【康得新公司財務舞弊案例探析及啟示17000字（論文）】

康得新公司財務舞弊案例分析及啟示摘要隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，充分有效信息交流在企業(yè)之間越來越重要，真實可靠的會計信息也逐漸成為成為企業(yè)贏得競爭的核心。但是，作為我國市場經(jīng)濟的主體，企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象卻依舊層出不窮，在世界范圍內(nèi)屢見不鮮。這些企業(yè)的財務舞弊亂象，不僅讓企業(yè)自身聲譽遭到損失，危害廣大投資者的利益，還讓整個行業(yè)遭到資本市場的懷疑。因此，研究如何治理財務舞弊現(xiàn)象，對提高會計信息質量、促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)向上發(fā)展有十分重大的意義本文以康得新財務舞弊案例進行研究。首先通過查詢和分析大量國內(nèi)外的相關文獻，了解財務舞弊的來源、發(fā)展、引起財務舞弊的原因和防范措施等，認識和把握關于財務舞弊目前的研究狀況，為進一步研究和分析康得新的財務舞弊現(xiàn)象奠定理論基礎。接著簡要介紹了康得新的公司概況，并以時間為主線財務闡述了其財務舞弊事件的始末。然后重點分析了康得新財務舞弊的表現(xiàn)形式，并結合表格、圖表等形式進行分析論證，充分考慮各個要素對財務舞弊的作用，為研究財務舞弊現(xiàn)象的影響因素提供一個更加直觀的認識。接著再從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個角度結合康得新的具體情況來分析導致其發(fā)生財務舞弊因素，包括股權結構不合理、內(nèi)部控制制度不完善、員工缺乏職業(yè)道德等內(nèi)部因素和會計監(jiān)管體系不完善、審計機構審計程序執(zhí)行不到位等外部因素。為其他公司預防財務舞弊現(xiàn)象拓寬思路、提供借鑒，幫助企業(yè)加強對會計信息真實性的監(jiān)督，希望能夠對上市公司的舞弊防范工作提供指導和借鑒。關鍵詞：康得新；財務舞弊；上市公司目錄TOC\o"1-3"\h\u11601第１章緒論 4247901.1研究背景與意義 4290661.1.1研究背景 4272211.1.2研究意義 4146431.2文獻綜述 5130671.2.1國內(nèi)文獻綜述 570641.2.2國外文獻綜述 88671.2.3文獻評述 9155191.3研究內(nèi)容 10641.3.1研究結構與技術路線 10255511.3.2研究方法 11308411.4研究思路 12236541.4.1研究思路 1227410第２章財務舞弊的理論基礎 13284582.1財務舞弊的概念 13297552.1.1財務舞弊的概念 1330492.1.2財務舞弊的表現(xiàn) 13326172.2財務舞弊的基本理論 13101722.2.1現(xiàn)代契約理論 13202202.2.2成本效益理論 1416002第３章康得新公司現(xiàn)狀及存在的問題 15118563.1康得新公司的基本情況 1564573.2康得新公司財務舞弊事件始末 1523533.3康得新財務舞弊的表現(xiàn)形式 16184633.3.1虛增業(yè)務收入 16153643.3.2隱瞞關聯(lián)交易情況 17303923.3.3虛增資產(chǎn) 1818981第４章康得新財務舞弊的成因分析 20125924.1公司股權結構不合理 20215784.2內(nèi)部控制制度不完善 21117034.3公司人員缺乏職業(yè)道德 22140624.4外部原因 23452第５章對于上市公司財務舞弊的改進措施 24145985.1完善公司股權結構 24108485.2完善公司內(nèi)部控制制度 25137275.3加強公司人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德教育 25184145.4加強外部監(jiān)督 2616138第６章研究不足及未來展望 27125556.1研究不足 27288636.2未來展望 2723918參考文獻 28

第１章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景隨著社會主義市場經(jīng)濟一日千里，會計信息的地位也逐漸攀升，成為企業(yè)競爭的核心。企業(yè)的發(fā)展與會計信息息息相關，真實可靠的信息交流能讓企業(yè)置于戰(zhàn)略高地。與此相反，財務造假，則會導致企業(yè)喪失核心競爭力，影響股東、債權人和財務報表的利益相關者等進行投資決策，進而影響整個市場經(jīng)濟的運行和發(fā)展。雖然企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象危害非淺，但卻依舊屢禁不止，成為當今社會普遍存在的問題。從西方國家會計學的發(fā)展軌跡來看，他們也存在著許多財務舞弊問題。比如“安然”、“安達信”、“世界通信”等財務舞弊案件也曾困擾著西方市場經(jīng)濟的有效運作，給其經(jīng)濟帶來巨大損失。而對于我國來說，自從市場經(jīng)濟制度確立以來，企業(yè)的財務舞弊就沒有停止過。特別是近幾年的“康美藥業(yè)”、“康得新”、“獐子島”等財務舞弊案件，都曾經(jīng)給我國經(jīng)濟帶來很大的負面影響。這些企業(yè)利用營造的虛假會計信息，欺騙會計信息的使用者，使他們蒙受巨額的損失，加劇了投資風險，嚴重阻礙了國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。在經(jīng)歷財務舞弊對經(jīng)濟帶來重創(chuàng)的同時，國內(nèi)外學者和相關人士也在不斷總結和積極探索如何治理財務舞弊問題。在不斷的積累經(jīng)驗和完善中，將對財務舞弊問題的治理大致分為法律制度約束、政府干預、內(nèi)部控制、社會監(jiān)督等幾個方面。并且通過不斷探索和努力，使財務舞弊現(xiàn)象在很大程度上得到了遏制和緩解。但基于資本市場相對落后、監(jiān)管制度不完善等客觀因素的存在，我國財務舞弊現(xiàn)象依舊無法根除。財務舞弊依舊是我國經(jīng)濟發(fā)展不可避免和無法回避的重要問題，亟待進一步研究和解決。