第11章-流動(dòng)負(fù)債

第十一章流動(dòng)負(fù)債

學(xué)習(xí)目的與要求一、熟悉流動(dòng)負(fù)債的概念二、掌握應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算方法三、掌握職工薪酬的內(nèi)容與應(yīng)付職工薪酬的核算方法四、掌握應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法五、熟悉其他流動(dòng)負(fù)債的核算方法第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)

流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。二、流動(dòng)負(fù)債的分類(一)按其產(chǎn)生的原因分類1、融資過程中形成的流動(dòng)負(fù)債2、經(jīng)營(yíng)過程中形成的流動(dòng)負(fù)債3、結(jié)算過程中形成的流動(dòng)負(fù)債4、利潤(rùn)分配過程中形成的流動(dòng)負(fù)債(二)按其應(yīng)付金額是否確定分類1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債2、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債3、應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)憤三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量1、應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)條件2、應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)開出商業(yè)匯票時(shí)2、若企業(yè)開出的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息3、票據(jù)到期時(shí)例11—1甲公司2007年2月1日向乙公司采購(gòu)材料一批，貨款10000元，增值稅額為1700元，開出一張面值為11700元、期限3個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票用于結(jié)算貨款。銀行按票面金額的萬分之五收取手續(xù)費(fèi)。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)買材料，簽發(fā)匯票時(shí)借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)——乙公司11700(2)向銀行支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.85貸：銀行存款5.85(3)票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——乙公司11700貸：銀行存款11700若甲企業(yè)到期無力支付票款，則：借：應(yīng)付票據(jù)——乙公司11700貸：短期借款11700例11—2甲公司于2007年3月1日向乙公司采購(gòu)材料一批，貨款20000元，增值稅額為3400元，甲公司簽發(fā)面值為23400元、期限3個(gè)月、票面利率為5%的商業(yè)承兌匯票一張，用于結(jié)算貸款。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)買材料，簽發(fā)匯票時(shí)借：材料采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付票據(jù)——乙公司23400(2)月末計(jì)提利息時(shí)每月應(yīng)計(jì)提利息=23400×5％÷12＝97．5(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用97.5貸：應(yīng)付票據(jù)——乙公司97.5(3)票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——乙公司（23400+97.5×3）23692.5貸：銀行存款23692.5若甲企業(yè)到期無力支付票款，則：借：應(yīng)付票據(jù)——乙公司23692.5貸：應(yīng)付賬款——乙公司23692.5二、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量1、應(yīng)付賬款的確認(rèn)條件2、應(yīng)付賬款的計(jì)量（二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

1、不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理2、帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

例11—3甲公司2007年3月5日從乙公司購(gòu)入材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價(jià)20000元，增值稅額為3400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。甲公司于2007年4月10日以銀行存款償清欠款。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)買材料，款項(xiàng)未付時(shí)借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款——乙公司23400(2)償還欠款時(shí)借：應(yīng)付賬款——乙公司23400貸：銀行存款23400若因乙公司原因致使甲公司無法清償此筆應(yīng)付賬款時(shí)，則：借：應(yīng)付賬款——乙公司23400貸：營(yíng)業(yè)外收入23400例11—4甲公司2007年4月5日向乙公司購(gòu)入材料一批，增值稅發(fā)票上注明的買價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貸款未付。乙公司給出的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)買材料，款項(xiàng)未付時(shí)借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——乙公司11700(2)若甲公司在10日內(nèi)付款現(xiàn)金折扣＝ll700×2％＝234（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司11700貨：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234(3)若甲公司在20日內(nèi)付款現(xiàn)金折扣＝11700×1％＝l17借：應(yīng)付賬款——乙公司11700貸：銀行存款11583財(cái)務(wù)費(fèi)用117(4)若甲公司超過30天付款借：應(yīng)付賬款——乙公司11700貸：銀行存款11700三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位和個(gè)人預(yù)先收取的購(gòu)貨定金或部分貨款。

