問題。6.?納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人應(yīng)向何地的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并繳納稅款。為了便于稅收征管和稅款繳納，納稅地點(diǎn)一般是納稅人所在地，和納稅人的財(cái)產(chǎn)所在地或行為發(fā)生地。5107.?稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國(guó)家在稅收方面采取的鼓勵(lì)和照顧措施，其中，稅收減免的應(yīng)用最為廣泛。減稅是減免部分應(yīng)納稅額，免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行全部免除。8.?法律責(zé)任法律責(zé)任是指稅法規(guī)定的，對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。511三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法體系和稅收程序法體系兩大部分構(gòu)成。1.?稅收實(shí)體法體系在我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種中，以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施的有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅12種，除此之外的其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系，詳見表。512513我國(guó)的稅收實(shí)體法體系2.?稅收程序法體系除稅收實(shí)體法體系外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同有不同的規(guī)定。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行征管。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行征管。514515流轉(zhuǎn)稅是以銷售商品或提供勞務(wù)而取得的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入為征稅對(duì)象的一類稅收。它具有稅源穩(wěn)定、征收便利的特點(diǎn)，在我國(guó)稅收收入中占據(jù)首要地位。目前我國(guó)流轉(zhuǎn)稅法主要包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種的法律、法規(guī)。本節(jié)主要對(duì)增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行講解。一、增值稅法律制度增值稅是指對(duì)銷售貨物或勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的多個(gè)環(huán)節(jié)分別征稅。1.?增值稅納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)見表。516517一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)2.?增值稅征稅對(duì)象增值稅征稅對(duì)象主要包括以下5種：第一，銷售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。第二，銷售勞務(wù)。銷售勞務(wù)是指有償加工、修理修配勞務(wù)。其加工、修理修配的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)，例如汽車。第三，銷售服務(wù)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。518第四，銷售無(wú)形資產(chǎn)。銷售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。第五，銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)主要包括建筑物和構(gòu)筑物，例如房屋、道路、橋梁、隧道等。519當(dāng)單位或者個(gè)體工商戶發(fā)生以下行為時(shí)，應(yīng)視同銷售，征收增值稅：第一，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。520第五，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。第六，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。第七，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。第八，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。5213.?增值稅稅率和征收率（1）增值稅稅率的一般規(guī)定。增值稅稅率適用于一般納稅人，它分為基本稅率13%，低稅率9%和6%，以及零稅率幾類，具體適用范圍見表。522增值稅稅率的適用范圍（2）征收率的一般規(guī)定。小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，征收率為3%，另有規(guī)定的除外。5234.?增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率524（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算采用簡(jiǎn)易征收辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采取銷售額和增值稅應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按下列公式換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）5255.?納稅申報(bào)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小進(jìn)行核定。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按固定期限納稅的，可按次納稅。增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。526527二、消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象而征收的一種稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是消費(fèi)品價(jià)格的組成部分。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，且其征稅對(duì)象具有選擇性，消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的特殊功能。1.?消費(fèi)稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。2.?消費(fèi)稅征稅對(duì)象與征收環(huán)節(jié)為正確引導(dǎo)消費(fèi)，消費(fèi)稅在商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇了15類商品進(jìn)行征稅。消費(fèi)稅征稅對(duì)象通常具有危害健康、污染環(huán)境、資源稀缺、奢侈浪費(fèi)等特點(diǎn)，例如煙、酒、小汽車、汽油等。消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。除特殊情況外，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口的某一環(huán)節(jié)一次性征收，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。5283.?消費(fèi)稅稅率根據(jù)消費(fèi)品的不同，消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。529消費(fèi)稅稅目、稅率表530消費(fèi)稅稅目、稅率表531消費(fèi)稅稅目、稅率表4.?消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法包括從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅3種。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式見表。532消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式5.?消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小進(jìn)行核定。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。533534所得稅是指以納稅人的所得額為征稅對(duì)象的一種稅。現(xiàn)行所得稅法律制度主要有企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，所得稅法律制度是我國(guó)稅制體系的重點(diǎn)發(fā)展方向，對(duì)穩(wěn)定財(cái)政收入和倡導(dǎo)社會(huì)公平有著積極的作用。一、企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。5351.?企業(yè)所得稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)具有非法人性質(zhì)，因而不適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法），它們應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。5362.?企業(yè)所得稅征稅對(duì)象和稅率根據(jù)納稅人的不同，企業(yè)所得稅的征收范圍也不同。一般而言，居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象與稅率見表。537企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象與稅率我國(guó)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。符合政策條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5383.?企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式如下所示：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損5394.?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳企業(yè)所得稅的申報(bào)，并于年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。