1.1.2研究意義1.1.2.1理論意義相較于我國對舞弊現(xiàn)象的研究，西方學者研究的時間更長、成果也更加豐富。這些優(yōu)秀的研究成果為我國后來研究企業(yè)財務舞弊提供了方向和指引。但是由于東西方資本市場天然存在的差異性，西方學者的研究成果也不能完全適用于我國。所以，需要我們積極探索，尋求適用于我國的理論基礎。本文根據(jù)康得新舞弊手段，來分析上市公司的舞弊表現(xiàn)形式和影響因素，并給出防治措施。既豐富了原有的研究文獻，又為減少財務舞弊提供了新的參考思路。1.1.2.2現(xiàn)實意義會計信息是會計信息使用者進行決策的依據(jù)，虛假的會計信息直接影響了信息使用者的判斷，誤導其做出錯誤的投資決策，進而增加了整個市場投資的風險，最后導致巨大的經(jīng)濟損失。研究財務舞弊現(xiàn)象有利于保障會計信息的真實性，既為投資者做出合理投資決策判斷提供了依據(jù)，也促進了整個股市和債券市場的穩(wěn)定發(fā)展。雖然現(xiàn)在我國對會計信息的管理建立了日趨完備的體系，但相關企業(yè)財務舞弊問題依然存在。財務舞弊現(xiàn)象依舊嚴重影響著投資者進行正確決策、企業(yè)的資金管理和自我發(fā)展，擾亂了我國的經(jīng)濟秩序、嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。要減少財務舞弊，杜絕經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象，需要依靠社會多方面的力量，來共同監(jiān)督、防范和抑制經(jīng)濟發(fā)展中存在的財務舞弊問題。本文以康得新財務舞弊為例，深入分析了其發(fā)生財務舞弊的原因，從完善公司股權結構、完善公司內(nèi)部控制制度、加強公司人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德教育的內(nèi)部措施和加強會計監(jiān)督體系的建設、加強對審計機構的管理的外部措兩個方面對財務舞弊現(xiàn)象提供了有效的建議，從多角度對財務舞弊現(xiàn)象進行監(jiān)督和防范，對投資者投資、企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟平穩(wěn)運行有十分重要的意義。1.2文獻綜述1.2.1國內(nèi)文獻綜述1.2.1.1財務舞弊的概念界定在我國，對財務舞弊的研究始于20世紀90年代中期。許多學者從不同的角度對財務舞弊的概念進行了界定?！拔璞兹钦摗闭J為財務舞弊行為是由動機、機會和借口三要素導致的REF_Ref14499\r\h[1]。張海燕(2018)提出財務舞弊是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果REF_Ref14561\r\h[2]。1.2.1.2產(chǎn)生財務舞弊的原因引起財務舞弊的因素多種多樣，每個研究者的研究范疇也各有側重。王燕妮(2018)主要研究了信息披露制度與投資者之間的相互作用機制，強調(diào)了全面、真實的披露能在一定程度上保護投資者。姜雨芩（2019）指出經(jīng)濟環(huán)境不景氣與會計信息質量之間存在密切的聯(lián)系，經(jīng)濟大環(huán)境越不景氣，會計信息質量就越?jīng)]有保障，發(fā)生舞弊的幾率也就越大。楊婷（2020）認為有關人員，特別是企業(yè)管理者和財會人員受利益驅使粉飾財務信息是導致財務舞弊的最直接因素。張偉(2020)主要研究了關于企業(yè)的管理體制問題，認為上市公司財務舞弊形成的主要誘因是由于會計管理體制存在漏洞。牛羿恒(2017)主要研究了財務舞弊與傳統(tǒng)的行為方式的關系，認為中國傳統(tǒng)的人文特性也是影響上市公司財務舞弊的原因之一。1.2.1.3財務舞弊的解決對策通過對財務舞弊的文獻和研究的分析發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學者在改善財務舞弊現(xiàn)狀方面的研究，主要分為以下幾個方面：（1）完善會計相關法律法規(guī)要想改善我國財務舞弊層出不窮的現(xiàn)狀，需要多方主體共同努力，尤其是我國政府要加強法律法規(guī)的建設，彌補會計法規(guī)中的漏洞。賈靜妮(2020)指出會計法律法規(guī)的制定和完善應與會計環(huán)境變化同步，及時為會計活動提供明確的指引，避免企業(yè)發(fā)生鉆法律的空子的行為。黃世忠(2020)提出我國的會計的法律法規(guī)和會計準則仍不夠完善，缺乏具體的實施細則，在有關法律法規(guī)制定方面還應抓緊彌補缺陷，防范舞弊現(xiàn)象。林兢(2020)認為法律法規(guī)要完善會計信息監(jiān)管的部分，要加強對上市公司會計信息披露的教育引導，使這些上市企業(yè)能夠自發(fā)性的規(guī)范會計信息操作行為。修宗峰（2021）認為要對會計準則導向進行平衡，以原則導向為主來減少財務舞弊行為?？壮浚?020）認為企業(yè)應該遵循國家會計制度標準，準確確認、計量、記錄會計事項才能提高會計信息質量。（2）健全會計監(jiān)督體制會計監(jiān)督是上市公司提高會計信息質量的主要途徑，要提高會計信息的質量就需要不斷健全包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在內(nèi)的會計監(jiān)督體系。葉琦(2020)主要研究了企業(yè)管理體制問題，提出避免財務舞弊不但需要建立內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，還要構建透明高效的外部監(jiān)督體系，兩者相互配合才能最大程度降低企業(yè)財務舞弊的幾率。余思明(2020)認為對舞弊現(xiàn)象的外部監(jiān)管主要來源于政府部門和社會監(jiān)督，在行使監(jiān)督權力時，二者往往會發(fā)生相互推諉的現(xiàn)象造成上市公司會計監(jiān)管缺失。因而明確兩者職權，彌補監(jiān)管漏洞對于避免企業(yè)財務舞弊來說至關重要。馬廣奇(2020)認為政府應該加強外部監(jiān)督，健全民事懲罰制度和強化懲罰力度，通過擴大懲戒對象范圍和提高違法成本來減少舞弊違法行為。（3）完善公司治理結構健全的公司治理機制是防治財務舞弊的前提，因此需要不斷完善公司的治理結構，達到科學合理的權力結構和權力分配。