會(huì)計(jì)處理：1.企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)2.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)3.若預(yù)收賬款多于貨款時(shí)，企業(yè)退回多付款時(shí)4.若預(yù)收賬款不足支付貨款時(shí)，收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付款時(shí)例11—5甲公司2008年5月8日與乙公司簽訂銷售合同一份，按合同規(guī)定，5月10日乙公司預(yù)付貨款30000元，5月20日甲公司發(fā)貨并開出增值稅發(fā)票一張，注明貨款40000元，增值稅額為6800元，乙公司收到貨物后將貨款結(jié)清。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款——乙公司30000(2)發(fā)出貨物，開出增值稅發(fā)票時(shí)借：預(yù)收賬款——乙公司46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800(3)收到補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款16800貸：預(yù)收賬款——乙公司16800若企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，是企業(yè)的成本費(fèi)用。職工薪酬主要包括以下幾個(gè)方面：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(一)職工薪酬的確認(rèn)原則將應(yīng)付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認(rèn)為為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造因定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3、上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)職工薪酬的計(jì)量1、貨幣性職工薪酬的計(jì)量(1)國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。(2)國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。例11—6甲公司2007年5月應(yīng)發(fā)工資205000元。其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員工資100000元，車間管理人員工資5000元，公司管理人員工資50000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資20000元，建造廠房人員工資30000元。按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅12000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資190000元。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算分配工資時(shí)借：生產(chǎn)成本100000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用50000銷售費(fèi)用20000在建工程30000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資205000(2)結(jié)轉(zhuǎn)代扣項(xiàng)目借：應(yīng)付職工薪酬——工資15000貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi)3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅12000(3)從銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金190000貸：銀行存款190000(4)發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬——工資190000貸：庫(kù)存現(xiàn)金190000例11—7甲公司在崗職工100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人。每月甲公司需為每個(gè)職工補(bǔ)貼伙食補(bǔ)助100元，直接撥付給其下屬的職工食堂。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本8000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利10000借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利10000貸：銀行存款10000例11—8承例題11—6，甲公司按工人工資總額的20％、2％、8％、10％分別計(jì)算應(yīng)由甲公司繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金，并上交給社保部門和住房公積金管理中心。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的“三險(xiǎn)一金”＝100000×(20％+2％+8％+10％)＝40000(元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的“三險(xiǎn)一金”＝5000×(20％+2％+8％+10％)＝2000(元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的“三險(xiǎn)一金”＝50000×(20％+2％+8％+10％)＝20000(元)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的“三險(xiǎn)一金”＝20000×(20％+2％+8％+10％)＝8000(元)應(yīng)計(jì)入在建工程的“三險(xiǎn)一金”=30000×(20％+2％+8％+10％)＝12000(元)企業(yè)計(jì)提的“三險(xiǎn)”＝(100000十5000十50000十20000十30000)×(20％+2％+8％)＝61500（元）企業(yè)計(jì)提的“一金＝(100000十5000十50000十20000十30000)）×10%＝20500（元）借：生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用8000在建工程12000貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)61500——住房公積金20500借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)61500——住房公積金20500貸：銀行存款82000例11—9承例題11—6，甲公司按工資總額的2％和1.5%分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝205000×2％＝4100(元)應(yīng)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)＝205000×1.5%=3075(元)借：管理費(fèi)用7175貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4100——職工教育經(jīng)費(fèi)3075例11—10甲公司用轉(zhuǎn)賬支票支付職工培訓(xùn)費(fèi)1500元。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)1500貸：銀行存款15002、非貨幣性職工薪酬的計(jì)量。企業(yè)向職工提供情報(bào)非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理:(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的。例11—11甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的某種型號(hào)的冰箱作為福利發(fā)放給職工。該冰箱單位成本為1萬元，單位計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為1.5萬元，適用的增值稅稅率為17％。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本[170×15000×(1十17％)]2983500管理費(fèi)用[30×15000×(1十17％)]526500貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3510000