除國(guó)家另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。540二、個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得為征稅對(duì)象的一種稅。個(gè)人所得稅采取分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式，它是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與和諧發(fā)展有重要作用。1.?個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅的納稅人既包含自然人又包含自然人性質(zhì)的特殊主體，例如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人等。541個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅，居民個(gè)人負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。5422.?個(gè)人所得稅征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）列舉應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得有下列9項(xiàng)：①工資、薪金所得，②勞務(wù)報(bào)酬所得，③稿酬所得，④特許權(quán)使用費(fèi)所得，⑤經(jīng)營(yíng)所得，⑥利息、股息、紅利所得，⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得，⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，⑨偶然所得。其中，居民個(gè)人取得的前4項(xiàng)勞動(dòng)性所得統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算稅額。5433.?個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得項(xiàng)目的不同，個(gè)人所得稅稅率采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。個(gè)人所得稅稅率詳見表。個(gè)人所得稅稅率5444.?個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也不同。此處僅以居民個(gè)人綜合所得、偶然所得為例做簡(jiǎn)單介紹。（1）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)征，每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。然后再根據(jù)應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率，并計(jì)算應(yīng)納稅額。545然后再根據(jù)應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率，并計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=年收入額-60 000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在計(jì)算年收入額時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得以收入扣除20%的費(fèi)用后的余額計(jì)算，其中稿酬所得減按70%計(jì)算。546年收入額的計(jì)算公式如下：年收入額=年工資薪金所得+（勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)所

得+稿酬所得×70%）×（1-20%）專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等（簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)一金”）。專項(xiàng)附加扣除包括3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。547（2）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。偶然所得適用20%的比例稅率，偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%5485.?個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：第一種是由支付所得的單位或個(gè)人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，例如工資、薪金所得即是由單位從工資薪酬中代扣代繳的；第二種是由納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅，例如取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情況。549稅收在穩(wěn)定財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用，而這一切如果離開稅收征管將寸步難行。稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)稅收工作實(shí)施的管理、征收、檢查等一系列活動(dòng)。我國(guó)的稅收管理法律制度主要包括《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征收管理法）及其實(shí)施細(xì)則和各種實(shí)體稅法中的征收管理?xiàng)l款，它們構(gòu)成了我國(guó)稅收征收管理的法律屏障。550一、稅收征收管理機(jī)關(guān)目前，我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是最主要的征稅機(jī)關(guān)，承擔(dān)最為廣泛的稅收征收管理工作。海關(guān)主要負(fù)責(zé)征收和管理關(guān)稅和船舶噸稅，并負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅；其他稅種則由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理。551二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理是稅收征收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅款征收的前期準(zhǔn)備工作，主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報(bào)3個(gè)部分。1.?稅務(wù)登記稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，包括開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性商販外，納稅人都應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。552（1）開業(yè)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。無(wú)須領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的其他納稅人，應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）變更登記。當(dāng)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，例如變更名稱、變更法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移（不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）等，納稅人應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。553（3）注銷登記。當(dāng)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。5542.?賬簿和憑證管理從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。3.?納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按照法定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他納稅資料，辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)可采用直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和數(shù)據(jù)電文申報(bào)等方式。實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。555三、稅款征收稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。1.?稅款征收的主要方式根據(jù)稅種的特點(diǎn)及納稅人的具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳等方式征收稅款，詳見表。556稅款征收的主要方式5572.?稅款征收的主要措施（1）加收滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。（2）責(zé)令提供納稅擔(dān)保。納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。558（3）稅收保全措施。稅收保全措施是在納稅人因行為或其他客觀原因，致使稅款難以征收的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)采取限制其處理或轉(zhuǎn)移的強(qiáng)制措施。稅收保全的實(shí)施程序是責(zé)令限期納稅在先，責(zé)成提供納稅擔(dān)保居中，凍結(jié)存款或者扣押、查封財(cái)產(chǎn)在后。實(shí)施稅收保全措施應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。559（4）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取通知銀行扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人財(cái)產(chǎn)抵繳稅款等強(qiáng)制執(zhí)行措施。560四、違反稅收征收管理法的法律責(zé)任1.?違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任（1）對(duì)違反稅務(wù)登記管理的處罰。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或