吳芃(2019)認為上市公司可以通過健全公司的約束監(jiān)督機制，優(yōu)化法人治理結構和委托代理契約設計制度，加強股東對職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)督力度等措施加強會計信息的管理，防止舞弊。劉斌(2013)提出財務舞弊與上市公司的雙重屬性存在一定的關聯(lián)，所以，上市公司應從完善公司的治理結構，培植高素質的職業(yè)經(jīng)理人員團隊，和建立員工激勵制度等角度規(guī)避舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。熊方軍(2016)認為，針對當前企業(yè)財務舞弊的情況，可以通過善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時來通過薪酬激勵以及完善的獎懲制度，避免財務信息造假情況。李子嫣（2021）認為可以通過優(yōu)化公司內(nèi)部治理結構，提升事務所的獨立性來防止舞弊。李巖（2021）認為要加強企業(yè)對員工的管理，完善公司治理機構來防止企業(yè)內(nèi)部財務人員造假。1.2.2國外文獻綜述1.2.2.1財務舞弊的定義國外學者對財務舞弊問題的研究始于19世紀末并盛行于20世紀30年代。關于財務舞弊的定義，Bologna和Lindqist(1995)的觀點是相近的，他們認為財務舞弊是企業(yè)管理者或財務人員出于個人利益的的考慮，通過篡改財務信息、美化賬面、故意錯報公司財務價值，從而欺騙和誤導相關會計信息的使用者的行為。Schilit(1993)認為除了故意隱瞞和扭曲實際的財務報告，將粉飾后的財務狀況向社會公布的這種行為之外，過失性的遺漏某些重要的財務信息也是一種財務欺騙。由此可見，財務報告舞弊是為達到企業(yè)自身的某種目的故意編制虛假的財務報表的一種管理舞弊行為，并傳播虛假的財務報表欺騙和誤導報表使用者。1.2.2.2產(chǎn)生財務舞弊的原因對于導致舞弊的原因，在管理層權力方面，F(xiàn)eng(2016)認為企業(yè)管理者的誠信情況以及是否存在過激行為是影響財務舞弊的重要因素。在內(nèi)部股權方面，Dechow指出企業(yè)股權結構不穩(wěn)定，存在過度集中的情況極有可能會導致財務舞弊現(xiàn)象。在內(nèi)部控制方面，Hogan(2015)認為內(nèi)部環(huán)境缺乏科學性會影響企業(yè)的財務會計信息披露工作進而導致財務舞弊的發(fā)生。在外部監(jiān)督方面，Bedard(2016)指出外部監(jiān)督體制機制是否健全，權責分配是否明確與企業(yè)會計信息質量直接相關，政府部門應強化監(jiān)管，構建高效透明的外部監(jiān)督體系。1.2.2.3財務舞弊的解決對策防范財務舞弊，Altrecht(2002)認為企業(yè)可以從構建良好的企業(yè)文化入手，當誠實守信成為一個企業(yè)的追求，那舞弊現(xiàn)象自然會有所減少。Annuk(2017)指出企業(yè)的內(nèi)控結構會影響到內(nèi)部控制準則的創(chuàng)建，要積極優(yōu)化內(nèi)控結構，以此來構建良好的內(nèi)控環(huán)境減少舞弊。Rubino(2017)認為會計法律法規(guī)存在的漏洞給了上市公司違規(guī)造假的機會，在會計法律法規(guī)的建設方面還應不斷完善細則，抑制上市公司的舞弊行為。Popandopulo(2017)認為上市公司產(chǎn)權制度不合理、產(chǎn)權制度實施不到位與產(chǎn)權制度改革不足等因素的存在，造成產(chǎn)權不夠明晰、對利潤的分紅比例難確認，最終引發(fā)上市公司財務舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，所以上市公司要加強對公司產(chǎn)權的制度的管理和實施，不斷完善產(chǎn)權制度，來減少舞弊行為。1.2.3文獻評述通過對國內(nèi)外財務舞弊現(xiàn)象相關文獻的研究，可以發(fā)現(xiàn)國外的研究相較于國內(nèi)來說起源更早、發(fā)展得也更快。我國學者經(jīng)過幾十年的研究，對于財務舞弊現(xiàn)象的認識和分析也越來越深刻，形成了相對完善和成熟的體系。整體而言，國內(nèi)外對于財務舞弊現(xiàn)象的研究是相對豐富的和多樣化的，大多數(shù)學者的觀點也基本一致。但具體來看，二者對于財務舞弊的研究方向還是會各有側重，各有所長。對于導致舞弊的因素方面，國外學者主要探討了管理層和公司內(nèi)部控制制度的關系，認為高度集中的管理權會制約企業(yè)內(nèi)控的運行，進而導致財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而國內(nèi)研究除了強調(diào)內(nèi)部因素外，還認為企業(yè)的文化、道德方面對企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象也有重要的影響。對于防范財務舞弊現(xiàn)象，國內(nèi)外都強調(diào)構造良好的內(nèi)部環(huán)境是防范財務舞弊現(xiàn)象的基礎。國外研究側重于從建立良好的社會誠信、優(yōu)化內(nèi)控準則和加強產(chǎn)權制度管理來構造良好的內(nèi)部環(huán)境，而國內(nèi)則強調(diào)構建監(jiān)督體系、加強法律、政府監(jiān)管和重視企業(yè)文化來構造良好的內(nèi)部環(huán)境?；趪鴥?nèi)外的研究現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)對于舞弊大多側重于內(nèi)部環(huán)境，而較少關注審計機構的問題。本文將以康得新公司為例，從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個角度，對財務舞弊現(xiàn)象防范理論進行拓展和補充，希望能對提高會計信息質量有所幫助。1.3研究內(nèi)容1.3.1研究結構與技術路線本文以康得新公司為例，針對我國財務舞弊現(xiàn)象的形成因素和防范措施進行了研究和分析，主要分為六章來展開論述：第一章是緒論，首先介紹了論文研究的背景和意義，并對國內(nèi)外文獻綜述進行了整理和總結，最后介紹了論文的研究方法和結構。