(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。例1l—12乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額2000元，每套住房月租金為6000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：累計(jì)折舊40000(2)確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利30000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利30000貸：銀行存款30000三、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。例11—13丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在2008年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退某生產(chǎn)車間職工。該辭退計(jì)劃己于2007年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在2008年實(shí)施完畢。2007年12月31日，根據(jù)該生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)，預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)償金額為15000000。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用15000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利15000000第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定交納的各種稅金主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、關(guān)稅等。一、應(yīng)交增值稅增值稅，是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售額×征收率按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入物資或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：第一，增值稅專用發(fā)票。第二，完稅憑證。第三，收購(gòu)憑證。(一)一般納稅企業(yè)增值稅的核算1、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)賬戶其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。2、賬務(wù)處理

(1)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)例11—14甲公司于2007年3月6日購(gòu)入商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，同日商品驗(yàn)收入庫(kù)。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：銀行存款234000例11—15甲公司于2007年3月10日銷售商品一批，售價(jià)為500000元：增值稅額為85000元，全部?jī)r(jià)款已收妥并存入銀行。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000(2)接受應(yīng)稅勞務(wù)。例11—16甲公司于2007年5月8日將一批原材料委托乙企業(yè)代為加工；支付加工費(fèi)用5000元，支付的增值稅為850元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：銀行存款5850(3)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品例11—17甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材科，以銀行存款支付價(jià)款60000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝60000×13％＝7800(萬元)借：原材料52200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60000×13％)7800貸：銀行存款60000(4)視同銷售(5)不予抵扣項(xiàng)目(6)交納增值稅

例11—18某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料l200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204000貸：銀行存款l404000工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程1404000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)204000原材料1200000(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一、是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二、是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；三、是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。例11—19A公司為小規(guī)模商業(yè)納稅企業(yè)，本月購(gòu)入商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，以銀行存款支付貨款，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。該批產(chǎn)品于本期銷售，含稅價(jià)為50000元，款已收到存入銀行。則A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品35100貸：銀行存款35100(2)銷售商品時(shí)不含稅售價(jià)＝50000÷(1+3％)＝48544(元)應(yīng)交增值稅＝48544×3％＝1456(元)借：銀行存款50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48544應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1456(3)上交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1456貸：銀行存款1456二、應(yīng)交消費(fèi)稅1、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅例11—20甲公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，價(jià)款l00000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為30%，貨已發(fā)出，款已收到。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅300002、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅例11—21某企業(yè)工程項(xiàng)目領(lǐng)用一批應(yīng)稅消費(fèi)品，產(chǎn)品成本150000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元。該產(chǎn)品增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交增值稅＝200000×17％＝34000(元)應(yīng)交消費(fèi)稅＝200000×10％＝20000(元)借：在建工程204000貸：庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200003、委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅(1)企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣(2)企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本

例11—22甲公司接受乙公司委托，加工應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司交來的原材料成本為7000元，發(fā)生加工費(fèi)用2900元(不含增值稅)，消費(fèi)稅率10％。兩個(gè)公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。有關(guān)款項(xiàng)的收付均由銀行辦妥。則：委托方(乙企業(yè))的賬務(wù)處理：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(7000十2900)十(1—10％)＝11000元代扣應(yīng)交消費(fèi)稅＝11000×10％＝1100(元)應(yīng)納增值稅額＝2900×17％＝493(元)①如果委托企業(yè)加工的物資收回后準(zhǔn)備直接出售，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。支付加工費(fèi)用及有關(guān)稅金時(shí)：借：委托加工物資4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)493貸：銀行存款4493借：原材料4000貸：委托加工物資4000②如果委托甲企業(yè)加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，可記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待其對(duì)外銷售后抵扣“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)賬借、貸方發(fā)生額相抵后的余額，即為實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。因此支付加工費(fèi)用及有關(guān)稅金時(shí)：借：委托加工物資2900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1100——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)493貸：銀行存款4493借：原材料2900貸：委托加工物資2900三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)