第二章主要介紹了財務舞弊的理論基礎。首先介紹了財務舞弊的概念，讓讀者先有更加直觀的認識和了解。然后介紹了基本理論和影響因素，為下文分析康得新的舞弊現(xiàn)象奠定了理論基礎。第三章主要介紹了康得新公司現(xiàn)狀及存在的問題。首先介紹了康得新的基本情況，包括公司的主要經(jīng)營方向、發(fā)展狀況和取得的成就等。接著以時間為主線，從起因、發(fā)展和結果三個方面介紹了康得新財務舞弊的始末。然后結合公司的報表和自查報告等來分析其舞弊的表現(xiàn)形式。第四章主要是對康得新公司財務舞弊的成因分析。這一章主要是從公司的角度，從內(nèi)部和外部分別來分析影響財務舞弊的因素，為理論研究提供了新的視角。第五章主要介紹了康得新公司財務舞弊的改進措施。針對上文提出的引起康得新財務舞弊的因素，從公司內(nèi)部和外部給出了防范措施和治理建議。第六章主要介紹了本次研究的不足以及對未來展望。在國內(nèi)外對財務舞弊現(xiàn)象已經(jīng)積累了較多的文獻研究的情況下，通過對比本文與其他文獻的相同之處和不同之處，分析出本次研究的不足并提出對未來的展望。圖４．１技術路線圖1.3.2研究方法（1）文獻分析法通過閱讀期刊、書籍、網(wǎng)站上關于上市公司財務舞弊的學者的研究與文獻資料，從中提取相關研究成果，并尋求財務舞弊問題的解決對策，為防治企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象提供理論參考。（2）案例分析法為增強研究成果的說服力，本文以康得新公司為典型研究案例展開分析，并輔以圖表數(shù)據(jù)為支撐，通過總結和分析為其他上市公司提供借鑒。（3）定量分析法定量分析法是以上市公司財務報表為主要數(shù)據(jù)來源，包括營業(yè)收入表、利潤表、資金平衡表、損益表、留存收益表等。按照數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式進行加工整理和計算分析，并以柱形圖、折線圖、表格等形式進行分析論證，分析出上市公司會計信息基礎情況。（4）比較分析法本文對康得新公司的分析主要采用了縱向分析和橫向分析的方法，具體表現(xiàn)為對康得新不同年份和類型的報表進行的比較分析、趨勢分析和比率分析，通過上述分析發(fā)現(xiàn)，康得新財務報表中的相關數(shù)據(jù)缺乏科學合理的依據(jù)。因此發(fā)現(xiàn)其存在財務舞弊的行為。1.4研究思路1.4.1研究思路本文基于康得新公司的案例來分析財務舞弊的表現(xiàn)形式、影響因素，并針對具體的原因有針對性地提出相應的解決對策。首先，在緒論部份，闡述了研究財務舞弊現(xiàn)象的研究背景和研究意義。在文獻綜述部份，通過通過大量查閱關于財務舞弊的國內(nèi)外文獻，了解財務舞弊的來源、發(fā)展、引起財務舞弊的原因和防范措施等，認識和把握關于財務舞弊目前的研究狀況，為進一步研究和分析財務舞弊現(xiàn)象奠定理論基礎。接著，通過介紹康得新財務舞弊事件的始末來總結和分析其財務舞弊的表現(xiàn)形式，為現(xiàn)在公司規(guī)范財務舞弊現(xiàn)象、提高會計信息質量提供借鑒。然后，從公司內(nèi)部的股權控制、內(nèi)部控制和人員結構三個方面和公司外部的會計監(jiān)管體系不完善和審計機構審計程序執(zhí)行不到位兩個方面來展開分析引起公司財務舞弊的因素。最后，對應引起財務舞弊的因素，分別從內(nèi)部和外部兩個方面給出具體的防范建議和治理措施。

第２章財務舞弊的理論基礎2.1財務舞弊的概念2.1.1財務舞弊的概念關于財務舞弊的概念，在《韋伯斯特新大學字典》中是這樣定義的：舞弊是通過某些故意掩蓋事實的行為，以達到誘惑他人失去財務或權力的目的，這個定義是國外文獻綜述闡述財務舞弊的藍本。而我國通常把財務舞弊稱為會計舞弊或會計信息舞弊，它實際上是一種籠統(tǒng)的定義，一般都是由我國的監(jiān)管機構提出。我國的《獨立審計具體準則》第8號將舞弊描述為是使會計報告產(chǎn)生虛假信息的故意行為。由此可見，財務舞弊是上市企業(yè)針對財務報告的內(nèi)容采用蓄意性、欺騙性等手段來獲取不正當利益的行為。2.1.2財務舞弊的表現(xiàn)（1）原始資料舞弊當企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，有些單位的會計人員會出于個人利益的考慮,在填制原始憑證或資料時人為的填制錯誤的金額信息。由此導致記錄的金額和實際發(fā)生的存在嚴重不符，使會計的原始資料存在舞弊。（2）賬目管理混亂隨著會計政策和會計制度的不斷更新，有些會計人員未能及時接受再教育，不了解會計準則的處理原則，僅僅只按照自己的主觀意志辦事，由此會導致原始憑證、記賬憑證、財務報表等失去聯(lián)系性、邏輯性和規(guī)范性，最后導致賬目的管理出現(xiàn)混亂。（3）會計報表虛假會計報表的財務舞弊主要表現(xiàn)在報表的真實性嚴重偏高，主要是由于會計人員工作能力不足或故意虛報隱瞞企業(yè)財務狀況導致的。與會計工作人員的業(yè)務能力不足導致的財務舞弊相比，故意虛報、隱瞞會計信息更加惡劣和不易察覺。2.2財務舞弊的基本理論2.2.1現(xiàn)代契約理論契約理論的觀點是，企業(yè)是一個由多種生產(chǎn)要素使用權進行交易并具有相應的契約進行約束的聯(lián)合體。在這種觀點中，可以將會計信息和規(guī)則作為會計契約，并且它是企業(yè)組成中不可或缺的。在上市公司的資金運動和價值活動中，會計契約是對上市公司的履行程度與效果的具體度量。在契約理論的觀點中，企業(yè)管理決策層執(zhí)行制定內(nèi)部會計遵循的規(guī)則的權利，這說明企業(yè)的決策管理層和職業(yè)經(jīng)理人決定企業(yè)剩余的計量。由于管理層人員總是從自身利益的角度出發(fā)。所用的效用目標函數(shù)不可能與企業(yè)的其他利益群體相同。所以上市公司的決策管理層為了獲取有利于自身的利益，就會利用手中的權利進行企業(yè)剩余計量的操作。由于其他的契約人并不掌權。也就不知道其中的原委，都遵循契約的相關規(guī)定分配計量剩余的價值?？傊?，在企業(yè)契約中，對上市公司決策管理層缺乏有效的監(jiān)督，對操縱企業(yè)剩余計量的行為尤為嚴重。2.2.2成本效益理論成本效益理論經(jīng)濟學概念的源頭，它指在會計信息供給與需求不平衡的狀況下，會計信息供給花費的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當?shù)谋壤?，保證會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應降低會計信息供給的成本。即當行動所帶來的額外效益大于額外成本時，就沒有開展經(jīng)濟活動的必要性。對于上市公司來說也是如此，上市公司對外公布的會計信息的真假在根本上取決于虛假的會計信息所帶來的風險收益是否大于風險成本。倘若上市公司對外公布虛假的會計信息所帶來的風險過大，得不到預期的收益，那么公司就不會冒風險制造虛假的會計信息:反之，上市公司對外公布虛假的會計信息風險成本不高，獲取的收益遠遠高于真實的會計信息，那么上市公司很有可能在經(jīng)過分析比較后選擇后者。在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟大環(huán)境下，證券市場成立時間較短，各項制度設立不夠健全，各項監(jiān)督體制也不夠完備，再加上各個公司的實力不一，管理水平不同等，上市公司對外公布虛假的財務信息和會計信息付出的風險成本并不高，遠遠低于其由此獲得的經(jīng)濟效益。而如實公布公司真實的財務信息往往有可能會暴露公司的弊端，由此帶來很多麻煩。這也就能解釋在成本效益理論下，給出了上市公司財務舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，屢禁不止的原因。第３章康得新公司現(xiàn)狀及存在的問題3.1康得新公司的基本情況康得新復合材料集團股份有限公司是2001年8月在中國北京成立的一家材料高科技企業(yè)。公司主要經(jīng)營范圍包括高分子復合材料、功能膜材料、預涂膜、光學膜等，是全球預涂膜產(chǎn)業(yè)的領導企業(yè)，也是中國光學膜的龍頭企業(yè)。于2010年7月，康得新公司成功在深圳A股掛牌上市，股票代碼為002450。經(jīng)過多年的發(fā)展，公司在光電材料和預涂材料為核心的新材料，3D、SR、大屏觸控為核心的智能顯示和碳纖維三大方面取得了卓越的成績。康得新積極開展合作，聚焦消費、交通、新興行業(yè)、新能源、醫(yī)療、智慧城市和智慧生活等六大核心市場，通過模塊化、系統(tǒng)化解決方案將新興材料技術融入眾多產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，成為國家高新技術產(chǎn)業(yè)，將中國制造推向中國創(chuàng)造?，F(xiàn)已開發(fā)出10大系列100余種光學膜產(chǎn)品，設有成型、涂布、擠出、模具、濺射、樹脂等六大光學膜事業(yè)部，形成了1500余人并仍在不斷擴大的光學膜專業(yè)化、國際化團隊。在產(chǎn)品設計方面，康得新高度重視自主研發(fā)，擁有國際資深專家、博士為主的研發(fā)團隊和一流研發(fā)設備，及包括國際獨立實驗室在內(nèi)的全球研發(fā)支撐體系。擁有預涂膜、光學膜等高分子復合膜材料領域的核心技術，包括超精密模具加工、光學設計與檢測、真空濺鍍、精密涂布、共擠成型、UV固化成型、材料自主開發(fā)等七大專有技術。公司現(xiàn)已申請預涂膜專利57項，獲得授權44項；申請光學膜專利65項，獲得授權20項，是我國先進的高分子材料市場引領者。3.2康得新公司財務舞弊事件始末康得新公司財務舞弊事件是2019年證監(jiān)會查處的一起性質惡劣、影響廣泛的財務舞弊案件。起因是2019年1月15日，康得新發(fā)布公告稱有兩期本金共15億元超短短期融資券債券本息兌付存在不確定性，分別是公司2018年第一期的10億超短期融資券未能按期償還和應于2019年1月21日償還的2018年第二期5億超短期融資券能否兌付本息存在不確定性。但是根據(jù)其公布的2018年的財務報表顯示，截至2018年9月30日公司的貨幣資金的賬面余額還有150.14億元。這一公告在資本市場上迅速引起軒然大波。2019年1月16日，深交所下發(fā)詢問函，問詢康得新公司貨幣資金的情況。2019年1月22日，康得新因涉嫌信息違法違規(guī)，正式被證監(jiān)會立案調(diào)查。隨后，事情不斷發(fā)酵，康得新收到23份民事裁定書，被查封了包括土地、房屋建筑及機器設備在內(nèi)的資產(chǎn)189，388．31萬元。并且被6家銀行劃轉資金6億元，被5家銀行凍結15億元資金。在這之后，康得新的董事長和大股東相繼辭職，獨立董事質疑公司存放在北京銀行西單支行122．1億元存款的真實性。2019年7月5日，證監(jiān)會首次對康得新發(fā)行行政處罰及市場禁入公告書，公布其違法違規(guī)事實。2020年7月19日，康得新股票暫停上市。經(jīng)過幾個月的調(diào)查，結果于2020年9月，證監(jiān)會最終認定康得新2015年到2018年的年度報告中存在虛假記載，2016年到2018年的年度報告中存在重大遺漏。并對康得新公司責令改正，給予警告，并處以60萬元罰款。對相關責任人給予警告和罰款，并對鐘玉、王瑜分別采取終身證券市場禁入措施，對徐曙、張麗雄分別采取10年證券市場禁入措施。3.3康得新財務舞弊的表現(xiàn)形式康得新公司財務舞弊案件是我國近年比較典型的財務舞弊事件，其財務舞弊的表現(xiàn)形式比較具有代表性。通過對康得新財務舞弊現(xiàn)象的表現(xiàn)形式進行分析，可以為現(xiàn)在公司防范財務舞弊現(xiàn)象、提高會計信息質量提供借鑒。3.3.1虛增業(yè)務收入康德新的財務舞弊事件主要是通過虛增應收賬款和銷售收入，同時虛增營業(yè)成本來達到虛增利潤的目的。根據(jù)2019年7月5日，中國證監(jiān)會對康得新下發(fā)的行政處罰及市場禁入事先告知書來看，康得新在2015年至2018年共虛增利潤119億元，虛增利潤占實際披露利潤比例大體上連年上升（如下圖）。康得新虛增業(yè)務收入具體表現(xiàn)為：第一，通過偽造虛假業(yè)務合同，虛構應收賬款，虛構外銷業(yè)務。光學膜一直都是康得新公司的重要業(yè)務，在2017年里光學膜的營業(yè)收入為98．31億元占康得新總營業(yè)收入的83．39%。2018年，康得新光學膜的營業(yè)收入下降為77．97億元，同比減少20．69%，但卻占總營業(yè)收入的85．21%。經(jīng)過證監(jiān)會的調(diào)查，在2019年11月19日康得新財務造假聽證會中，認定了康得新相關業(yè)務為虛假業(yè)務。根據(jù)江蘇省證監(jiān)局的指控，康得新公司為應對海關查驗，利用公司的PER等外品材料冒充ITO、3D膜、防爆膜等光學膜裝箱報關，在報關出口后再贈送給海外人員。最后由公司相關財務人員偽造虛假銷售合同，模仿國外客戶簽名，來構造虛假的外銷業(yè)務。其通過虛假境外客戶將外銷收入以銷售回款的形式轉回公司，以此來達到虛增業(yè)務收入、虛構利潤的目的。針對證監(jiān)會提出的該部分虛假內(nèi)銷業(yè)務，康得新公司最后也予以了認可。第二，通過勾結關聯(lián)方虛構交易，偽造內(nèi)銷業(yè)務。經(jīng)過江蘇省證監(jiān)局的查證，康得新在2015年至2018年間，與張家港光電等三家子公司相互配合偽造電子產(chǎn)品的采購、入庫、及出貨單模材料領用單據(jù)。并且為了增加銷售流水，與智慧海派科技有限公司及其關聯(lián)公司配合，讓智慧海派科技有限公司偽造成康得新電子產(chǎn)品的主要客戶，虛構收入8．1億元。但事實上，智慧海派科技后來出具說明聲稱其未收到任何顯示組件。由此可見，康得新的確通過虛構外銷和內(nèi)銷業(yè)務來虛增了業(yè)務收入，虛增了利潤。圖3．1康得新年報虛增利潤及占比情況3.3.2隱瞞關聯(lián)交易情況上市公司信息披露講究真實性，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)不少公司只考慮自身利益，采用高估收入，低估成本的方式，營造出經(jīng)營狀況良好的局面?？档眯挛窗凑找?guī)定在年度報告中披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關聯(lián)交易情況，這也是康得新財務舞弊的主要表現(xiàn)形式之一。經(jīng)證監(jiān)會查明，康得新與康得集團在2014年至2018年中存在關聯(lián)交易情況，但康得新卻未在年報中披露該關聯(lián)交易情況，其隱瞞的關聯(lián)交易金額如下表所示?？档眯码[瞞關聯(lián)交易情況主要源于2014年康得集團與北京銀行西單支行簽訂了《現(xiàn)金管理服務協(xié)議》。協(xié)議內(nèi)容包括當康得集團下屬公司發(fā)生收款行為時，銀行會將協(xié)議下子公司賬戶的資金康得集團北京銀行開立的銀行賬戶統(tǒng)一管理。如果下屬公司需要付款再從母賬戶往下?lián)埽髯淤~戶最后的余額為零。此后不久，康得新及康得集團的3家子公司也加入了該協(xié)議，其銀行賬戶中得資金也一并被歸入康得集團。這一做法直接導致了康得新在2019年賬面資金存在153億元，卻無法償還15億元短期債券本息情況。在康得新2019年6月的公告中，也明確表明了康得集團通過關聯(lián)交易等方式占用公司資金175億元人民幣。故而，康得新是通過隱瞞了與康得集團的關聯(lián)交易來實行財務舞弊的。表3．1康得新2014年至2018年隱瞞關聯(lián)交易金額年份20142015201620172018關聯(lián)交易金額（萬元）65.2358.3776.72171.50159.313.3.3虛增資產(chǎn)在康得新財務舞弊案件中，虛增資產(chǎn)也成為其造假的主要方式之一?？档眯轮饕抢昧似漕A涂膜的生產(chǎn)線、張家港的房屋建筑和寧大鋼構的工程款來虛增資產(chǎn)，以此來達到財務舞弊的目的?？档眯略谏鲜兄肮灿?條預涂膜的生產(chǎn)線，其中的3號線賀號線為國產(chǎn)，采購自江門市輝隆塑料機械有限公司。在康得新的招股書中表示，公司的預涂膜生產(chǎn)線3號線及其輔助設備轉入價值為626．15萬元，4號線及其輔助設備轉入價值為412．67萬元，合計為1038．82萬元。但是輝隆塑料機械有限公司的負責人卻表示康得新購買的兩條生產(chǎn)線每條價格為242萬元，主線及其輔助設備274．5萬元。也就是說康得新招股書上顯示的轉入固定資產(chǎn)1038．82不是真的，其在兩條預涂膜國產(chǎn)線上涉嫌虛增資產(chǎn)489．82元。2011年，康得新表示公司在張家港募投項目土建如期竣工，新建產(chǎn)房面積1．5萬平方米，同時在年報中表示張家港的二期房屋建筑投資金額為7026萬元。但后來經(jīng)過多家建筑公司的工程師核算，2011年康得新在張家港房屋建筑的建設成本應該在2250萬元左右。故而，康得新在張家港項目上涉嫌虛增資產(chǎn)4776萬元。此外，在2012年的半年報中表示其預付寧大鋼構有限公司工程款1．13億元，但后來寧大鋼構有限公司的負責人表示他們負責的康得新張家港公司項目金額并不超過5000萬元。所以，康得新在預付賬款上也虛增了資產(chǎn)約6300萬元。第４章康得新財務舞弊的成因分析上市公司的財務舞弊表現(xiàn)在方方面面，造成財務舞弊的原因也是多種多樣的。本文以康得新公司的財務舞弊現(xiàn)象作為案例，通過分析造成其財務舞弊的原因，為其他上市公司提供及早發(fā)現(xiàn)并及時預防財務舞弊提供參考。4.1公司股權結構不合理股權過于集中一直是導致財務造假的重要因素。公司的股權過于集中，往往會導致實際策劃者、受益者都是實際控制人。而大股東的權力的得不到牽制，極容易讓公司經(jīng)營決策發(fā)生失誤，甚至出現(xiàn)大股東損害公司利益的行為。由康得新2018年財務報告可知，康得新最大的股東為康得集團，其持股比例比例為24．05%，遠超其他股東（如下圖所示）。而康得新和康得集團的實際控制人都是鐘玉，擁有絕對的發(fā)言權和控制權。這也使得他在公司的重大決策、發(fā)展方向、政策執(zhí)行上面以己為尊，成為康得新財務舞弊的最主要決策者，制定虛假業(yè)務指標，聯(lián)合造假業(yè)務的供應商和相應資金，讓內(nèi)部控制制度名存實亡。雖然在公司成立的初期，高度集中的股權會使決策更容易實行，通過控股人適當?shù)拿半U，更容易讓公司取得經(jīng)營成功。但這種好處只是一時的，當公司進入規(guī)?；姆€(wěn)定經(jīng)營以后，高度集中的股權則會使股東會、監(jiān)事會失去它們原本的作用。這時候，公司的冒險決策沒有得到有效的監(jiān)督和阻攔，還和前一階段一樣只為滿足控股人的利益，就會給公司帶來更多的風險，導致其經(jīng)營失敗。表4．12018年康得新前十名股東持股情況排名股東名稱持股數(shù)量（萬股）持股比例(%)1康得投資集團有限公司85141.4724.052浙江中泰創(chuàng)贏資產(chǎn)管理有限公司27436.547.753深圳前海豐實云蘭資本管理有限公司11374.983.214中國證券金融股份有限公司8792.122.485香港中央結算有限公司8032.672.276華富基金-寧波銀行-華能貴誠信托有限公司7168.682.027深圳前海安鵬資本管理中心（有限合伙）5687.491.618陜西省國際信托股份有限公司5383.481.529中央?yún)R金資產(chǎn)管理有限責任公司4097.981.6110天弘基金-寧波銀行-中航信托股份有限公司3813.291.08圖４.１康得新實際控制人及控制情況4.2內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理過程中不可或缺的一項制度。在現(xiàn)行經(jīng)濟制度下，企業(yè)往往自行經(jīng)營，自負盈虧。這時候，內(nèi)部控制的設置就愈加必要。企業(yè)內(nèi)部控制的有效運營，可以讓決策的制定更加科學，讓決策的實行更加暢通，讓資金的運轉更加安全，讓會計的資料更加可信。為了讓內(nèi)部控制制度更加合理有效地運行，我國規(guī)定，企業(yè)需設置股東會、董事會和監(jiān)事會來對公司發(fā)展實行管理和監(jiān)督。但是在康得新財務舞弊案件中，這三個機構的設置都只流于形式，沒有起到制約和牽制作用。在康得新2018年內(nèi)控制度自我評價報告中指出，公司的資金活動內(nèi)控管理存在缺陷，有被大股東占用的情況。在銷售業(yè)務管理中，管理層違反了銷售業(yè)務管理制度，計提壞賬準備所依據(jù)的資料缺失。在采購業(yè)務的管理中也存在缺陷，部分工程建設項目未能按照內(nèi)部程序執(zhí)行。從這幾點上，我們也可以發(fā)現(xiàn)，康得新的內(nèi)部控制制度嚴重受到外部的干擾，尤其是公司的管理層。在內(nèi)部控制制度運行的過程中，董事會、監(jiān)事會受管理層的操控，這也從側面反映出了公司的內(nèi)部制度不完善的問題。內(nèi)部審計制度不夠規(guī)范，不能預防舞弊現(xiàn)象。監(jiān)督部門監(jiān)管不嚴，讓管理層鉆到空子，危害公司利益。4.3公司人員缺乏職業(yè)道德在會計人員的職業(yè)生命中，專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德都至關重要?，F(xiàn)階段，康得新存在財務舞弊的重要原因之一就在于領導人對會計專業(yè)知識了解不足和會計人員缺失職業(yè)道德。公司的領導人鐘玉對會計的專業(yè)知識了解不到位，認為會計信息只不過是一組反映公司財務狀況的數(shù)據(jù)，可以通過會計人員隨意篡改來服務于大股東的利益。在面對碳纖維業(yè)務投資帶來的利潤爆發(fā)式增長時，鐘玉果斷選擇挪用康得新百億元資金來用于投資碳纖維項目。在占用的資金無法補足時，又聯(lián)合公司財務人員來欺騙利益相關者，營造出一種公司經(jīng)營蒸蒸日上的假象。但是他卻忽視了會計信息直接與公司信用、法律法規(guī)以及市場經(jīng)濟相掛鉤。更改會計數(shù)據(jù)雖然能夠隱瞞一時，暫時將公司的危機化解，但是公司內(nèi)部存在的問題沒有得到解決，就會一直發(fā)生虧空。這樣源源不斷的填補虧損，企圖鉆法律的空子，終究會被察覺。最后導致的結果就是，危害公司的利益，讓公司發(fā)生信用危機。并且會造成股民經(jīng)濟損失嚴重，進而沖擊經(jīng)濟市場，影響國家經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。會計人員缺乏職業(yè)道德同樣會對公司產(chǎn)生嚴重的后果。王瑜身為公司的財務負責人，對公司的違規(guī)造假情況一直都了如指掌。盡管如此，她還是決定替鐘玉制作假的財務報表，要求財務工作人員，欺瞞大眾，獲取利潤。由此看來，雖然身為會計機構的負責人，但她的職業(yè)道德是十分匱乏的，出于對獲取經(jīng)濟利益的考慮只想放手一搏，換取高額利潤，由此發(fā)生財務舞弊行為。4.4外部原因康得新發(fā)生財務舞弊的外部原因主要集中在會計監(jiān)管體系不完善和審計機構審計程序執(zhí)行不到位兩個方面。我國會計制度制定的主體基本上是政府，其政策的規(guī)定主要是為了解決已經(jīng)發(fā)生的或現(xiàn)行的經(jīng)濟問題，正處于一個不斷完善的過程。而在這個過程中，難以避免會出現(xiàn)許多不夠周全的地方。而這些漏洞的存在恰恰給了一些上市公司舞弊腐敗的可能。在此基礎上，我國的會計監(jiān)管體制也不夠健全，對上市公司的監(jiān)管不能做到面面俱到。即使證監(jiān)會每年都會對上市公司進行抽檢，但也不能做到面向所有的上市公司，這也就導致了會有一些“漏網(wǎng)之魚”逃脫。再加上，證監(jiān)會的處罰主要集中于罰款，不能起到威懾的作用，故而舞弊亂象叢生。比如，康得新的所有者就甘愿冒著違反法律、破壞經(jīng)濟的風險來博得高額利潤。負責康得新審計業(yè)務的是瑞華會計師事務所。根據(jù)證監(jiān)會的認定康得新在2015年至2018年的財務報表中合計虛增利潤高達119.21元。面對如此大規(guī)模的財務舞弊，審計機構卻毫無察覺，依然發(fā)表標準無保留意見。不禁讓人懷疑它的專業(yè)能力和獨立性?？档眯挛璞资录掷m(xù)時間長、涉案金額巨大、危害深遠與審計機構執(zhí)行審計程序不到位、缺失會計職業(yè)道德和責任感的行為不無關系。

第５章對于上市公司財務舞弊的改進措施導致上市公司發(fā)生財務舞弊的因素是方方面面的，因而治理財務舞弊也不能單從某個方面下手，應綜合考量分析，有針對性地進行治理。本文以康得新的財務舞弊因素作為基礎，針對其內(nèi)外因素一一提出改進措施。5.1完善公司股權結構在我國，股權高度集中的問題十分普遍。在公司內(nèi)部，如果領導權力高度的集中在一個人的手中，就會弱化了其他股東的權力，也會使得公司內(nèi)部的一些機構作用失效。這時公司就會成為領導人謀取私利的工具，可以通過利用、操縱公司來達到美化財務數(shù)據(jù)、追逐高額利潤的目的。因此要想企業(yè)長久、健康的發(fā)展，就要分散高度集中的股權，來改善公司的股權結構。在康得新公司的運行過程中，就明顯反映出了這種股權集中的弊端。公司創(chuàng)始人和控制人鐘玉，在碳纖維項目巨大的利潤誘惑下抱有僥幸心理，選擇從康得新挪用百億元資金，用于投資碳纖維項目，弱化了內(nèi)部控制的職能，最后導致了經(jīng)營失敗的結果。因此，優(yōu)化公司的股權結構對減少企業(yè)財務舞弊來說勢在必行。所謂優(yōu)化股權結構，簡單的來說也就是將公司股東的持股比例進行更加合理的分配。通過股東合理的持股比例達到彼此牽制的目的，以此來規(guī)避市場風險。要優(yōu)化股權結構，公司可以通過分散股權、設立多個大股東來相互制約彼此的權力。在大股東股份持平的情況下，他們會為了自身的利益相互制約，會使公司的決策更加科學合理促進公司的發(fā)展。其次，公司可以發(fā)展職工持股，以此來促進股權的多元化。建立有效的激勵機制可以將管理者的薪酬和績效掛鉤，在管理者取得好的經(jīng)營成果時，給予其較高的薪酬。并且還可以以公司的股票為激勵手段，將一定數(shù)量的股票作為獎勵分配給管理者來達到有效激勵的目的。最后，要優(yōu)化股權結構，可以通過加強內(nèi)部的監(jiān)督來實現(xiàn)。公司可以通過引入獨立董事制度，賦予獨立董事一定的權力，來使其能夠參與公司的重大決策，由此來減少公司經(jīng)營決策的風險。5.2完善公司內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制一直以來都是企業(yè)必不可少的環(huán)節(jié)。健全的內(nèi)控制度能讓企業(yè)贏得市場競爭，搶得發(fā)展先機。與此相反，內(nèi)控執(zhí)行不到位則很容易降低會計信息的可信度?？档眯掳l(fā)生財務舞弊現(xiàn)象很大的原因就在于內(nèi)部控制的不健全，管理者的權力過大導致內(nèi)部控制制度形同虛設。所以，我們要加強公司的內(nèi)部控制，就要做到：第一，明確員工職責分工制度。企業(yè)首先要明確自身的價值和及核心業(yè)務，然后根據(jù)不同員工的特點把他們放在合適的位置。讓員工在崗位上充分實現(xiàn)自己的價值，由此建立起合理的業(yè)務流程。當企業(yè)建立起一套系統(tǒng)的工作流程時，就可以按照流程來工作，減少不必要資源浪費。這時候，職工的分工明確，相應的職責也明晰了，就可以根據(jù)完成任務的情況來進行獎勵和追責。第二，健全財務管理制度。財務人員的聘任應該著重關注其業(yè)務能力和職業(yè)道德。財務人員聘任成功后，要建立起規(guī)范的財務工作流程，讓他們嚴格的按照工作要求推進工作。并利用公司監(jiān)督機構時時監(jiān)管，避免發(fā)生財務舞弊。第三，建立有效的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計的運行需要規(guī)范一套完整詳細的工作流程，并且需要聘請專業(yè)人士嚴格按照會計制度和公司內(nèi)部程序對會計事項進行審計。當發(fā)現(xiàn)公司存在會計造假和數(shù)據(jù)不真實的情況，要緊急上報董事會，力求降低公司的損失，妥善解決發(fā)生的問題。同時，也可以健全內(nèi)部審計的監(jiān)督機制，使其如實反應公司經(jīng)營成果。5.3加強公司人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德教育因為現(xiàn)在很多財務舞弊現(xiàn)象都是由于公司管理者和會計人員相互串通、相互配合來共同修改會計信息，以達到掩人耳目的目的。所以，加強公司人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德教育應該包括對管理人員和會計人員兩個部份針對公司管理人員對財務領域不熟悉的情況，公司可以通過培訓來增長這方面的知識。讓他們熟悉法律法規(guī)和會計制度，深刻認識到財務舞弊會帶來嚴重的后果，由此來避免會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。針對會計人員缺失職業(yè)道德的情況，公司可以不斷對其進行思想道德培訓，幫助他們的樹立正確的價值觀和金錢觀來避免誘惑。具體可以包括：一、對會計人員進行法律方面職業(yè)培訓和再教育。雖然近年來我國會計人員的數(shù)量在不斷地增加，職稱等級也在不斷地上升。但整個會計行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)仍需進一步加強。通過加強相關法律法規(guī)的學習，可以讓他們更加直觀地了解知法犯法、了解財務舞弊的后果。二、為會計人員提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。所謂良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就是由公司內(nèi)部所有人參與的，人與人之間相互影響所形成的整個行業(yè)較高水平的誠信度和職業(yè)道德水平。因此，企業(yè)的文化氛圍十分重要。如果企業(yè)擁有良好的文化氛圍，管理者能夠擁有較高的文化水平和職業(yè)素質，那么也會帶動其他的員工自發(fā)堅守本心、不斷提高自身的道德素質。在這種誠實守信的工作環(huán)境中，會計人員的綜合素質自然會有所提高。5.4加強外部監(jiān)督針對康得新存在的會計監(jiān)管體系不完善和審計機構審計程序執(zhí)行不到位兩個方面原因，我們可以通過健全會計監(jiān)督體系和加大對審計機構的管理力度來減少企業(yè)的財務舞弊。健全會計監(jiān)督體系，需要從完善會計政策法規(guī)、加強對上市公司的監(jiān)管和加大處罰的力度這幾個方面著手解決。首先，對會計政策法規(guī)的制定要詳細。不僅要從政府的角度出發(fā)，還應站在各個市場利益主體的角度，制定出真正滿足各個利益主體需求的法律法規(guī)。而且制定的法律法規(guī)還應詳細規(guī)定會計處理程序及要求，針對不同財務舞弊現(xiàn)象做出相應處罰規(guī)定。其次，對上市公司的監(jiān)管要嚴格。每年在上市公司的財務檢查中，對上市公司提供的財務數(shù)據(jù)及異常情況要保有警覺。同時，審計部門也應不斷優(yōu)化審計程序和加大測試力度，利用定期檢查和不定期檢查的組合方式，來對上市公司起到震懾的作用，使它們不敢進行財務舞弊。最后，對上市公司舞弊的處罰要嚴厲。